《会计基础》-子情境三

子情境三账户和复式记账任务一会计科目任务二账户任务三借贷记账法任务四总分类账户和明细分类账户返回任务一会计科目一、设置会计科目的意义会计科目是对会计要素进行的再次分类。企业的资金运动是复杂多样的，为了分类反映复杂的资金活动，对会计对象进行了初步的分类即会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。但这六大会计要素又各自包含有很多的内容，如企业的资产有库存现金、银行存款、房屋、设备等；企业的负债有从银行借入的，有的是欠供货方的购货款等，这些项目也需要进行分类核算和监督，以满足不同信息使用者的需求。因此，为了记录企业发生的具体的经济事项，需要对会计要素继续进行分类，分类后的名称就叫做会计科目。下一页返回任务一会计科目会计科目是为了具体记录某一种经济事项所使用的一种专业术语。当某一具体的经济事项发生增减变化时，就用其相应的会计科目进行记录，反映这类事项的增减变化情况。（一）会计科目设置的原则设置会计科目是会计核算的一种专门方法，为了更好地发挥会计科目在核算中的作用，设置会计科目应遵循以下原则。１.统一性原则会计科目是由国家财政部统一制定的。２.灵活性原则上一页下一页返回任务一会计科目由于各个企业的行业特点不同，内部经营管理对会计信息的要求不同，因此，企业在符合国家统一要求的原则下，可以设置具备本行业特征的会计科目。３.科学性原则会计科目的设置应能保证对各会计要素的情况做全面地反映，形成一个完整的、科学的体系，每一个会计科目都应有特定的核算内容，要有明确的含义和界限，各个会计科目之间既要有一定的联系，又要各自独立，不能交叉重叠，不能含糊不清。４.稳定性原则上一页下一页返回任务一会计科目为满足企业管理的需求，不同时期的会计信息应有连贯性和可比性。因此，会计科目的设置不应轻易变动，要保持相对稳定，尤其是在年度中间一般不要变更会计科目。（二）会计科目表现将《企业会计准则》规定的企业主要会计科目列表如下，如表３－１所示。二、会计科目的分类每个会计科目都核算某一特定的经济内容，各个会计科目之间既有联系又有区别，它们构成了会计科目体系。上一页下一页返回任务一会计科目为了正确设置和运用会计科目,就需要对会计科目进行合理地分类。（一）按经济内容分类按经济内容分类是会计科目的最基本的分类方法，可分为以下五类。１.资产类科目记录企业具体资产增减变化的会计科目。２.负债类科目记录企业负债增减变化的会计科目。３.所有者权益类科目上一页下一页返回任务一会计科目记录企业所有者权益增减变化的会计科目。４.成本类科目记录企业需要进行成本计算的经济事项的会计科目。５.损益类科目记录企业收入的实现和费用的发生等经济事项的会计科目。（二）按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类，会计科目分为总分类科目和明细分类科目。为满足不同层次管理的需要，会计科目应该分层设置，既要设置总分类科目，又要设置明细分类科目。上一页下一页返回任务一会计科目总分类科目（即总账科目或一级科目）提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。明细分类科目是把总分类科目所反映的经济内容进行详细分类的科目，是用来辅助总分类科目，反映会计核算资料详细、具体指标的科目。总分类科目与明细分类科目之间的关系，

如表３－２所示。上一页返回任务二账户一、账户的概念账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的一种工具。会计科目是对会计对象具体内容进行的分类，但它们只是一种分类项目，不具有特定的结构和格式，不能记录反映经济业务发生后引起的各项资产、负债和所有者权益项目的增减变动情况及其结果。因此，为了对企业的经济活动和财务收支情况进行全面、系统、连续和分类的记录，为企业经营管理和有关方面提供各种会计信息，有效反映和监督经济活动过程及结果，必须根据会计科目开设相应的账户。下一页返回任务二账户账户与会计科目是既有联系又有区别的两个不同概念。它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，同名称的会计科目与账户反映相同的经济内容。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目的分类一样，按经济内容分类可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户和成本类账户；按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户。两者的区别是会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发展情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。上一页下一页返回任务二账户二、账户的结构账户通过分类记录发生的各种经济事项，为企业提供日常核算资料和信息，为编制会计报表提供依据，因此，必须具有一定的格式即结构。会计是以货币为主要计量单位来反映经济活动的，各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分，一方记增加，一方记减少。至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和类型。一般来说，账户的结构应包括：上一页下一页返回任务二账户（１）账户的名称，即会计科目；（２）日期和摘要；（３）增加方和减少方的金额及余额；（４）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。账户的基本结构如表３－３所示。为了便于讲课及做练习，教科书中经常采用被简化的账户格式———“Ｔ”字形账户来说明账户结构，这种“Ｔ”字形账户仅仅用来说明实际记账所用的轮廓，有些资料，例如，日期和其他资料一般被省略了，如图３－１所示。上一页下一页返回任务二账户本期增加额是在一定时期（月、年）内登记在账户中的增加金额之和，也叫本期增加发生额。本期减少额是在一定时期（月、年）内登记在账户中的减少金额之和，也叫本期减少发生额。期初余额是上期结转来的数字，即上期期末余额。期末余额如果没有期初余额时就是本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，如果有期初余额时，期末余额应该按下式计算：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方，账户的余额反映在左方还是右方，取决于账户的性质和类型。上一页下一页返回任务二账户三、账户的分类（一）账户按经济内容分类账户是根据会计科目设置的，会计科目是对经济内容的分类，因此，账户首先是按经济内容划分。账户按经济内容分类就是按账户所反映的会计对象的具体内容进行分类。企业会计对象的具体内容有：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。由于企业会计在一定期间内实现的利润最终要归属于所有者权益，所以在对账户按经济内容分类时，将利润并入所有者权益类。上一页下一页返回任务二账户又由于企业在生产经营过程中需要进行成本计算，所以专门设置成本类账户，用于专门计算成本。收入和费用体现为当期的损益，因此将收入和费用类账户并为一起称为损益类账户。对于有特殊经济业务的企业设置共同类账户。这样，账户按经济内容分类可以分为六大类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户、成本类账户和共同类账户，如表３－４所示。（二）账户按用途和结构的分类账户按经济内容的分类能够明确账户的性质，了解各类账户反映的内容，进而确定应该设置哪些账户以满足经营管理的需要。上一页下一页返回任务二账户但是，账户按经济内容的分类不能使人们了解账户的作用，以及它们如何提供经营管理所需要的各种核算指标。因此，需要进一步按照账户的用途和结构进行分类。账户的用途，是指通过账户记录，能够提供哪些核算指标，也就是设置和运用账户的目的。账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，来取得各种必要的核算指标，具体包括：账户的借方和贷方核算的内容、期末余额的方向以及所表达的含义。账户的用途和结构受账户所反映的经济内容的制约。但每一个账户都有其特定的用途和结构，因此，经济内容相同的账户其用途和结构不一定一致。上一页下一页返回任务二账户一方面，按其核算的经济内容可以归为一类的账户，可能具有不同的用途和结构；另一方面，按其核算的经济内容归属为不同类别的账户，其用途和结构可能一致或相似。由此可见，按经济内容对账户的分类是基本的主要的分类，账户按用途和结构的分类是对按经济内容分类的必要补充。企业常用的账户，按其经济用途和结构分为：盘存账户、结算账户、资本账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、集合配比账户、财务成果计算账户这八类，如表３－５所示。上一页返回任务三借贷记账法一、记账方法记账方法，就是对经济业务的发生所引起的会计要素的增减变化在会计账簿中进行记录的方法，包括单式记账法和复式记账法两种。单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的方法。通常只登记现金和银行存款的收付以及应收和应付等往来账款业务，对于实物收发业务以及费用的发生情况则不做记录。复式记账法是相对于单式记账法而言的。复式记账法，是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。下一页返回任务三借贷记账法复式记账法的理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”这个会计恒等式。企业发生的每一笔经济业务都必然引起会计要素的增减变化，要么引起会计等式两边要素的同增或同减，要么引起会计等式其中一边要素的此增彼减，为保持会计等式的恒等关系，企业发生的每一笔经济业务，都必须做到：①每一项经济业务的发生，都必须在涉及的两个或两个以上相应账户中同时进行登记；②记入相应账户的金额必须相等，也就是记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。上一页下一页返回任务三借贷记账法采用复式记账法，不仅可以全面地、相互联系地反映各个会计要素的增减变化情况和结果，有利于分析企业经济活动情况，而且还可以利用资产总额与权益总额相等的关系，来检查账户记录的正确性。复式记账方法的种类有：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法产生于公元１３—１４世纪的意大利，后广泛流传于欧美国家，２０世纪初由日本传入我国。我国《企业会计准则》明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的含义上一页下一页返回任务三借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，建立在会计恒等式的原理基础上，反映各项会计要素增减变化的一种复式记账方法。采用借贷记账法，对于每笔经济业务，都要在记入一个账户借方的同时，记入另一个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，记入另一个账户的借方。而且，记入借方账户的金额必须等于记入贷方账户的金额。企业发生的所有的经济业务都是如此，没有例外。因此，账户的结构要包括借方金额和贷方金额。为了形象地反映账页的真实结构，理论教学简化了账页的内容，只选取借方和贷方金额。账户的左方即“借”方，账户的右方即“贷”方。借贷记账法账户的基本结构如图３－２所示。上一页下一页返回任务三借贷记账法（二）借贷记账法的账户结构账户结构是反映账户内容的组成要素，账户的结构是由账户的性质，也就是由账户所反映的经济内容所决定的。不同性质的账户其结构中所反映的资金数量的增减方向也有所不同。账户按经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类账户，不同类别的账户借方和贷方所反映的资金数量的增减方向也有所不同。１.资产类账户结构资产类账户规定：资产的增加金额记入账户的借方，减少金额记入账户的贷方；账户若有余额，一般为借方余额，表示期末资产的结余金额。资产类账户发生额与余额之间的关系用公式表示为上一页下一页返回任务三借贷记账法资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额资产类账户结构如图３－３所示。２.负债和所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户同属于权益类账户。由于资产与权益分别在会计等式的两边，权益属于企业的资金来源，资产属于企业的资金使用，是同一事物的两个方面，因而作为权益类账户的结构，与资产类账户结构正好相反，即增加金额记入账户的贷方，减少金额记入账户的借方；账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债及所有者权益的结余金额。上一页下一页返回任务三借贷记账法权益类账户发生额与余额之间的关系用公式表示为权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额权益类账户结构如图３－４所示。在所有者权益类账户中，包括利润计算账户。企业收入减去费用等于利润。利润的增减会使得企业所有者权益随之增减，属于所有者权益，因此利润计算账户归属于所有者权益类账户。从账户结构分析，利润计算账户的贷方发生额为本期各项收入的总额，借方的发生额为本期各项费用的总额，贷方发生额与借方发生额的差额即本期实现的利润（或亏损）。上一页下一页返回任务三借贷记账法期末的贷方余额表示截止至本期末企业实现的累计利润；期末的借方余额则表示截止至本期末发生的累计亏损。该账户年末因结转而无余额。其账户结构如图３－５所示。３.损益类账户结构损益类账户包括收入类账户和费用类账户。（１）收入类账户结构。收入的取得使企业资产增加或负债减少，从而引起所有者权益的增加。因此，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，即增加金额记入账户的贷方，减少或转销的金额记入账户的借方。由于本期实现的各项收入，在期末全额结转到利润计算账户，因此收入类账户期末无余额。上一页下一页返回任务三借贷记账法其账户结构如图３－６所示。（２）费用类账户结构。费用的发生使企业资产减少或负债增加，从而导致所有者权益减少。因此，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构正好相反，即费用增加额记入账户的借方，减少或转销的金额记入账户的贷方。由于本期发生的损益，在期末全额结转到利润计算账户，因此费用类账户期末无余额。其账户结构如图３－７所示。４.成本类账户结构成本类账户的结构兼有费用类账户和资产类账户的特征。上一页下一页返回任务三借贷记账法其发生额的记录与费用类账户结构相同；其余额的反映与资产类账户相同。即成本的增加记入账户的借方，成本的减少或结转记入账户的贷方；借方的余额反映期末的结余成本。其账户结构如图３－８所示。根据上述对资产、负债、所有者权益、损益、成本五类账户结构的描述，可以将借贷记账法中账户借、贷方反映的具体内容归纳如下，如图３－９所示。（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。上一页下一页返回任务三借贷记账法根据复式记账原理，每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行分类登记。记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个账户或几个账户的借方。记入借方和贷方的金额相等。（四）会计分录前述十笔经济业务，是直接将其金额反映在教学用的“Ｔ”字形账户，用于说明借贷记账法的记账规则。上一页下一页返回任务三借贷记账法但是在实际工作中，为了保证各账户记录经济业务的正确性，在经济业务发生时，并不是直接在账户记录，而是先编制会计分录，再根据会计分录记入有关账户的借方和贷方。会计分录，是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额进行的记录。会计分录在实际工作中是在记账凭证中反映的，它是登记账簿的依据。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是指一借一贷，即经济业务的发生只涉及一个账户的借方和一个账户的贷方。上一页下一页返回任务三借贷记账法复合会计分录是指一借多贷，或一贷多借，即经济业务的发生涉及一个账户的借方和多个账户的贷方，或者是涉及多个账户的借方和一个账户的贷方。为了反映经济业务的来龙去脉，清晰地反映账户之间的对应关系，应尽量避免编制多借多贷的会计分录。（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡，是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式和借贷记账法的记账规则来检查账户记录是否正确的一种验证方法。会计人员在日常记账过程中，由于各种原因，有时会使账户记录出现错误，月末在编制会计报表之前，为了检查和验证账户记录是否正确，以便及时找出差错及其原因,并予以更正，必须进行试算平衡。上一页下一页返回任务三借贷记账法借贷记账法中，试算平衡方法有发生额试算平衡和余额试算平衡两种。经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则记账，借贷两方的发生额必然相等，月末，全部账户的借方发生额合计也必然等于贷方发生额合计，依此类推，全部账户的借方余额与贷方余额也必然相等。公式为全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计试算平衡是检查账户记录是否正确的一种有效的方法。若试算平衡表试算不平衡，说明记账或算账有误，应及时核对更正。但是，即使试算平衡了，并不能绝对肯定账户记录就没有错误。上一页返回任务四总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户简称总账，是根据总分类科目开设的，总括反映各会计要素具体项目增减变动及其结果的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。为了保持会计信息的一致性和可比性，企业必须根据《企业会计准则》或《企业会计制度》统一制定的会计科目，设置总分类账户。总分类账户的特点：①在总分类账户中只使用货币计量单位反映企业发生的经济业务；②总分类账户只提供总括的核算指标；③总分类账户提供的总括指标是编制会计报表的主要依据。下一页返回任务四总分类账户和明细分类账户明细分类账户简称明细账，是根据明细科目设置的，对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。明细分类账在以货币作为计量单位记账的同时，可以同时以货币单位和实物单位计量，详细反映经济业务的增减变动及其结果。综上所述，总分类账和明细分类账之间的关系是：总分类账户提供的是总括的核算指标，是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细账起着统驭、控制的作用；明细分类账户提供的是详细具体的核算指标，是有关总分类账户的具体化，对总分类账户起着补充说明的作用。两者的核算内容相同，登记的原始依据也是相同的。上一页下一页返回任务四总分类账户和明细分类账户二、总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户