《会计基础》-子情境五

子情境五主要经济业务核算及记账凭证填制任务一企业主要经济业务任务二资金筹集业务任务三供应过程业务任务四生产过程业务任务五销售过程业务任务六财务成果形成与分配业务任务七资金退出业务返回任务一企业主要经济业务企业是以盈利为目的的独立的经济实体，为了实现盈利的目的，企业必须从事各种经营活动。制造业的生产经营活动是组织产品的生产和销售，因而其主要经济业务包括资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果的形成和分配业务以及资金退出业务等。资金筹集业务是指企业从各种渠道筹集生产经营活动所需资金的业务，其主要核算的内容包括投资者投入资金和借入资金的核算。供应过程业务是为产品生产过程准备必要的劳动资料和劳动对象，即购置生产所必需的固定资产、购买进行产品生产需要的原材料。下一页返回任务一企业主要经济业务因此，供应过程业务的主要核算内容包括固定资产购入业务核算、材料采购业务的核算及材料采购成本的计算。通过供应过程业务，企业的资金形态由货币资金转化为固定资金和储备资金。生产过程业务是生产者利用劳动手段对劳动对象进行加工，制造出社会所需的产品。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程。因而在这一过程中还要发生各种资金的耗费，首先要发生各种材料物资的耗费，由此储备资金转化为生产资金，同时还要发生劳动者活劳动的耗费、固定资产的折旧费用和其他有关各项生产耗费，这些费用要按照一定的方法在各种产品之间进行分配，最终形成产品成本。上一页下一页返回任务一企业主要经济业务当产品完工入库时，生产资金又转化为成品资金。因此，生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的计算，是产品生产过程业务核算的主要内容。销售过程业务是企业将其生产的产品按销售合同的规定对外销售给客户，并收取货款。因此，确认销售收入、与客户办理结算、收回货款、支付销售费用、计算销售税金及附加等是产品销售过程业务核算的主要内容。通过产品销售过程，企业的资金又由成品资金转化为货币资金。财务成果的形成和分配业务包括财务成果的确定和利润分配核算两项内容。上一页下一页返回任务一企业主要经济业务企业收回货币资金后，首先要补偿在生产过程中物化劳动和活劳动的耗费，另外还要计算应向国家缴纳的各种税费，并计算盈亏，确定财务成果，对实现的利润进行分配。资金的补偿和分配是企业再生产继续进行和扩大生产规模的基本保障。资金退出业务是指企业生产经营资金退出企业生产经营过程的业务，其主要核算的内容包括减少企业资本、偿还企业债务、缴纳各种税费和向投资者支付利润等。综上所述，制造业的生产经营过程中，资金筹集业务和资金退出业务与供应过程、生产过程和产品销售过程首尾相接，构成了制造业的主要经济业务。上一页返回任务二资金筹集业务资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。从企业资金来源来看,不同的企业可以有不同的筹资渠道,但归纳起来主要包括两个部分：一是投资者投入的资本金，即实收资本（股份公司称为股本）；二是企业借入的资金,即企业的各种负债。一、实收资本的核算实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本金，它是企业所有者权益的基本组成部分，也是企业设立的基本条件之一。企业的资本金按照投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；按照投入资本的物资形态不同，可分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。下一页返回任务二资金筹集业务投入资本应按实际确认的投资数额入账，即投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；投资者以非现金投入的资本，应按投资各方确认的价值（双方作价不公允的除外）作为实收资本入账。投资者按照出资比例或合同、章程的规定，分享企业的利润和承担企业风险。投资者投入企业的资本金应当保全，除法律、法规另有规定外，投资者不得抽回。企业在生产经营过程中所取得的收入、发生的支出，以及财产物资的盘盈、盘亏等，也不得直接增减实收资本（或股本）。（一）账户设置上一页下一页返回任务二资金筹集业务企业应设置“实收资本”账户，用来核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金；借方登记依法定程序减少的资本金数额；期末余额在贷方，表示投入资本的实有数额。本账户应按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算，不在本账户核算。“实收资本”账户结构如图５－１所示。上一页下一页返回任务二资金筹集业务二、借入资金的核算企业在生产经营过程中，为了补充生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。企业借入的资金按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。偿还期在一年以内的各种借款称为短期借款；偿还期限在一年以上的各种借款称为长期借款。企业借入的各种款项应按期支付利息和归还本金。（一）短期借款的核算１.账户设置上一页下一页返回任务二资金筹集业务企业应设置“短期借款”账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款的取得和归还情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业取得的各项短期借款；借方登记归还的各项短期借款；期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。“短期借款”账户结构如图５－２所示。企业取得的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法。借款利息支出较大的企业一般采用按月计提的方式计入各月费用，于结息日一次性支付；利息支出较小的企业，则于结息日按实付利息一次性计入当月费用。上一页下一页返回任务二资金筹集业务企业发生的短期借款利息支出应直接计入当期财务费用，单独在“财务费用”账户中核算；对于按月计提利息费用的企业，已计提尚未支付的利息计入“应付利息”账户。有关借款利息的计算和账务处理，将在本子情境后面财务费用核算中具体说明。（二）长期借款的核算１.账户设置企业应设置“长期借款”账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的取得和本息偿还情况。上一页下一页返回任务二资金筹集业务该账户属于负债类账户，贷方登记取得的各种长期借款和应付未付的长期借款利息；借方登记偿还的长期借款本金和利息；期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。“长期借款”账户结构如图５－３所示。上一页返回任务三供应过程业务一、固定资产购入业务的核算固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认：①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产应当按照成本计量。比如，外购固定资产的成本，包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。下一页返回任务三供应过程业务（一）账户设置１.“固定资产”账户企业应设置“固定资产”账户，用来核算企业持有的按原价反映的固定资产的增减变动和结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末余额在借方，表示企业期末结存固定资产的原价。本账户应按固定资产类别和项目进行明细核算。“固定资产”账户结构如图５－５所示。２.“应交税费”账户上一页下一页返回任务三供应过程业务“应交税费”账户，是用来核算企业应交和实交税费增减变化情况的账户。该账户为负债类账户，贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末余额一般在贷方，表示企业尚未交纳的各种税费；期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。本账户按应交税费项目进行明细核算。其中，“应交税费———应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税情况的账户。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的计算采用抵扣的方式，即：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额。上一页下一页返回任务三供应过程业务企业购买材料时向供应单位支付的增值税称为进项税额，记入该账户的借方；企业在销售商品时向购买单位收取的增值税称为销项税额，记入该账户的贷方；期末余额如果在贷方，表示企业应交而未交的增值税；期末余额如在借方，则表示企业本期尚未抵扣的增值税。月份终了，企业应将“应交增值税”明细账户的余额转入“未交增值税”明细科目。“应交税费”账户结构如图５－６所示。二、材料采购业务的核算上一页下一页返回任务三供应过程业务在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价、税金和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等，并与供应单位发生货款结算关系。企业购进的材料，经过验收入库后即为可供生产领用的库存材料。材料的买价、运杂费、入库前的挑选整理费用、运输途中的合理损耗和其他应计入材料采购成本的税金等，就构成了材料的采购成本。（一）账户设置上一页下一页返回任务三供应过程业务为了加强对材料采购业务的管理，反映和监督库存材料的增减变动和结存情况，以及因采购材料而与供应单位发生的债务结算关系，核算中应设置以下账户。１.“在途物资”账户“在途物资”账户，是用来反映外购在途材料的买价和采购费用，计算确定在途材料实际采购成本的账户。该账户为资产类账户，其借方登记应计入购入材料采购成本的买价和采购费用，贷方登记验收入库而转入“原材料”账户的材料实际采购成本。该账户若有余额，为借方余额，表示在途材料的实际成本。上一页下一页返回任务三供应过程业务本账户可按照供应单位和材料品种设置明细账,进行明细分类核算。“在途物资”账户结构如图５－７所示。２.“原材料”账户“原材料”账户，是用来核算库存材料的收入、发出和结存情况的账户。该账户为资产类账户，其借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。为了具体反映每一种材料的增减变动和结存情况，应分别登记材料的品种规格等，设置“原材料”明细分类账户，进行明细分类核算。上一页下一页返回任务三供应过程业务材料的明细分类核算，既要提供价值指标，又要提供详细的实物数量。“原材料”账户结构如图５－８所示。３.“应付账款”账户“应付账款”账户，是用来核算企业因采购材料等而应付供应单位款项的增减变动情况的账户。该账户为负债类账户，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末应付未付的款项；如为借方余额，表示企业预付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回任务三供应过程业务“应付账款”账户结构如图５－９所示。４.“预付账款”账户“预付账款”账户，是用来核算企业按照合同规定预付货款增减变动情况和结果的账户。该账户为资产类账户，其借方登记向供货单位预付的货款和补付的款项，贷方登记收到供货单位提供的材料及有关发票账单而冲销的预付账款，期末余额一般在借方，表示已付款而尚未结算的预付款。该账户应按供货单位设置明细账，进行明细分类核算。“预付账款”账户结构如图５－１０所示。上一页返回任务四生产过程业务一、生产过程概述（一）生产费用和产品成本的概念企业生产过程的核算，就是生产费用的归集、产品成本计算的过程。所谓费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，也就是企业在一定时期内生产经营过程中所耗费或支出的人力、物力和财力的货币表现，具体包括生产费用和期间费用。企业在一定时期内为生产产品而发生的各项耗费的货币表现，称之为生产费用，主要包括各种材料费用、人工费用、动力费用、固定资产折旧费用以及其他各种费用。下一页返回任务四生产过程业务生产费用按其计入生产成本的方式不同，可分为直接费用和间接费用。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用，包括直接材料、直接人工费用等。间接费用是指企业生产单位如生产车间为组织和管理生产而发生的共同费用，也称制造费用，包括间接材料、间接人工和其他间接费用。企业所发生的直接费用可按受益对象即生产的产品直接计入各产品成本中，而间接费用则要通过归集汇总后，再分配到各种产品成本中，最后各种产品所归集的直接材料、直接人工和制造费用构成该产品成本。产品制造企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用的总和，称为产品成本。上一页下一页返回任务四生产过程业务生产费用和产品成本是既有区别，又有联系的两个概念。生产费用是企业在一定时期内生产过程中发生的各种耗费；产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用总和，它可能是多个会计期间发生的生产费用，按成本计算的对象进行归集的结果。成本计算，是将生产过程中为生产产品而发生的各项费用，按照产品的品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。上一页下一页返回任务四生产过程业务（二）产品成本项目生产费用按其经济用途的分类，称为产品成本项目。制造企业的成本项目可分为直接材料、直接人工、制造费用。（１）直接材料是指企业在产品生产过程中，直接用于产品生产、构成产品实体的材料，包括原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。(2)直接人工是指直接从事产品生产的工人工资、福利费等薪酬。（３）制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员工资、福利费、生产单位房屋建筑物与机器设备等计提的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费等。上一页下一页返回任务四生产过程业务（三）期间费用期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各种费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用不计入产品成本，直接计入当期损益。（１）销售费用是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的应由本企业负担的各项费用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及专设的销售机构人员的工资和其他经费等。上一页下一页返回任务四生产过程业务（２）管理费用是指公司（企业）为组织和管理公司（企业）生产经营所发生的费用，包括公司（企业）的行政管理部门在经营管理中发生的、应由公司（企业）统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、失业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿费、无形资产和长期待摊费用摊销、职工教育经费、研究开发费等。上一页下一页返回任务四生产过程业务（３）财务费用是企业在筹资等财务活动中发生的费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等，以及因筹资而发生的其他费用等。（四）费用核算的一般程序制造业费用核算的一般程序，主要有两项内容：（１）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料费用、工资费用、折旧费用等；（２）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。费用核算的一般程序如图５－１２所示。上一页下一页返回任务四生产过程业务（五）产品生产成本计算的一般程序一般地说，产品生产成本的计算和生产费用的核算是同时进行的，产品生产成本的计算过程，也就是生产费用的归集和分配的过程。这一过程，按以下基本程序进行。１.确定成本计算对象成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。产品成本计算对象，包括产品的品种、产品的批别和产品的生产步骤等，企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。２.确定成本项目上一页下一页返回任务四生产过程业务成本项目是生产费用按经济用途划分的项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资产耗费情况。３.确定成本计算期成本计算期是指成本计算的起止日期。成本计算期可以与会计报告期相同，也可以与产品生产周期相同。４.归集和分配各种生产费用生产费用的归集和分配就是将应计入产品成本的各种费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。将直接费用直接计入成本计算对象，将间接费用先在“制造费用”账户归集，期末按一定的标准和方法进行分配。上一页下一页返回任务四生产过程业务５.计算完工产品和月末在产品的成本对既有完工产品又有月末在产品的产品，应计入该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，求得完工产品和月末在产品成本。二、账户设置为了核算和监督产品生产过程中发生的各项费用的归集和分配，以及正确地计算产品的生产成本，应设置以下账户。１.“生产成本”账户上一页下一页返回任务四生产过程业务“生产成本”账户，是用来归集和反映产品生产过程中所发生的一切费用，计算确定产品生产成本的账户。该账户为成本类账户，账户的借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用，包括直接计入产品成本的直接费用（直接材料与直接人工），以及期末分配转入产品生产成本的制造费用；贷方登记生产完工入库产品的生产成本。期末如有余额，为借方余额，表示期末在产品的实际成本。该账户应按产品成本计算对象（如产品的品种、批别等）设置明细分类账户，进行明细分类核算。“生产成本”账户结构如图５－１３所示。上一页下一页返回任务四生产过程业务２.“制造费用”账户“制造费用”账户，是用来归集与分配企业生产车间范围内为组织生产和管理生产而发生的各项间接费用。该账户为成本类账户，账户的借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配转入生产成本的制造费用，月末该账户一般无余额。该账户应按生产车间设置明细账，进行明细分类核算。“制造费用”账户结构如图５－１４所示。３.“应付职工薪酬”账户上一页下一页返回任务四生产过程业务“应付职工薪酬”账户，是用来核算和监督企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况的账户。该账户为负债类账户，账户的贷方登记实际发生的应分配的职工薪酬（应付数），借方登记实际支付的职工薪酬，账户贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。“应付职工薪酬”账户结构如图５－１５所示。４.“累计折旧”账户上一页下一页返回任务四生产过程业务“累计折旧”账户，是用来核算和监督企业对固定资产计提的累计折旧，是“固定资产”账户的抵减账户。该账户为资产类账户。其贷方登记固定资产折旧的增加数（即固定资产价值的减少数），借方登记已提固定资产折旧的减少数或转销数，期末贷方余额表示企业固定资产已提折旧的累计数。“累计折旧”账户结构如图５－１６所示。５.“库存商品”账户“库存商品”账户，是用来核算和监督库存商品实际成本增减变动及结存情况的账户。上一页下一页返回任务四生产过程业务该账户为资产类账户，借方登记已经完工验收入库产品的实际生产成本，贷方登记发出或销售产品的实际成本，期末借方余额表示库存商品的实际成本。该账户可按产品的品种、种类和规格进行明细分类核算。“库存商品”账户结构如图５－１７所示。６.“管理费用”账户“管理费用”账户，是用来核算和监督公司（企业）行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。该账户属于损益类账户，其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后本账户应无余额。上一页下一页返回任务四生产过程业务为详细反映本期管理费用的发生和期末结转情况，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“管理费用”账户结构如图５－１８所示。７.“财务费用”账户“财务费用”账户，是用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。该账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用；期末结转后本账户无余额。“财务费用”账户结构如图５－１９所示。上一页下一页返回任务四生产过程业务三、生产过程业务核算仍以盛昌公司２０１５年１２月发生的经济业务为例，说明生产过程业务的核算和产品成本的计算。（一）材料费用的核算企业在生产经营过程中，必然要消耗材料。生产部门和管理部门需要材料时，需填制领料单等领料凭证，向仓库办理领料手续。月末，将领料凭证按材料的具体用途和种类汇总编制材料耗用汇总表，该表是会计部门核算材料费用的依据。（二）人工费用的核算上一页下一页返回任务四生产过程业务人工费用是指企业根据有关规定支付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利费、社会保险费等。企业发生的人工费用，应区分人员的性质分别计入有关成本费用账户。具体来说，直接从事产品生产的人员，其薪酬应作为直接费用，计入产品的生产成本；车间管理人员的薪酬，应作为间接费用，先通过“制造费用”账户归集；企业管理人员、销售人员的薪酬，作为期间费用，分别计入管理费用和销售费用。（三）计提固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中因磨损而减少的价值，称为固定资产折旧。上一页下一页返回任务四生产过程业务这部分价值应当在固定资产有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本或期间费用。（四）其他费用的核算企业在产品生产过程中，除了发生材料费、人工费、固定资产折旧费之外，还会发生其他费用，如办公费、水电费、利息费用等。（五）计算分配制造费用由于制造费用是构成产品成本的间接费用，月末应将当月归集的制造费用按照一定的分配标准计入各产品成本中（转入“生产成本”账户）。上一页下一页返回任务四生产过程业务常用的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等，各企业应根据自身的情况来选择。制造费用具体的分配方法为某种产品应负担的制造费用＝该种产品制造费用的分配标准×制造费用分配率（六）计算和结转完工产品的生产成本上一页下一页返回任务四生产过程业务企业的生产费用经过归集和分配后，各项生产费用均归集到“生产成本”账户及其所属各产品成本明细账的借方，最后就可以将归集到某种产品的各项费用（包括期初在产品成本和本期发生的费用）在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。其平衡公式为月初在产品成本＋本月生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本在月末没有在产品的情况下，生产成本明细账内归集的费用总额就是完工产品的总成本。总成本除以本月该种产品产量，就是单位成本。结转完工产品成本时，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。上一页返回任务五销售过程业务销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，也是产品价值的实现阶段。在这一过程中，企业要将制造完工的产成品及时销售给购买单位，让渡商品所有权，确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款，获得与产品销售相关的经济利益流入；结转已销售产品的成本，将取得的销售收入与产品的销售成本相比较，若收入大于成本，其差额则为销售毛利，小于成本则为销售亏损。销售过程的业务内容包括销售收入的确认、与购货方结算销货款、计算并结转销售成本、支付销售费用、计算销售税金及附加、确定销售业务成果等。下一页返回任务五销售过程业务一、销售收入确认的条件由于销售收入确认、计量的合理、准确与否，直接影响到企业经营成果能否得到准确的报告，所以，按照《企业会计准则第１４号———收入》（２００６）的要求，销售商品的收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。上一页下一页返回任务五销售过程业务二、账户设置为了核算和监督企业销售商品等所实现的收入以及因销售商品而与购买单位之间发生的货款结算关系，企业应设置以下主要账户。１.“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户，是用来核算企业销售产品、提供劳务等所取得的收入的账户。该账户属损益类账户，账户贷方登记已实现的产品销售收入，借方登记销售退回、销售折让的发生额和期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按产品的种类设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回任务五销售过程业务“主营业务收入”账户结构如图５－２１所示。２.“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户属于损益类账户，借方登记从“库存商品”账户结转的已销售产品的生产成本，贷方登记销售退回应冲减的销售成本及期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。该账户应根据产品类别分别设置明细分类账，进行明细分类核算。“主营业务成本”账户结构如图５－２２所示。上一页下一页返回任务五销售过程业务３.“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的销售税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。该账户属于损益类账户，其借方登记企业按照规定计算应负担的营业税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后本账户应无余额。“营业税金及附加”账户结构如图５－２３所示。４.“销售费用”账户上一页下一页返回任务五销售过程业务“销售费用”账户，是用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后本账户应无余额。该账户应按费用种类设置明细账。“销售费用”账户结构如图５－２４所示。５.“应收账款”账户“应收账款”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项的结算情况的账户。上一页下一页返回任务五销售过程业务该账户是资产类账户，其借方登记因销售商品或提供劳务等而发生的应收账款，贷方登记收回的应收账款，期末一般为借方余额，表示尚未收回的应收账款。该账户应按购货单位或接受劳务单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。“应收账款”账户结构如图５－２５所示。６.“预收账款”账户“预收账款”账户，是用来核算企业按合同的规定预收购买单位或接受劳务单位款项的增减变动及结余情况的账户。上一页下一页返回任务五销售过程业务该账户属负债类账户，其贷方登记预收账款的增加，借方登记收入实现时冲减的预收账款，期末余额如在贷方，表示企业预收账款的结余额，如在借方，表示购货单位或接受劳务单位应补付给本企业的款项。该账户应按购买单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。“预收账款”账户结构如图５－２６所示。上一页返回任务六财务成果形成与分配业务财务成果是企业在一定时期内全部经营活动在财务上所取得的最终成果，即利润或亏损。财务成果包括企业的收入与费用相抵后的差额和直接计入当期利润的利得和损失。财务成果是企业经济效益和工作质量的综合反映，正确核算企业的财务成果，对于考核企业的经济效益，监督企业的利润形成与分配过程，评价企业的工作业绩具有重要意义。一、财务成果形成的核算（一）利润的构成下一页返回任务六财务成果形成与分配业务从利润的构成内容看，财务成果不仅包括在销售业务核算中涉及的主营业务收支，也包括其他业务、期间费用、投资收益等营业活动中的损益，同时还包括那些与生产经营活动没有直接关系的利得和损失。因此，利润一般包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失。利润的具体构成包括以下三部分。１.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的记入当期损益的收益或损失。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。２.利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、罚没利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、罚没损失、盘亏损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等。３.净利润净利润＝利润总额－所得税费用在企业的利润总额和净利润中，营业利润代表企业的核心能力。上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务（二）账户设置１.“营业外收入”账户“营业外收入”账户，是用来核算营业外收入的取得及结转情况的账户。该账户为损益类账户，其贷方登记确认的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，结转后该账户期末无余额。该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外收入”账户结构如图５－２８所示。２.“营业外支出”账户上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务“营业外支出”账户，是用来核算营业外支出的发生及结转情况的账户。该账户为损益类账户，其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，期末结转后无余额。该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外支出”账户结构如图５－２９所示。３.“所得税费用”账户“所得税费用”账户，是用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的所得税费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额。上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务期末结转后无余额。本账户可设置“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细分类账户。“所得税费用”账户结构如图５－３０所示。４.“本年利润”账户“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记期末各收入账户转入的收入数；借方登记期末各费用账户转入的费用数；期末将收入与费用相抵后，若收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的净利润.上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务若收入小于费用，即为借方余额，表示本期发生的亏损，在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账，表示截止本期末本年度累计实现的净利润或发生的累计亏损；年终，应将本年实现的净利润（或亏损额）全部转入“利润分配———未分配利润”账户的贷方（或借方），结转后本账户年末无余额。“本年利润”账户结构如图５－３１所示。二、利润分配的核算（一）利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先是弥补以前年度的亏损，然后按以下顺序进行分配。上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务（１）提取法定盈余公积。一般按当年实现净利润的１０％提取。（２）向投资者分配利润或股利。其中，股份制企业向投资者分配利润时，按以下顺序进行：①支付优先股股利；②提取任意盈余公积金；③支付普通股股利。（二）账户设置为了核算企业利润分配的具体业务，需要设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。１.“利润分配”账户上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务“利润分配”账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）的账户。该账户为所有者权益类账户，平时，其借方登记已分配的利润数，贷方一般不作登记。年末，将企业实现的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配”账户贷方，若本年发生亏损，则将亏损额从“本年利润”账户转入“利润分配”账户借方；结转后本账户年末如为贷方余额，表示累计未分配利润数，如为借方余额，表示累计未弥补的亏损数。为了具体反映企业利润分配情况和未分配利润情况，本账户应设置“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务“利润分配”账户结构如图５－３３所示。２.“盈余公积”账户“盈余公积”账户，是用来核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的账户。该账户为所有者权益类账户，其贷方登记提取的盈余公积数，借方登记盈余公积的使用数，期末贷方余额，表示盈余公积的结余数额。该账户应按盈余公积种类设置明细账，进行明细分类核算。“盈余公积”账户结构如图５－３４所示。３.“应付股利”账户上一页下一页返回任务六财务成果形成与分配业务“应付股利”账户，是用来核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的利润或现金股利的账户。该账户为负债类账户，其贷方登记应支付给投资者的利润或现金股利，借方登记实际支付的利润或现金股利，期末贷方余额表示企业应付未付的利润或现金股利