教学材料《成本会计》-第四章

第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配第一节在产品数量的核算第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配第三节完工产品成本的结转返回第一节在产品数量的核算一、在产品收发结存的日常核算对于在产品的核算，一方面企业要做好账面的永续记录，随时反映在产品的收入、发出以及结存情况；另一方面企业应定期进行在产品的清查盘点，反映在产品实际数量，并通过账实的核对，及时反映在产品实存数与账存数的差异情况，从而为正确计算产品成本，加强对生产成本的控制和在产品实物的管理提供有价值的数据资料。生产车间对在产品收发结存的日常管理，一般是通过在产品明细账进行的。在实际工作中，这种账簿也称为在产品台账。在产品明细账是按车间及产品品种和在产品的名称设置的，采用数量金额式的账页格式，同时反映在产品的价值量和实物量，以提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。下一页返回第一节在产品数量的核算该账是根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证，及时登记在产品收发结存情况，最后由车间核算人员审核汇总。在产品明细账，可以参考表４－１的格式进行设计。二、在产品清查的核算在产品实物的管理与其他有形财产的实物管理相同，都应进行定期或不定期的财产清查，以确定账面记录与实际存量的相符程度，从而保证资产的安全、完整。而且，对在产品进行清查盘点也是正确确定在产品实际结存数量，进而计算在产品成本和产成品成本的前提条件。因此，在月末结账前，企业应定期对在产品进行清查盘点。上一页下一页返回第一节在产品数量的核算清查后，根据实际盘点数量和账面记录编制“在产品清查盘点表”，确定在产品实存数与账存数是否一致，在产品是否存在盘盈或盘亏的情况。在产品清查结束后，根据清查结果，如果在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本(一般按定额成本计算)，借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，经批准后转入“制造费用”账户。上一页下一页返回第一节在产品数量的核算如果在产品发生盘亏和毁损，应借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”账户，贷记“基本生产成本”科目，取得的残料收入，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”账户，经批准处理后，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用”账户的借方；由于过失人或过失单位造成的损失，应由过失人或单位赔偿的部分，转入“其他应收款”的借方；由于自然灾害造成的非常损失有保险赔偿的部分转入“其他应收款”账户的借方，其余部分转入“营业外支出”账户的借方。为了正确归集和分配制造费用，在产品盘盈和盘亏的账务处理，应在制造费用结账之前进行，以便正确、及时地归集和分配制造费用。上一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配一、不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。即这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和就是每月完工产品成本。这种分配方法适用于各月末在产品数量很小，是否计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，为简化核算，则可以不计算在产品成本。二、在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法时，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因此在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算１２月份产品成本。这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变化不大的产品的生产，为了简化核算，同时还能反映在产品占用的资金，各月在产品成本就可以按固定成本计算。三、在产品按所耗直接材料成本计价法上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工、制造费用等其他费用，即产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品和月末在产品之间按照一定的方法进行分配，而生产产品本月发生的人工费用及制造费用等其他费用全部由完工产品成本负担。这种方法主要适用于各月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，但是直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的产品的生产，如造纸、酿酒等行业，都属于这类企业。上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配四、约当产量比例法(一)约当产量的确定采用约当产量比例法分配完工产品和在产品的费用，必须正确计算在产品的约当产量，具体公式是:月末在产品约当产量＝在产品数量×在产品完工程度由此可以看出约当产量计算的关键在于在产品完工程度的确定，正确测定在产品的完工程度对生产费用的分配起着至关重要的作用。测定在产品完工程度一般可以采用如下方法:(１)各工序在产品完工程度统一按５０％平均计算确定。上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配这种方式主要适用于各工序生产进度比较均衡，在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以由前面各工序少加工的程度来弥补，为简化核算，全部在产品完工程度均可按５０％计算。(２)各工序分别测定完工程度。如果企业生产进度不均衡，为了合理确定在产品数量，提高产品成本计算的准确性，在产品完工程度可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算，进而确定各工序在产品的完工程度。具体计算公式如下:上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配(二)完工产品和在产品费用分配在在产品约当产量确定后，就可以对完工产品和在产品费用进行分配。具体计算公式是:完工产品应负担的该项费用＝完工产品数量×费用分配率在产品应负担的该项费用＝在产品约当产量×费用分配率按照以上公式进行费用分配，在确定在产品的约当产量时，应特别注意生产过程中的原材料费用和人工费用与制造费用等其他加工费用在实际耗费过程中的区别。上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配如果原材料是在开始生产时一次投入的，无论各工序在产品的完工程度如何，每件在产品所耗用的原材料费用都与完工产品相同，因此分配材料费用时，不必考虑在产品的约当产量，可以直接按完工产品和在产品的数量比例进行分配；而对于直接人工与制造费用等加工费用，因为一般是随着生产过程而逐步耗费的，所以应按在产品完工程度计算约当产量，再按完工产品和在产品约当产量分配计算加工费用。企业在实际产品生产过程中，原材料并非总是在生产开始时一次性投入，有时是随着生产进度陆续投入，这样在产品成本中原材料费用与完工产品中的材料费用就不再相同，因此，在这种情况下原材料费用也应该采用约当产量比例法分配。上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配五、在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法是指将在产品视同完工产品分配费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。因为在这种情况下，在产品可以视同完工产品，按两者的数量比例分配直接材料费用和其他各项加工费用，以确定完工产品成本与月末在产品成本。具体计算情况如表4－7

所示。上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配六、在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法时，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于定额管理基础比较好，各项费用消耗定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。具体计算公式如下:月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配完工产品总成本＝月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本完工产品单位成本＝完工产品总成本÷完工产品数量七、定额比例法采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中，直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配；直接人工等加工费用，可以按各该定额成本的比例分配，也可以按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配按定额比例法计算完工产品和在产品成本的计算公式如下:按定额比例法计算完工产品和在产品成本的计算公式如下:完工产品实际成本＝完工产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时直接人工费用)月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×定额比例月末在产品实际成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时直接人工费用)上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配运用以上公式对完工产品和在产品成本进行分配，能够详细提供完工产品和月末在产品的实际生产费用资料，并且还能够提供它们的实际消耗量。这种方法，为企业考核各个生产部门的各项生产费用消耗定额的执行情况，提供了充分的数据资料；但也应看到，当企业产品生产过程中，消耗原材料品种较多时，将增加生产费用分配的工作量。所以，从简化核算的角度，也可以按照下列公式进行费用的分配:(１)原材料费用的分配:上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用－完工产品实际原材料费用(２)加工费用的分配:上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配完工产品实际加工费用＝完工产品定额工时×加工费用分配率月末在产品实际人工费用＝月末在产品定额工时×加工费用分配率＝月初在产品实际加工费用＋本月实际加工费用－完工产品实际加工费用在企业的实际工作中，按照以上公式计算和分配完工产品和在产品费用，必须取得完工产品和月末在产品的原材料定额消耗量和工时定额消耗量以及原材料单价和小时费用率。但是如果企业在产品的种类和生产工序较多，核算工作量会很大，而且有些数据的取得存在难度。上一页下一页返回第二节完工产品和在产品之间生产费用的分配因此，在计算费用分配率时，可以采用简化形式，尤其是在具备了月末在产品定额消耗量(或定额费用)和定额工时，本月完工产品定额消耗量(或定额费用)和定额工时的条件下，可以按下列公式计算费用分配率(定额比例):上一页返回第三节完工产品成本的结转在完工产品和月末在产品的生产费用分配后，应将完工产品成本从有关基本生产成本明细账中转出，并根据“产品成本计算单”中完工产品成本，编制“完工产品成本汇总计算表”(具体见表４－１４)，然后根据该表，结转“基本生产明细账”中完工产品成本。在进行完工产品成本核算时，应当设置“库存商品”账户，用来核算企业生产完工、验收入库可供销售的产品的成本。该账户借方登记已经完工