2026年审计联考试题及答案

2026年审计联考试题及答案一、单项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列关于重大错报风险的表述中，正确的是（）。A.重大错报风险是指财务报表在审计后存在重大错报的可能性B.重大错报风险可进一步分为固有风险和控制风险，其中控制风险与被审计单位内部控制设计和运行的有效性相关C.注册会计师可以通过实施审计程序降低重大错报风险D.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当对所有交易、账户余额和披露实施实质性程序答案：B2.针对应收账款的函证程序，下列做法中错误的是（）。A.对关联方应收账款实施积极式函证B.以被审计单位的名义发出询证函，并要求回函直接寄至会计师事务所C.对应收账款余额较小但交易频繁的客户，因余额不重大未实施函证D.收到电子形式的回函时，通过电话确认发件人身份并记录于审计工作底稿答案：C3.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多B.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少C.仅获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷D.对文件记录可靠性存在疑虑时，可通过扩大样本量获取充分证据答案：D4.甲公司是一家上市公司，2025年通过非同一控制下企业合并取得乙公司80%股权。注册会计师在审计中发现，甲公司未在合并报表附注中披露乙公司的主要财务信息。根据审计准则，这一情况可能导致注册会计师发表（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：B5.下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制的说法中，正确的是（）。A.公司层面控制通常不影响信息技术一般控制和应用控制的有效性B.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行控制C.应用控制主要关注财务数据的完整性，不涉及准确性D.测试信息技术一般控制时，无需考虑其对应用控制的影响答案：B6.注册会计师在对丙公司2025年度财务报表审计时，发现其2025年12月31日银行存款日记账余额为500万元，银行对账单余额为600万元，经调节后双方余额均为550万元。下列各项中，最可能表明存在错报的是（）。A.银行已收、企业未收的100万元为客户12月30日电汇的货款B.企业已付、银行未付的50万元为12月28日开具的现金支票C.银行已付、企业未付的50万元为银行扣收的2025年度贷款利息，企业尚未收到付款通知D.企业已收、银行未收的50万元为12月31日收到的客户转账支票，尚未送存银行答案：B7.下列关于存货监盘的说法中，错误的是（）。A.对所有权不属于被审计单位的存货，应取得其规格、数量等有关资料并记录B.监盘程序包括观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.对于特殊类型存货（如钻石），可通过检查购买发票、鉴定报告等替代监盘D.监盘的时间应与管理层盘点时间一致，通常为资产负债表日答案：C8.丁公司2025年通过虚构销售合同确认收入1000万元（占当年营业收入的15%），同时结转成本600万元。注册会计师在审计中未识别出该错报，最可能的原因是（）。A.未对收入实施分析程序B.未对发运凭证与销售合同进行核对C.未对重要客户实施函证D.未关注到管理层凌驾于内部控制之上的风险答案：D9.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列情形中，不会对独立性产生不利影响的是（）。A.项目组成员的配偶在被审计单位担任人力资源总监B.会计师事务所为被审计单位提供内部审计服务，并负责设计内部控制C.项目合伙人连续5年担任被审计单位审计项目负责人D.会计师事务所收取的审计费用中，50%来源于被审计单位答案：A（注：人力资源总监通常不负责财务报告相关工作，除非涉及薪酬核算等关键职责）10.下列关于持续经营假设的说法中，正确的是（）。A.如果管理层评估持续经营能力的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应提请管理层将其延长至12个月B.注册会计师的责任是对被审计单位持续经营能力发表结论C.存在重大不确定性时，无论是否披露，注册会计师均应发表非无保留意见D.被审计单位已公开宣布破产重整，注册会计师应发表保留意见答案：A11.戊公司2025年12月31日存货余额为2000万元，其中原材料占比60%。注册会计师实施存货计价测试时，发现部分原材料的可变现净值低于成本，但管理层未计提存货跌价准备。已知该部分原材料成本为300万元，可变现净值为200万元。不考虑其他因素，注册会计师应提出的调整建议是（）。A.调减存货100万元，调增资产减值损失100万元B.调减存货300万元，调增资产减值损失300万元C.调减存货200万元，调增资产减值损失200万元D.无需调整，因管理层有权判断可变现净值答案：A12.下列关于关联方审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当将识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易视为存在特别风险B.管理层未披露关联方关系，可能表明存在舞弊C.对于关联方交易，只需检查合同和发票即可确认其公允性D.应对所有重大关联方交易实施函证程序答案：C13.己公司是一家软件企业，2025年将研发阶段支出500万元全部资本化。注册会计师在审计中发现，该研发项目截至年末仍处于研究阶段（尚未完成可行性论证）。根据企业会计准则，正确的调整分录是（）。A.借：管理费用500万贷：开发支出500万B.借：研发费用500万贷：无形资产500万C.借：管理费用500万贷：无形资产500万D.无需调整，因企业有权选择资本化时点答案：A14.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内B.对已归档的工作底稿，注册会计师不得修改或增加任何内容C.工作底稿中应记录所有职业判断的依据，无需记录判断过程D.以电子形式保存的工作底稿，无需形成纸质备份答案：A15.庚公司2025年因未决诉讼确认预计负债300万元。2026年3月（财务报表批准报出日前），法院判决庚公司需赔偿500万元。注册会计师应建议的调整分录是（）。A.借：营业外支出200万贷：预计负债200万B.借：预计负债300万营业外支出200万贷：其他应付款500万C.借：营业外支出200万贷：其他应付款200万D.无需调整，因属于资产负债表日后非调整事项答案：B二、多项选择题（本题型共10小题，每小题3分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师应当了解的被审计单位外部环境的有（）。A.所在行业的关键成功因素B.国家税收政策变化C.被审计单位的治理结构D.宏观经济形势答案：ABD2.针对货币资金审计，下列程序中属于实质性程序的有（）。A.检查银行存款余额调节表B.测试现金盘点程序的执行情况C.对大额现金收支实施截止测试D.分析银行存款利息收入与存款规模的匹配性答案：ACD3.下列关于审计抽样的说法中，正确的有（）。A.变量抽样适用于细节测试，属性抽样适用于控制测试B.抽样风险可以通过扩大样本规模降低C.非抽样风险与样本规模无关，无法降低D.统计抽样比非统计抽样更能有效获取审计证据答案：AB4.注册会计师在评价管理层对持续经营能力的评估时，应当考虑的因素包括（）。A.管理层评估的期间是否涵盖自财务报表日起的12个月B.管理层是否识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况C.管理层是否提出应对计划并评估其可行性D.管理层使用的假设是否合理答案：ABCD5.下列情形中，可能表明存在收入确认舞弊风险的有（）。A.年末销售激增，且大部分为关联方交易B.收入增长远高于行业平均水平，但毛利率未同步增长C.采用完工百分比法确认收入，但工程进度由管理层直接确定D.销售合同中包含重大融资成分，但按总额法确认收入答案：ABC6.针对存货的计价和分摊认定，注册会计师可以实施的审计程序有（）。A.检查存货成本计算单，验证直接材料、直接人工和制造费用的归集与分配B.比较同一产品前后期间的单位成本，分析波动原因C.对第三方保管的存货实施函证D.测试存货可变现净值的计算是否考虑持有目的、市场价格等因素答案：ABD7.下列关于职业道德基本原则的表述中，正确的有（）。A.保密原则要求注册会计师不得向任何第三方披露客户信息B.客观原则要求注册会计师避免偏见、利益冲突及他人的不当影响C.专业胜任能力要求注册会计师持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化D.良好职业行为原则要求注册会计师避免损害职业声誉的行为答案：BCD8.注册会计师在审计中发现被审计单位存在违反法律法规行为时，应当采取的措施包括（）。A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境B.评价违反法律法规行为对财务报表的影响C.与治理层沟通，除非法律法规禁止D.考虑对审计意见的影响答案：ABCD9.下列关于审计报告的说法中，正确的有（）。A.无法表示意见的审计报告中应说明无法获取充分、适当的审计证据的原因B.带强调事项段的无保留意见审计报告中，强调事项段应提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项C.否定意见的审计报告中应说明财务报表存在重大错报，且这些错报对财务报表的影响重大且广泛D.标准审计报告是指无保留意见的审计报告答案：ABC10.针对信息技术环境下的审计，注册会计师需要考虑的风险包括（）。A.数据被篡改的风险B.系统自动提供的会计分录存在错误的风险C.信息技术一般控制失效导致应用控制无法有效运行的风险D.管理层通过修改系统参数操纵财务数据的风险答案：ABCD三、案例分析题（本题型共3小题，第1小题20分，第2小题20分，第3小题20分，共60分。答案中的金额单位以万元表示，有计算的，要求列出计算步骤）（一）ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2025年度财务报表。甲公司是一家制造业企业，主要生产销售电子元件，2025年营业收入为8亿元，净利润为6000万元。注册会计师在审计过程中注意到以下事项：1.甲公司2025年12月15日与乙公司签订销售合同，向其销售一批定制元件，合同金额为2000万元（占年度营业收入的2.5%），约定乙公司收到货物并验收合格后30日内付款。甲公司于12月20日发出货物，并于当日确认收入2000万元，结转成本1200万元。注册会计师检查发现，乙公司因元件规格不符于2026年1月5日将货物退回，甲公司于1月10日收到退货并冲减当月收入。2.甲公司2025年末存货余额为1.2亿元，其中原材料占40%，库存商品占60%。注册会计师实施存货监盘时，发现仓库中存放了一批标记为“丙公司代保管”的原材料，金额为800万元，甲公司未将其纳入存货盘点范围。3.甲公司2025年通过银行借款取得3年期专门借款5000万元，用于新建一条生产线。截至年末，该生产线尚未完工，甲公司将借款利息300万元全部计入财务费用。要求：（1）针对事项1，指出甲公司收入确认是否存在错报，说明理由并提出调整建议（编制审计调整分录，假设不考虑所得税和损益结转）。（2）针对事项2，指出甲公司存货管理存在的问题，说明注册会计师应实施的进一步审计程序。（3）针对事项3，指出甲公司利息处理是否存在错报，说明理由并提出调整建议。答案：（1）存在错报。根据收入确认准则，销售商品收入应在客户取得相关商品控制权时确认。甲公司于12月20日发出货物，但乙公司因规格不符于2026年1月5日退货，表明2025年末客户尚未取得控制权，收入确认时点错误。调整建议：冲减2025年营业收入2000万元，冲减营业成本1200万元，调整分录为：借：营业收入2000贷：应收账款2000借：存货1200贷：营业成本1200（2）问题：甲公司未对代保管存货实施有效区分和管理，可能导致存货账面价值虚增或虚减（若代保管存货被错误纳入或排除）。进一步审计程序：①获取代保管协议，核实存货所有权归属；②检查丙公司确认代保管的书面文件；③对代保管存货的数量、规格进行抽盘，与甲公司记录核对；④评估甲公司是否对代保管存货实施了单独标识和隔离，以避免与自有存货混淆。（3）存在错报。专门借款利息在资本化期间应计入在建工程成本。生产线尚未完工，仍处于资本化期间（2025年全年），利息300万元应资本化而非费用化。调整建议：将财务费用调整为在建工程，分录为：借：在建工程300贷：财务费用300（二）XYZ会计师事务所审计乙公司（上市公司）2025年度财务报表。乙公司主要从事新能源汽车零部件制造，2025年因行业竞争加剧，毛利率从25%下降至18%。注册会计师在审计中发现以下情况：1.乙公司2025年11月通过非关联方丙公司购入一批稀有金属材料，采购金额为5000万元（占当年采购总额的15%）。合同约定丙公司负责运输，风险在乙公司仓库验收时转移。注册会计师检查采购发票、运输单据后发现，运输单据显示货物于11月25日已运抵乙公司仓库，但验收单日期为12月5日，乙公司将该批材料成本计入12月存货。2.乙公司2025年12月31日应收账款余额为1.5亿元，其中对丁公司（关联方）的应收账款为8000万元（账龄1年以内）。丁公司是乙公司重要客户，2025年向乙公司采购金额占其营业收入的30%。注册会计师对丁公司实施函证，回函确认金额为7500万元，差异500万元。乙公司解释为丁公司在12月31日前已支付500万元，但未及时通知乙公司，银行回单显示该笔款项于2026年1月3日到账。3.乙公司2025年计提坏账准备800万元，其中对丁公司应收账款按5%计提（400万元），对其他应收账款按账龄分析法计提。注册会计师通过分析发现，丁公司因资金链紧张，2025年已多次延迟付款，行业内同类客户坏账计提比例通常为10%。要求：（1）针对事项1，指出乙公司存货入账时间是否正确，说明理由并提出调整建议。（2）针对事项2，分析应收账款函证差异的可能原因，指出注册会计师应实施的进一步审计程序。（3）针对事项3，指出乙公司坏账准备计提是否存在错报，说明理由并提出调整建议（计算调整金额）。答案：（1）不正确。根据存货准则，存货应在取得控制权时确认。运输单据显示货物于11月25日运抵仓库，乙公司已取得控制权，验收单日期不影响控制权转移时点。调整建议：将该批材料成本调整至11月入账，分录为（假设不考虑增值税）：借：存货5000贷：应付账款5000（若原分录在12月，需冲减12月分录并补记11月分录）（2）差异可能原因：①丁公司已付款但乙公司未及时入账（属于未达账项）；②存在虚构交易或高估应收账款；③丁公司回函错误。进一步审计程序：①检查乙公司12月31日后银行对账单，核实500万元是否于期后到账（实际到账日为1月3日，说明乙公司未在2025年确认收款，应收账款高估）；②检查与丁公司的销售合同、发运凭证、验收单据，确认交易真实性；③考虑实施替代程序（如检查期后收款、销售退回记录）；④评价管理层对差异的解释是否合理，结合丁公司经营状况判断是否存在舞弊风险。（3）存在错报。丁公司作为关联方且存在资金链紧张、多次延迟付款的情况，表明其信用风险高于行业平均水平，按5%计提坏账准备不充分。调整建议：应按10%计提坏账准备，补提金额=8000×（10%-5%）=400万元。分录为：借：信用减值损失400贷：坏账准备400（三）2026年3月10日，ABC会计师事务所完成对丙公司（非上市企业）2025年度财务报表的审计。丙公司主要从事农产品加工，2025年因自然灾害导致部分仓库损毁，存货损失2000万元（已计入营业外支出）。注册会计师在审计中发现以下事项：1.丙公司2025年12月31日银行存款日记账余额为3000万元，银行对账单余额为3500万元。经调节，存在以下未达账项：①企业已付、银行未付的货款500万元（支票号1001，出票日期12月28日）；②银行已收、企业未收的政府补助600万元（收账通知日期为12月31日）。注册会计师检查发现，支票1001对应的供应商已于2026年1月15日提示付款，银行于1月20日支付；政府补助文件显示，该补助专项用于修复损毁仓库，丙公司将其计入营业外收入。2.丙公司2025年通过虚构与戊公司的采购交易，虚增应付