教学材料《成本会计》-第五章

第五章产品成本计算方法第一节产品成本计算方法概述第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节产品成本计算的分步法第五节产品成本计算的分类法第六节产品成本计算的定额法第七节产品成本计算方法的综合运用返回第一节产品成本计算方法概述一、企业的生产类型及特点(一)生产按工艺过程特点分类企业的生产，按工艺过程的特点，可以分为简单生产和复杂生产两种类型。１.简单生产简单生产是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产，也就是说，这种生产方式不能划分出若干个生产步骤。这类生产由于技术上的不可间断以及地点上的限制，一般只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。所以这种生产也称为单步骤生产，发电、采掘等企业，都是简单生产的典型企业。下一页返回第一节产品成本计算方法概述２.复杂生产复杂生产是指生产工艺过程是由可间断的若干生产步骤所组成的生产，它既可以在一个企业或车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产。属于复杂生产的企业，其产品的生产周期一般较长，产品品种并不单一，还存在半成品或中间产品，而且可以由几个企业或车间协作进行生产，因此，也称为多步骤生产。复杂生产按其产品的加工方式不同，又可分为连续加工式生产和装配式生产。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述连续加工式生产是指从原材料投入生产以后，需要经过多个相互联系的加工步骤才能最后生产出产成品，前一个步骤生产出来的半成品，是后一个加工步骤的加工对象，直到最后加工步骤才能生产出产成品。属于这类连续加工式生产的典型企业有钢铁、纺织企业等。装配式生产是指将原材料投入生产后，在各个步骤进行平行加工，制造成产成品所需的各种零部件，最后再将各生产步骤的零部件组装成为产成品。属于这类装配式生产的典型企业有机械制造、汽车等企业。(二)生产按生产组织的特点分类上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述企业的生产，按其生产组织的特点划分，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。１.大量生产大量生产是指不断重复生产一种或几种产品的生产。这种类型的生产，其主要特点是企业生产的产品品种较少，各种产品的产量较大，一般是采用专业设备重复进行的生产，专业化水平较高。２.成批生产成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在采用这种生产方式的企业或车间中，产品品种较多，而且生产具有一定的重复性。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述服装、机械加工都是成批生产的典型企业。成批生产按照产品批量的大小，又可以进一步分为大批生产和小批生产。大批生产，由于产品批量大，经常在几个月内不断重复生产一种或几种产品，因而其性质接近于大量生产；小批生产，由于生产产品的批量较小，一批产品一般可以同时完工，因而接近于单件生产。３.单件生产单件生产一般是根据各订货单位的要求，进行某种规格、型号、性能等特定产品的生产。这种类型生产的主要特点是品种多，每一订单产品数量少，一般不重复或不定期重复生产。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述以上两种分类方法之间有着密切的联系。一般情况下，简单生产大多是大量生产；连续加工式的复杂生产，在生产组织上多为大量、大批生产；而装配式的复杂生产，在生产组织上可以有大量生产、成批生产和单件生产的区别。二、生产类型特点和不同企业的成本管理要求对产品成本计算的影响通过前述的分析，可以发现企业的生产有多种特点，而这些特点对企业产品成本计算的影响，主要表现在三个方面:成本计算对象、成本计算期以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。也正是这三方面有机地结合，形成了不同的产品成本计算方法。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述(一)成本计算对象成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即生产费用归集的对象、成本的最终承担者。根据管理的需要以及企业生产的特点，企业成本计算对象可能是产品品种，也可能是产品的批次或产品的生产步骤。企业在进行成本计算时，首先就应确定成本计算对象，按照确定的成本计算对象设置“基本生产成本”明细账，据以归集和分配每一成本计算对象所发生的费用。成本计算对象在具体确定时，需要考虑生产的特点。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述在大量大批简单生产的企业里，一般产量较大，生产过程不能间断，所以可以以产品品种作为成本计算对象；在大量大批复杂生产的企业里，其生产过程是可以间断的，所以不仅可以计算出每种产品的成本，而且还可以计算出各个步骤半成品的成本，所以其成本计算对象就是每种产品及其所经过的各个生产步骤；在单件小批生产的企业里，一般按客户的订单或批别来组织生产，在成本计算时，就需要以每一订单的产品或每一批产品作为成本计算对象。同时，在确定成本计算对象时，除了要考虑企业的生产特点以外，还要兼顾企业成本管理的要求。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述(二)成本计算期成本计算期是指每次计算产品成本的期间，这一期间既包括完工产品成本的计算，也包括在产品成本的计算，一般情况下企业产品成本应定期于每月末进行，这样产品计算期与会计结算期间是一致的。但是有时产品成本的计算期也可能与会计结算期间不同，而是与产品生产周期一致，这取决于生产组织的特点。在大量大批生产的企业，月内一般都有大量的完工产品，产品生产的周期较短，由于随时有完工产品，因此不能在产品完工的同时计算产品成本，而是定期地在月末进行计算。这样，产品成本计算期与会计结算期相一致，而与产品的生产周期不一致。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述在单件小批生产的企业，每月不一定都有完工产品，当每一订单的产品或每批产品都未完工时，全部是在产品成本，只有产品全部完工时，才能计算完工产品的成本，因此其成本计算期是不固定的，而是与产品生产周期一致，与会计结算期不一致。尽管这样，但是企业与成本计算相关的经济业务，如费用的归集和分配等都应按月进行，并按月结账，据以考核企业内部各单位产品成本的发生情况，同时也可以归集资料，当产品完工时，便于及时进行成本计算。(三)费用在完工产品和在产品之间的分配生产类型的特点，除了影响成本计算对象和成本计算期之外，还影响着月末进行成本计算时是否有在产品，是否需要在完工产品和在产品之间进行费用的分配。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述在企业生产产品过程中，发生的全部生产费用，经过费用的归集与分配后，最终都集中在“基本生产成本”明细账和各种“产品成本计算单”中。如果某种产品期末有在产品，就需要考虑选择适当的方法在完工产品和在产品之间进行生产费用的分配，在进行分配时，分配的费用对象是月初在产品成本加上本月发生的生产费用之和，具体分配的结果是:月初在产品成本＋本月发生的生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本根据不同的生产类型以及生产的不同特点，具体选择分配方法和成本计算方法时，可以做如下考虑。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述(１)在简单生产的企业，由于生产工艺过程的不可间断性，没有必要或不可能分生产步骤来计算产品成本，只能按每种产品的品种作为成本计算对象，计算各种产品的成本，而其组织特点又属于大量生产，难以分出批次，一般没有在产品，或在产品数量较少，因此计算产品成本时，生产费用可以不需在完工产品和在产品之间进行分配，本月发生的生产费用就是完工产品成本；同时以产品品种作为成本计算对象，即成本计算时采用品种法。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述(２)在大量大批复杂生产的企业，由于其生产工艺过程由若干可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤所组成，经常有大量的完工产品，而且月末在产品数量也很多，占用的成本额也很大，因此应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配；另外，在这种情况下，有多个生产步骤存在半成品或中间产品，这就使得在成本计算时，不仅要计算出最终产品的成本，还要计算产品所经过的各个加工步骤的成本，因此应采用分步法计算产品成本。(３)在单件小批复杂生产的企业，产品生产是按订单或批别组织的，这一特点要求计算每一订单或每批产品的成本，因此其成本计算对象是每批产品或每一订单的产品。上一页下一页返回第一节产品成本计算方法概述在单件小批复杂生产的企业里，一批产品经常是同时投产、同时完工，在该批产品未完工时，全部是在产品，而完工时又全部是完工产品，因此不需要进行完工产品和在产品费用的分配，只需在产品完工时，计算完工产品成本，而这时所采用的成本计算方法就是分批法。以上所提到的品种法、分步法、分批法，就是产品成本计算的基本方法，它们的成本计算对象、成本计算期可以归纳如表５－１所示。三、产品成本计算的辅助方法企业进行产品成本计算时，除了有以上三种基本方法之外，还有分类法、定额法等。这些方法是为了适应企业在成本计算或成本管理中的特殊需求而设计的。上一页返回第二节产品成本计算的品种法一、品种法的适用范围及特点(一)品种法的适用范围成本计算的品种法是按产品品种归集生产费用计算产品成本的方法。这种方法主要适用于大量、单步骤生产企业，如发电、采掘、供水等企业。在这种类型企业中，一方面大量大批生产不需要分批计算产品成本；另一方面生产技术过程不可间断，不需要分步骤计算产品成本，因此只需采用品种法计算出各种产品的成本，就达到了成本核算的要求。另外，品种法还适用于管理上不要求分步计算产品成本的大量大批的多步骤生产，如小型铸造生产企业、小型造纸厂、小型水泥厂等，还有企业的供水、供电等辅助生产车间也可以采用品种法进行成本计算。下一页返回第二节产品成本计算的品种法(二)品种法的特点１.成本计算对象２.成本计算期３.完工产品与在产品费用的分配二、品种法成本核算的一般程序运用品种法进行成本核算时，可以按照以下程序进行:(１)按产品品种开设成本明细账，设置各成本项目专栏，以归集生产费用。(２)根据各项费用的原始凭证及相关资料编制记账凭证，登记相关账户明细账，并编制各种费用分配表，分配要素费用。上一页下一页返回第二节产品成本计算的品种法(３)根据各种费用分配表及其他相关资料，登记基本生产明细账、辅助生产明细账和制造费用明细账。(４)根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。(５)根据制造费用明细账，编制制造费用分配表分配制造费用。(６)进行完工产品和在产品费用的分配。(７)汇总编制产品成本汇总表，结转产品成本。三、品种法在产品成本计算中的应用(一)单一品种生产下的品种法上一页下一页返回第二节产品成本计算的品种法如果企业生产的产品是单一品种，可直接根据有关原始凭证及费用汇总表登记生产成本明细账，编制产品成本计算单就可以计算该产品的总成本和单位成本。(二)多品种生产下的品种法如果企业同时生产两种或两种以上的产品，应按产品品种设置生产成本明细账，并按照品种法核算的一般程序进行产品成本的计算。上一页返回第三节产品成本计算的分批法一、分批法适用范围及特点(一)分批法的适用范围产品成本计算的分批法是以产品的批别为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法，该种成本计算方法下生产成本明细账按照产品生产的批别进行设置。这种方法主要适用于小批、单件生产，以及成本管理过程中不要求分步骤计算成本的多步骤的生产等，如船舶制造、重型机械制造等生产，这类企业产品的生产一般是根据购货单位的订单进行组织的。分批法也适用于一般制造企业的新产品试制或设备修理作业等生产。(二)分批法的特点下一页返回第三节产品成本计算的分批法１.成本计算对象分批法下成本计算对象就是产品的批别。在小批、单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，一般是根据购货方的订单确定的，因此按批次或按产品的件次计算产品成本，实质就是按照订单计算产品成本。２.成本计算期在分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此，产品成本计算是不定期的。企业为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品成本明细账的设置和登记，必须与生产任务通知单保持一致，即各批或各订单产品的成本，在其完工后计算确定。上一页下一页返回第三节产品成本计算的分批法这就使得分批法下成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。３.完工产品和在产品费用的分配在小批、单件生产条件下，由于完工产品成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在月末计算产品成本时，一般不存在完工产品与在产品费用分配的问题。在单件生产条件下，产品完工前产品成本明细账所记录的生产费用均为在产品成本；而产品完工后，产品成本明细账中的生产费用，就是完工产品的成本，因此不存在月末完工产品和在产品费用的分配问题。上一页下一页返回第三节产品成本计算的分批法在小批生产条件下，由于产品批量较小，在同一批次内的产品一般可以同时完工，或者相继完工，完工时间差距很小。月末进行成本计算时，整批产品或者全部完工，或者全部未完工，因此也不存在完工产品和在产品费用的分配问题。只有当批次内产品跨月陆续完工时，月末计算产品成本时，因为产品部分完工、部分未完工，这时才需要将费用在完工产品和在产品之间进行分配，以计算确定完工产品和月末在产品成本。如果跨月陆续完工的情况较少，月末完工产品数量所占比例较小时，可以采用按计划成本法、定额成本法等计算完工产品成本。在该批产品全部完工时，再最终确定该批产品的实际成本和单位成本，但已经转出的完工产品成本不做账面的调整。上一页下一页返回第三节产品成本计算的分批法这种做法有利于计算先交货产品的成本，但计算的成本不够准确。因此，批内跨月陆续完工产品的数量较多时，为了提高成本计算的准确性，应选择适当的方法在完工产品和在产品之间进行费用的分配，合理确定完工产品和在产品的成本。二、简化的分批法在小批、单件生产的企业或车间中，同一月份内投产的产品批次可能有很多，有时可能多达几十批或上百批，并且在月末完工的批数也很多。上一页下一页返回第三节产品成本计算的分批法在这种情况下，各种间接计入的费用在各批之间按月进行分配的工作就会异常繁重费时费力，因此为简化核算，在这类企业或车间中可以采用简化的分批法进行成本计算，即不分批计算在产品成本的分批法。采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用(如直接材料费用、直接人工费用)和生产工时，只有在有完工产品的月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。而全部在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配不分批计算。具体来讲，简化分批法的特点主要体现在:上一页下一页返回第三节产品成本计算的分批法(１)采用简化的分批法时，每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中归集并累计，在产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配，因此，这种方法也叫“累计间接费用分配法”，也可以称为“不分批计算在产品成本的分批法”。在各批完工产品分配间接计入费用时，其计算公式如下:上一页下一页返回第三节产品成本计算的分批法某批完工产品应负担的某项间接计入费用＝该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接计入费用分配率(２)采用简化的分批法，必须设置基本生产成本二级明细账，用以登记全部产品的月初在产品费用、本月发生的各批产品的生产费用、累计生产费用、月初在产品生产工时，本月生产工时和累计生产工时，以便能够按月提供全部产品的累计生产费用和生产工时资料，并在此基础上计算全部产品累计间接计入费用分配率。上一页下一页返回第三节产品成本计算的分批法(３)采用这种方法时，各批产品之间间接计入费用的分配以及完工产品和在产品费用的分配，是利用累计间接计入费用分配率来计算的，即各批产品之间分配间接计入费用以及完工产品与月末在产品之间费用的分配，是在产品完工时合并在一起进行的，各项累计间接计入费用分配率，既是在各批完工产品之间，也是在完工产品批别与月末在产品批别之间以及各批次内完工产品与月末在产品之间分配各该费用的依据。上一页返回第四节产品成本计算的分步法一、分步法的适用范围及特点(一)分步法的适用范围分步法是按照产品的品种和各种产品所经过生产步骤归集生产费用，计算产品成本及其各步骤成本的一种方法。这种方法主要适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、造纸、化工等企业。在这些企业中，产品生产可以划分为若干个生产步骤进行(如纺织企业可分为纺纱、织布等步骤)，生产过程由这些在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了可以生产半成品以外，还有处在加工过程的在产品。下一页返回第四节产品成本计算的分步法对于已生产出的半成品，可以用于下一生产步骤的生产，也可以用于对外销售，因此在成本核算过程中，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算完工产品成本，同时，也需要按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，全面提供各种产品以及半成品的成本数据，以满足企业生产经营的需要。(二)分步法的特点１.成本计算对象分步法的成本计算对象就是各种产品及其生产步骤，因此为了正确确定产品成本和各生产步骤成本，企业应分产品并按生产步骤设置生产成本明细账。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法在进行成本计算时，应分产品、分步骤归集和分配各项生产费用，对于单独设置成本项目的直接计入费用，直接计入各成本计算对象；对于单独设置成本项目的间接计入费用，单独分配计入各成本计算对象；对于不单独设置成本项目的费用，可以先按部门、车间进行归集，月末再直接计入或选择适当的方法分配计入各成本计算对象。２.成本计算期分步法适用于大量、大批的多步骤生产，这种生产的特点就是生产过程较长，并且可以间断进行，经常存在跨月陆续完工的情况，因此该方法下成本计算要定期在每月月末进行，这样其成本计算期就与产品生产周期不相一致。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法３.完工产品和在产品之间费用的分配由于大量大批多步骤生产本身的特点，导致企业产品的生产往往是跨月陆续完工，月末经常有在产品存在，所以在计算产品成本时，每到月末应选择适当的方法，将已归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，以正确计算各完工产品成本和在产品成本。４.成本在各步骤间结转的方法在多步骤生产条件下，上一步骤生产的半成品是下一步骤生产的加工对象，所以，在进行产品成本计算时，还需要解决成本在各生产步骤间如何结转的问题，这是分步法与其他成本计算方法的重要区别，也是这种方法的重要特点。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法由于各企业生产的具体情况和对产品生产各步骤成本管理的要求不同，有时还要考虑简化核算的要求，因此分步法在结转各步骤成本时又具体分为逐步结转和平行结转两种形式，分步法也就进而分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法，是在管理上要求提供半成品成本资料的情况下采用；而平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步法，是在管理上不要求提供半成品成本资料的条件下采用的。二、逐步结转分步法(一)逐步结转分步法的核算程序逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤连续生产的企业。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法在这种类型的企业中，生产出的半成品可以继续用于下一步骤的生产，也可以对外进行销售，例如，钢铁企业的生铁、纺织企业的棉纱都属于这一类。在这类产品的生产过程中，从原材料投入生产开始，直到生产出产品，其中要经过若干个生产步骤的逐步加工，在最后步骤之前生产的均为半成品，直到最后一步才是产成品。为了满足企业成本核算和管理的要求，同时也是为了适应这种生产工艺的特点，企业可以采用逐步结转分步法计算产品成本及其各步骤的半成品成本，其成本结转的特点具体体现在，各步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而结转，在此基础上，再计算出各步骤的半成品成本和最后一步的产成品成本。具体核算程序是:上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法首先根据第一步骤产品成本明细账中的直接材料、直接人工和制造费用等，计算出该步骤的半成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本结转到第二步骤相关产品成本明细账中；然后将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料、直接人工和制造费用等，计算出第二步骤的半成品成本，再随半成品实物的转移，将其半成品成本从第二步骤成本明细账中转入第三步骤；产品成本明细账中。以后步骤的生产以此类推，按照产品的加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤，即可计算出产成品的成本。具体核算过程如图５－１所示。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法(二)各步骤间自制半成品成本的结转采用逐步结转分步法时，对于自制半成品成本的结转可以有两种方式:一种是在下一生产步骤领用自制半成品进行生产时，自制半成品的成本可以如图５－１中所示，直接将自制半成品的综合成本计入下一生产步骤中，作为直接材料处理；另一种是在自制半成品成本结转时，也可以将自制半成品成本按其成本项目逐一划分为直接材料、直接人工和制造费用，；然后分别计入下一生产步骤的对应费用项目中，即可以分项计入下一生产步骤成本中。因此，逐步结转分步法下，自制半成品成本结转方式可以具体分为综合结转法和分项结转法。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法(三)综合结转法在综合结转法下，各步骤间自制半成品成本的结转，是将各生产步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，直接计入产品成本计算单中“直接材料”项目，或计入专设的“半成品”成本项目中。如果半成品通过半成品仓库收发，由于各月所生产的半成品单位成本不同，所以所耗半成品的单位成本应该与原材料费用核算一样，采用适当的方法，如先进先出法、加权平均法，或按计划成本核算方法，合理确定发出自制半成品成本。(４)综合结转法的成本还原。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法所谓成本还原，就是将产成品成本中以综合成本反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始成本项目反映的成本，即从最后一个步骤开始，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本逐步还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目的过程。进行成本还原的方法，具体有两种:一是按半成品各成本项目占全部成本的比例进行还原。采用这种方法需要先确定各步骤完工产品的成本结构，也就是各成本项目占全部成本的比例；然后将产成品成本中的半成品综合成本分别乘以前一步骤该种半成品的各成本项目的比例，即可将综合成本进行分解还原。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法如果成本计算是三步或以上时，则在第一次成本还原后，还存在尚未还原的半成品成本，此时，应将未还原的半成品成本，继续乘以前一步骤该种半成品的各成本项目的比例，依此类推，直至半成品成本还原为原始成本项目为止。二是按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比例进行还原。这种方法下，先确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本月所生产该种半成品总成本的比例，然后以此比例分别乘以上一步骤本月所生产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品的综合成本进行分解还原。与第一种方式相同的道理，如果成本计算多于两步，则按上述方法依次还原，直至还原为原始成本项目为止。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法(四)分项结转法分项结转法的特点是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本明细账的各个成本项目中。如果自制半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。采用这种结转方法，可以提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因而不需要再进行成本还原，但分项结转半成品成本的记账工作量较大，尤其是单独设置自制半成品明细账的情况下，自制半成品明细账也需要分成本项目进行登记，而且在半成品发出时，还要分成本项目计算发出半成品的加权平均成本或先进先出的单位成本，就都增加了会计工作的难度，使结转手续变得较为复杂。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法综上所述，在逐步结转分步法下半成品的成本结转同实物流转相一致。无论是综合结转分步法，还是分项结转分步法，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，这样各步骤产品成本明细账中的在产品成本，就是各生产步骤在产品实际占用资金，因此这种成本计算方法有利于企业对在产品进行实物管理和成本控制。三、平行结转分步法平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤生产的半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而是只计算本步骤发生的各项其他成本以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法这种方法主要适用于大量大批多步骤装配式生产的企业，在这类企业中半成品的种类繁多，而且对外销售很少，如果采用逐步结转分步法，成本计算的工作量过多，同时也没有必要。因此为了简化核算，不再计算各步骤成本，也不结转半成品成本，这样有利于提高成本核算的工作效率。平行结转分步法的核算程序如图５－２所示。在这种成本计算方法下，不要求计算半成品的成本，半成品实物与价值流转相分离，因此采用平行结转分步法时，无论半成品是否通过半成品仓库收发，会计上都不设置自制半成品账户。上一页下一页返回第四节产品成本计算的分步法通过以上计算可以看出，采用平行结转分步法计算产品成本时，各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不需逐步结转半成品成本，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不再需要进行成本还原，可以提高成本计算工作的效率。但是这种方法不能提供各个生产步骤中半成品的成本，也不能反映各步骤所耗用的上一步骤半成品费用，因此不能全面地提供各步骤生产耗费的水平。同时，在产品的费用在产品最终生产完工之前，不随实物转出而流转，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料，以上这些都不能满足企业分步骤进行成本管理的要求，因此企业在采用这种方法进行成本计算时，应适当选择成本考核和管理的方法，以最终实现企业管理的目标。上一页返回第五节产品成本计算的分类法一、分类法的含义及其特点(一)分类法的含义分类法是指先按产品类别归集生产费用，计算出各种类别完工产品的总成本后，再按照一定的标准分配计算同一类别内各种产品成本的一种产品成本计算的辅助方法。分类法是成本计算的辅助方法，与企业的生产类型没有直接的联系，也就是说，它可以应用于各种生产类型的企业，但有一个前提就是这些企业的产品要能够按照一定的标准分类。否则，分类法就无法使用。另外，分类法还适用于工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。下一页返回第五节产品成本计算的分类法(二)分类法的特点采用这种方法时，其成本计算对象就是产品的类别，进行成本计算过程中应按产品类别归集生产费用；同时，因为分类法只是成本计算的辅助方法，不能单独使用，在成本计算时，需要结合产品成本计算的基本方法中的某一种，才可以进行成本计算，所以成本计算期的确定、完工产品和月末在产品间生产费用的分配等问题，应依据其所结合使用的成本计算的基本方法而确定。二、分类法的计算程序采用分类法计算产品成本，首先应根据产品的材料和生产技术特点，将产品划分为若干类，并按产品类别设置生产成本明细账，归集各项生产费用，计算各类产品的总成本.上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法其次，采用适当的方法将各类完工产品成本在该类别各种不同规格的产品中进行分配，计算出类别内各产品的总成本和单位成本。假设某公司的产品可以按一定标准分为甲、乙、丙三类，其中甲类产品包括Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品；乙类产品包括Ｄ、Ｅ两种产品；丙类产品包括Ｆ、Ｇ两种产品。则产品成本明细账应按照甲、乙、丙三类产品来设置，具体成本计算程序可以如图５－３所示。同类产品内各种产品之间分配费用应选择适当的分配标准，一般可以以定额消耗量、定额费用、售价，或产品的自然特征等进行分配，只是在选择时应考虑分配标准与产品生产费用之间的联系。具体来讲，常用的分配方法有定额比例法和系数分配法。上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法运用系数分配法进行费用分配的步骤如下:首先应选择适当的分配标准；其次将分配标准折算成固定系数；再次将类别内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产量；最后计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内各种产品的成本。在将类别内各产品的产量折算为标准产品的产量时，可以利用如下计算公式:某产品相当于标准产品的产量＝该产品的实际产量×该产品的系数三、分类法的优缺点(一)分类法的优点上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法采用分类法计算产品成本是将不同品种、规格的各种产品按照一定的标准进行分类，并按产品的类别进行生产费用的归集，产品生产过程中涉及的领料单、工时记录等原始凭证均按产品类别填制，而各项生产费用的分配也只按产品类别进行，这样不仅可以简化产品成本的计算工作，而且能够分类别提供产品成本资料，企业可以便捷地获取不同类别产品成本的数据，有利于企业加强成本管理与控制。(二)分类法的缺陷采用分类法时，无论是直接计入费用，还是间接计入费用，均要在产品类别内选择一定的标准进行分配，如果标准选择不适当，将导致生产费用分配的不合理。上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法而且即使选择了适当的标准，也是假设该分配标准与生产费用之间存在既定的相关关系，因此计算结果会由于这种假设前提条件的存在，可能与实际情况不符。四、副产品及其成本计算(一)副产品的计价方法副产品是企业在利用同种原材料生产主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品。上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法副产品是和主要产品在同一生产过程中生产出来的，不是企业既定的生产目标，发生的生产费用不易与主产品划分清楚；并且副产品价值一般较低，在企业产品销售收入中所占比重很小，因此副产品的成本计算一般采用简便方法进行计算，将副产品成本从主、副产品分离点前的共同成本中扣除，余额即主要产品的成本。也就是说，可以采用与分类法相似的方法，将主、副产品合为一类设立产品成本明细账，归集费用、计算成本；然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本。只有在副产品的比重较大、价值也较高的情况下，为了正确计算主、副产品的成本，才将主、副产品视同联产品，采用联产品的成本计算方法计算成本。上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法具体来讲，如果副产品分离后直接进行销售时，可以采用以下方法对副产品进行计价。(１)副产品不计算成本。即当副产品经济价值极小时，副产品不负担分离点前发生的任何成本，全部生产费用均为主要产品成本。这种方法计算简便，但会高估主要产品的成本。(２)副产品按固定或计划单位成本计价。即副产品与主产品分离后，按副产品产出的数量和固定或计划单位成本计算其成本，并从共同成本中扣除。上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法(３)副产品按销售价格扣除销售费用、销售税金后的余额计价，或者按售价减去按正常利润率计算的销售利润后的余额计价。副产品成本可以从共同成本明细账“原材料”成本项目中扣除，也可以按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。该方法适用于副产品价值较高的情况，计算较为简便，但在副产品市价波动较大时，其成本将会受较大的影响，进而影响到主产品成本计算的正确性。(４)共同成本在主、副产品之间分配。这种方法主要是在副产品比重较大，并且副产品经济价值较高时，为了正确核算主、副产品成本而采用的一种方法。采用这种方法时，应将主、副产品视同联产品，采用一定标准在主、副产品之间分配生产费用，并分别计算出各自的成本。上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法如果副产品进一步加工处理时间不长、费用不大，也可以采取简化核算的方法，只设置主产品成本明细账，不单独设置副产品成本明细账，副产品可以按照固定单价计价，不计算其实际成本。这样，在主产品成本明细账中归集了主、副产品联合生产费用，从各项联合生产费用总额中，扣除按计划单位成本计价的副产品成本，即从主产品成本明细账中结转出副产品计划成本，余额就是主产品成本。五、联产品及其成本计算联产品是用相同的原材料经过同一个生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。上一页下一页返回第五节产品成本计算的分类法联产品成本计算是指联产品分离前的综合成本计算和分离后的加工成本计算。各种联产品有时要到生产过程结束才能分离出来，有时也可能在生产过程的某一步骤先分离出某一种产品，这个分离时的生产步骤即分离点。联产品的成本计算，关键是确定分离点。联产品在分离前，只能将其作为一类产品，综合归集生产费用，并根据联产品生产的特点，采用具体的成本计算方法，计算出其总成本，然后再采用适当标准，将分离前综合成本在联产品各品种之间进行分配，以计算出每种产品分离前的成本。如果联产品分离后，还要继续加工，则应按各种产品设置明细账，归集分离前综合成本的分配数，并计算分离后进一步加工时发生的成本。这时，这些联产品成本包括分离前应负担的综合成本和分离后继续加工的成本。上一页返回第六节产品成本计算的定额法一、定额法的特点产品成本计算方法中品种法、分批法、分步法以及分类法，其成本核算的共同特点是按照生产费用的实际发生额进行核算，进而计算产品实际成本。因此，在月份内生产费用发生的当时，难以反映出各项生产费用实际发生额和产品实际成本脱离定额的差异及其产生的原因，只有在月末通过产品实际成本与定额成本资料的比较，才能反映出费用脱离定额差异及其原因，这样将影响成本信息反映的及时性，不利于企业实时地进行成本控制。产品成本计算的定额法是在某些定额管理有一定基础的企业中，为了及时反映、监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，有效加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法定额法克服了前述成本计算方法的缺陷，可以及时地反映产品实际生产费用脱离定额的差异以及差异形成的原因。定额法是将产品成本的计划、控制、核算和分析等成本管理工作环节有机的结合，为加强企业成本管理而采用的一种成本计算方法和成本管理制度。二、定额法的成本计算程序(一)定额成本的计算１.定额成本的含义所谓定额成本，就是根据各项生产费用现行定额计算的成本。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法企业采用定额法计算产品成本时，首先计算产品的各项费用定额和产品的单位定额成本，即根据产品生产耗用的直接材料、动力、工时等各项消耗定额以及原材料计划单价、计划的直接人工费用率或计件工资单价，计划的制造费用率等资料，计算产品的定额成本。其计算公式如下:产品单位定额成本＝直接材料费用定额＋直接人工费用定额＋制造费用定额定额成本和计划成本既有联系，又有明显的区别。它们的联系体现在企业制定的定额成本和计划成本都是成本控制的目标，其制定过程都是对产品成本进行事前的反映和监督，两者都是按产品生产耗费的消耗定额和计划价格为根据确定的。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法而它们的区别则体现在，计划成本是以计划期内平均的消耗定额为依据计算确定的，计划期内通常不修订，而定额成本是企业当时的生产技术条件下制定的现行定额为依据，计算产品各项消耗上应达到的标准，在生产技术进步、劳动生产率提高时，应及时修订定额成本。因此，计划成本在计划期内通常是不变的，而定额成本在计划期内则是变动的。２.产品定额成本的确定方法单位产品定额成本包括单位零件定额成本、单位部件定额成本和单位产成品定额成本，通常由计划、技术、财会部门等共同制定。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法定额成本的计算，一般通过编制定额成本计算表进行。定额成本计算表的编制与产品结构，所用零、部件的多少有关，具体分以下几种情况。(１)在零、部件不多的情况下，可以先编制单位零件定额成本表(见表５－５１)，然后汇总编制单位部件定额成本表(见表５－５２)，最后汇总编制单位产成品定额成本表(见表５－５３)。(２)在零、部件较多的情况下，为了简化成本计算工作，可以不编制单位零件定额成本表，直接根据列有零件原材料消耗定额、所在工序和工时消耗定额的零件定额卡以及原材料计划单价、计划小时工资率和计划小时制造费用率，编制单位部件定额成本表，然后再汇总编制单位产成品定额成本表。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法(３)在零、部件极多的情况下，为了使成本计算工作更加简化，可以不编制单位零件定额成本表和单位部件定额成本表，直接根据列有零件原材料消耗定额、所在工序和工时消耗定额的零件定额卡和列有部件原材料消耗定额、计划单价和工时定额的部件定额卡，以及计划小时工资率和计划小时制造费用率，直接编制单位产成品定额成本表。(二)脱离定额差异的核算在定额法下，企业将实际生产费用分为符合定额的耗费和不符合定额的耗费两部分，分别核算并予以汇总，其中“不符合定额的耗费部分”即脱离定额差异。脱离定额差异就是各项生产费用的实际发生额与该项生产费用现行定额或预算之间的差额。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法１.原材料脱离定额差异的核算企业在产品生产过程中，原材料费用通常占有较大比例，而且大多属于直接计入费用，因此，在原材料费用发生时，分别以定额凭证和差异凭证反映出每一产品材料费用脱离定额的差异，对于有效控制产品成本具有重要意义。原材料脱离定额差异的核算，具体可以采用限额法、切割核算法和盘存法等。(１)限额法。所谓限额法是指车间从仓库领料时，实行限额领料(或定额发料)制度，对符合定额的原材料使用限额领料单(或定额发料单)领用原材料，以控制生产用料的一种方法。当产量增加，需要增加原材料投入时，可以追加限额领料手续，然后再依据限额领料单领用材料。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法在使用限额法核算时，每一批次生产任务完成后，应根据车间材料剩余情况编制退料单，办理退料手续。退料单中的原材料金额以及限额领料单中的原材料余额，均为原材料脱离定额的节约差异。但是，原材料脱离定额的超支差异，不一定就是超过限额领料单中规定而领用的原材料金额，这是因为差异凭证仅反映了领料差异，而车间所领用的材料未必全部投入生产当中，而且生产投入的材料也未必仅是当期领用的原材料，在生产车间经常存在期初、期末剩余的原材料。所以确定原材料脱离定额的超支差异时，应在超出限额领用材料的基础上，剔除车间期初、期末余料的影响。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法(２)切割核算法。所谓切割核算法是指通过材料切割核算单，核算材料定额消耗量和脱离定额差异，以控制用料的一种方法。这主要是因为，有些企业在生产过程中会耗用贵重材料，或者领用的原材料不能直接投入生产，需要切割后才能进一步加工，例如，板材、钢材等，为了控制生产中直接材料的耗用量，需要通过材料切割核算单，核算用料差异，控制产品生产的用料。(３)盘存法。所谓的盘存法是指通过定期盘存，核算材料的脱离定额差异，以控制用料的一种方法。对于不能采用切割核算法的材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法以外，还应采用盘存法，定期地在每个工作班、工作日、每周、每旬等，通过盘存的方法核算和控制用料差异。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法使用盘存法核算时，应注意不同企业生产的特点，有的企业产品生产开始时原材料一次性投入，而有的则是随着生产进度陆续投入，因此，为了正确确定原材料脱离定额的差异要注意区分这两种情况。当原材料在生产开始一次性投入时，原材料脱离定额差异的核算可以按照以下步骤进行:①根据实地盘存在产品数量(或账存数量)以及完工产品数量和期初在产品数量，确定本期投产数量，并依据原材料消耗定额，计算原材料定额消耗量。②根据限额领料单、领料差异凭证、退料单等相关凭证以及车间盘存余料的数据，计算原材料实际消耗量。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法③比较原材料实际消耗量与定额消耗量，确定原材料脱离定额的差异。２.直接人工费用(工资及福利费)脱离定额差异的核算直接人工费用脱离定额差异的核算，因企业所采用的工资制度的不同而不同。(１)在计件工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的核算。在计件工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的核算与原材料脱离定额差异的核算类似。(２)在计时工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的核算。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法在计时工资制度下，直接人工费用属于间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末确定了实际直接人工费用总额和实际生产工时总额之后，才能计算。如果人工费用属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算如下:某产品直接人工费用脱离定额的差异＝该产品实际直接人工费用－(该产品实际产量×该产品直接人工费用定额)如果人工费用属于间接计入费用，其脱离定额差异的计算是:上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法某产品的定额生产工人薪酬＝该产品实际产量的定额生产工时×计划小时工资率某产品的实际生产工人薪酬＝该产品实际产量的实际生产工时×实际小时工资率某产品生产工人薪酬脱离定额的差异＝该产品的实际生产工人薪酬－该产品的定额生产工人薪酬３.制造费用脱离定额差异的核算制造费用一般属于间接计入费用，各种产品应负担的实际制造费用和脱离定额差异，只有等到月末确定了实际制造费用总额、实际生产工时总额，计算出了实际小时制造费用率之后才能确定。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法这样就无法在费用发生的当时，直接按照产品进行脱离定额差异的核算。因此，对制造费用的日常控制和监督，主要是根据制订的费用计划(或预算)进行的。制造费用脱离定额差异的核算方法，可以比照上述计时工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的核算方法进行。(三)材料成本差异的核算利用定额法计算产品成本时，各个成本项目的脱离定额差异，都应包括价格差异和数量差异，即价差和量差两部分。在前述原材料费用脱离定额差异计算的过程中，原材料是按计划成本计价进行的，只确定了原材料费用的“量差”部分。上一页下一页返回第六节产品成本计算的定额法因此，为了全面确定原材料脱离定额的差异，还要进行材料成本差异的分配，进而确定原材料费用的“价差”部分。具体计算公式为:某产品应分配的材料成本差异＝(该产品原材料定额费用±原材料脱离定额差异)×原材料成本