《会计基础》-子情境八

子情境八财务会计报告任务一财务会计报告概述任务二资产负债表任务三利润表返回任务一财务会计报告概述一、财务会计报告及其作用财务会计报告是指反映特定主体在某一特定日期和某一会计期间的经营活动情况、财务状况和财务成果的书面文件。企业发生的任何一项经济业务，都可以通过编制凭证、登记账簿加以记录和反映。但从凭证和账簿记录中无法全面、系统、总括地分析企业的经济活动全貌：企业资产拥有量、负债多少、收益情况等。而根据账簿编制的财务会计报告则可以简单明了、通俗易懂地表达这些内容。财务会计报告是会计核算的一项专门方法，是会计核算过程的最后一个环节。下一页返回任务一财务会计报告概述财务会计报告的使用者包括企业所有者（股东）、债权人、企业管理者、企业职工、政府有关部门等。这些使用者因各自的目的不同，对财务会计报告的需要和关心程度也不一样。财务会计报告的作用主要表现在以下五个方面。（一）对现有投资者或潜在投资者的作用财务会计报告为企业的投资者进行投资决策提供所必需的信息资料。作为投资者，最关心的是投资风险和投资报酬，财务会计报告能够帮助他们决定是否对企业进行投资，是否买进、持有或出售企业的股票。因此，财务会计报告对投资者起到了投资导向的作用。（二）对债权人的作用上一页下一页返回任务一财务会计报告概述财务会计报告为企业的债权人提供企业的资金运转情况、短期偿债能力和支付能力的信息资料。金融机构债权人利用财务会计报告可以判断企业是否能够按期还本付息，贷款能否按协议规定使用，是否继续向企业贷款，以减少企业的借贷风险；供应商和其他商业债权人，可利用财务会计报告得到企业所欠款项能否按期支付的信息等。因此，财务会计报告对债权人的借贷行为具有导向作用。（三）对企业管理者的作用财务会计报告为企业的管理者进行日常的管理活动提供必要的信息资料。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述企业管理者可利用财务会计报告及时了解企业一定日期的财务状况和一定时期的经营成果，分析企业成本费用开支情况，以便发现问题，纠正缺点，巩固成绩，从而达到加强经济核算、提高经济效益的目的。因此，财务会计报告对企业管理者能起到完善管理、提高效益的作用。（四）对企业职工的作用财务会计报告为企业职工参与企业的经营管理活动提供所需要的信息资料。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述企业职工可以通过财务会计报告了解对企业所作的贡献和不足之处，了解各自报酬水平、企业福利、就业机会等情况，还可以监督企业各级管理人员的工作，提出改进企业管理的合理化建议，帮助企业管理人员提高企业管理水平。（五）对政府部门的作用财务会计报告为财政、税务、工商、审计等政府部门提供对企业实施管理和监督的信息资料。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述财税部门利用财务会计报告可以检查监督企业各种税金的提取上交、利润的分配情况，督促企业依法纳税，履行企业对国家应承担的义务；审计部门的审计工作是从财务会计报告审计开始的，财务会计报告为审计工作提供详尽、全面的数据资料，并为凭证、账簿的进一步审计指明方向。二、财务会计报告的构成内容（一）会计报表会计报表是财务会计报告的主体和核心，也是企业对外披露会计信息的主要手段。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（股东权益变动表）。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是反映企业在一定的会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。所有者权益变动表是反映所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。（二）会计报表附注上一页下一页返回任务一财务会计报告概述会计报告附注是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，是为了便于财务会计报告的使用者理解会计报表内容而对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及未能在这些报表中列示项目的说明。主要包括企业的基本情况、财务会计报告的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明，报表重要项目的说明、分布报告和关联方披露等。三、财务会计报告的种类（一）按所反映的经济内容分类上一页下一页返回任务一财务会计报告概述（１）反映财务状况的报告，是用来总括反映企业财务状况及其变动情况的会计报告，如：资产负债表。（２）反映财务成果的报告，是用来总括反映企业在一定时期内的经营收入和财务成果的会计报告。如：利润表。（３）反映现金流量的报告，是用来反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报告，如：现金流量表。（４）反映成本费用的报告，是用来反映企业生产经营过程中各项成本费用支出和成本形成的会计报告，如：期间费用表、制造费用表和产品成本表。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述（二）按编制的时间分类按编报的时间划分为月份会计报告、季度会计报告、半年度会计报告和年度会计报告。月份会计报告、季度会计报告和半年度会计报告统称为中期会计报告。（１）月份会计报告，是反映企业月份内经营情况、财务状况及其财务成果的会计报告，在每月的月终进行编制。由于每月都需要编制，因此往往只编制主要的会计报告，如：资产负债表、利润表、产品成本表等。月报要求简明扼要、反映及时。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述（２）季度会计报告，是反映企业某个季度的经营状况、财务状况和财务成果的会计报告，在每季度终了时进行编制。一般也仅编制主要的会计报告，如资产负债表、利润表、产品成本表、管理费用明细表等。季报在提供信息的详细程度上介于月报和年报之间。（３）半年度会计报告，是在每个会计年度的前６个月结束后对外提供的财务会计报告。股份有限公司编制的半年度会计报告，其内容与年度报告相同，但资料略为简化。（４）年度会计报告，是全面反映企业在某一年度的经营活动情况、财务状况及其财务成果的总结性会计报告，在年度终了时进行编制。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述它包括企业对外对内编制的所有会计报告。年报要求披露完整、反映全面。（三）按服务的对象分类财务会计报告的目的是向有关方面提供有用的会计信息。会计报告的使用者（对象）包括企业内部的使用者和企业外部的使用者。因此,财务会计报告可以划分为内部财务会计报告和外部财务会计报告。（１）内部财务会计报告，是指需要向企业内部提供的各种用于企业内部经营管理决策的财务预算、产品成本表、期间费用表等。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述会计人员作为企业内部经营管理决策信息资料的提供者，就必须向企业管理当局提供尽可能多的、更加详细的会计信息资料，以便于企业经营管理地决策考核和分析成本计划或预算地完成，总结经营管理的经验和存在的问题，评价其经营业绩。（２）外部财务会计报告，是指企业对外提供的，供国家政府部门、投资者、债权人等使用财务会计报告，如资产负债表、利润表、现金流量表等。外部财务会计报告是向企业外部提供的会计信息的载体，是针对所有使用者的共同需要而编制的。外部财务会计报告的种类和格式，目前由财政部制定的会计准则统一规定。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述（四）按编制基础分类会计报告所反映的是特定主体某一时期的会计信息,因此，按其编制基础,可以分为个别会计报告、汇总会计报告和合并会计报告三类。（１）个别会计报告，是指仅反映某个单一企业本身的财务状况及其经营成果等方面信息资料的会计报告，反映个别企业的财务状况和经营成果。（２）汇总会计报告，是由企业主管部门或上级机关根据所属基层单位报送的个别会计报告连同本单位的会计报告简单汇总编制的会计报告。它用来反映某一汇总部门的经济活动及其结果的综合性报告。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述它通常按照隶属关系，采取逐级汇总的办法进行编制。（３）合并会计报告，是指由控股公司（母公司）编制的，在母公司和子公司个别会计报告的基础上，对企业集团内部交易进行相应的抵消后编制的会计报告，以反映企业集团综合的财务状况和经营成果。按照规定当企业对外投资超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权时，应当编制合并会计报告。四、财务会计报告的编制要求为了发挥财务会计报告的作用，保证财务会计报告信息的质量，企业编制财务会计报告必须做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时和便于理解。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述（一）数字真实企业编制财务会计报告应以实际发生的交易和事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量，严禁弄虚作假、估计数字，这是财务会计报告编制的基本要求之一，也是充分发挥财务会计报告作用的前提条件。只有保证财务会计报告的真实可靠，才能为报告使用者提供正确的信息，从而做出正确的决策。（二）计算准确企业在编制财务会计报告之前，要依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等规定的口径计算、填列。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述财务会计报告编制前，必须按期结账，认真对账和进行财产清查，做到账证相符、账账相符和账实相符。在编报以后，必须做到账表相符，并使各种报表之间的数字相互衔接一致。（三）内容完整财务会计报告应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足有关方面对会计信息的需要。因此，企业在编制财务会计报告时，应当按照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等规定的格式和内容填写，并且保证报表种类齐全，报表项目完整。上一页下一页返回任务一财务会计报告概述对于企业某些重要的事项，会计报表中未能全面反映的，还应当按照要求在会计报表附注中用文字加以说明，不得漏编漏报。（四）编报及时为了使会计信息使用者及时了解企业的财务信息，企业应按照规定的时间和程序，及时编制和报送，以保证财务会计报告的时效性。否则，即使财务会计报告的编制真实可靠、内容完整，但由于编报不及时，也可能失去价值。因此，企业必须加强日常核算，做好记账、算账和结账工作。（五）便于理解上一页下一页返回任务一财务会计报告概述企业财务会计报告提供的信息应当清晰明了，易于理解和运用。如果财务会计报告晦涩难懂，不可理解，财务会计报告使用者就不能据以作出准确的判断，所提供的信息也会毫无用处。因此，编制财务会计报告的这一要求是建立在财务会计报告使用者具有一定阅读财务会计报告能力的基础之上的。上一页返回任务二资产负债表一、资产负债表的概念和作用资产负债表是总括地反映企业在某一特定日期（一般为月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，又称为“财务状况表”。这是一张静态的会计报表。该表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一基本会计等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益予以适当的排列，按一定的编制要求编制而成。下一页返回任务二资产负债表资产负债表能为会计信息使用者提供以下的财务信息：第一，企业拥有或控制的经济资源及其分布情况；第二，企业承担的债务责任及其偿还期分布；第三，企业的净资产及其构成状况；第四，企业资产、负债及所有者权益之间的关系，企业的偿债能力和现金支付能力等；第五，企业未来财务状况的变动趋势。二、资产负债表的结构和内容（一）资产负债表的结构资产负债表的格式通常有报告式和账户式两种。上一页下一页返回任务二资产负债表报告式资产负债表是将资产、负债、所有者权益项目采用上下结构排列，报表上部分列示资产，下部分列示企业的负债和所有者权益。其格式如表８－１所示。账户式资产负债表是按照“Ｔ”形账户的形式设计资产负债表，将报表分为左右结构，左边列示企业的资产，右边列示企业的负债和所有者权益，根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，左右两方总额相等。其格式如表８－２所示。我国资产负债表的格式一般采用账户式。资产负债表的两方分别排列“报表项目名称”、“期末余额”、“年初余额”三列。上一页下一页返回任务二资产负债表左方资产项目按照其流动性由强到弱分类分项由上到下依次列示，负债项目按照其偿还期限由短到长分类分项由上到下依次列示，所有者权益项目按照其构成的稳定性由强至弱分类分项由上到下依次列示。（二）资产负债表的内容１.资产项目（１）流动资产。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。上一页下一页返回任务二资产负债表（２）非流动资产。非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用等。２.负债项目（１）流动负债。流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。（２）非流动负债。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。３.所有者权益项目上一页下一页返回任务二资产负债表所有者权益项目包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。三、资产负债表的编制方法资产负债表的各项目均需填列“期末余额”和“年初余额”两栏，其数据主要是来自会计账簿记录。（一）资产负债表“年初数”的填列资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。（二）资产负债表“期末数”的填列上一页下一页返回任务二资产负债表资产负债表“期末数”，是指月末、季末、半年末或年末的数字，它们是根据企业本期总分类账户和明细分类账户的期末余额直接填列或计算分析填列。其具体方法可以归纳如下。１.根据总账科目的余额填列资产负债表中大多数项目是根据有关总账科目的余额填列的。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目。２.根据几个总账科目的余额计算填列上一页下一页返回任务二资产负债表例如，“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等总账科目的期末借方余额汇总后填列。３.根据有关明细科目的余额计算填列例如，“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属各明细科目的借方余额合计后填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”总账科目所属明细科目的贷方余额合计后填列；“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属各明细科目的贷方余额合计后填列；“应收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属各明细科目的借方余额合计后填列。上一页下一页返回任务二资产负债表４.根据有关总账科目和明细科目的余额分析计算填列例如，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额，减去“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额，减去“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。上一页下一页返回任务二资产负债表５.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列例如，“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“产成品”、“生产成本”等总账科目的借方余额计算后，减去“存货跌价准备”总账科目的贷方余额后填列；“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。上一页下一页返回任务二资产负债表６.根据资产负债表内有关项目金额计算填列例如，“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“资产合计”、“负债合计”、“所有者权益合计”、“负债和所有者权益合计”等项目。四、资产负债表编制举例继续前例，仍以盛昌公司２０１５年１２月的经济业务（详见第五章）为例来说明资产负债表的编制方法。盛昌公司的资产负债表，如表８－５所示。盛昌公司２０１５年１２月各账户情况详见第六章、第七章。上一页返回任务三利润表一、利润表的概念和作用（一）利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。它是根据“收入－费用＝利润”这一会计等式，依照费用在企业所发挥的功能进行适当分类、汇总、排列后与收入相匹配编制而成的。与资产负债表相比较，利润表的性质具有两个显著特征：一是利润表反映的是报告期间而不是报告时点的动态财务数据；二是利润表所列数据是报告期间相关业务项目的累计发生数而不是结余数。（二）利润表的作用下一页返回任务三利润表（１）通过利润表可以反映企业一定会计期间的收入、费用以及利润情况，并据以分析判断企业经营成果。（２）通过利润表可以评价企业的获利能力，预测企业未来的盈利趋势，并为企业管理当局决定未来经营决策提供依据。（３）通过利润表可以分析企业利润增减变动的主要原因，研究如何改进企业经营管理，采取有效措施，提高盈利水平。二、利润表的结构利润表的结构一般有单步式和多步式两种。上一页下一页返回任务三利润表（１）单步式是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只有一个相减的步骤，因而称为单步式利润表。其格式如表８－６所示。单步式利润表编制方法简单，收入、支出归类清楚，但缺点是反映不出企业利润的构成内容，收入和费用不分层次和步骤，因而不利于对利润表的分析。（２）多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤逐项、逐步计算编制而成的报表。其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。上一页下一页返回任务三利润表这种报表便于使用者对其进行分析。我国企业的利润表，一般采用多步式。利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。多步式利润表主要包括以下五个方面的内容。①营业收入：营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。②营业利润：营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。③利润总额：营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。上一页下一页返回任务三利润表④净利润：利润总额减去所得税费用，即为净利润。⑤每股收益：每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。利润表的基本格式如表８－７所示。三、利润表的编制方法利润表中一般设有“本期金额”和“上期金额”两栏，其填列方法如下。表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。表中的“本期金额”栏内各数字一般根据损益类科目的发生额分析填列，主要项目列报说明。上一页下一页返回任务三利润表（１）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。（２）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。（３）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应