教学材料《成本会计》-第七章

第七章其他行业成本核算第一节商品流通企业成本核算第二节交通运输企业成本核算第三节建筑施工企业成本核算第四节房地产开发企业成本核算返回第一节商品流通企业成本核算一、商品流通企业概念及其特点１.商品流通企业的概念商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位。通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润。购进和销售是完成商品流通的关键业务。２.商品流通企业的经营特点下一页返回第一节商品流通企业成本核算与工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业的经营活动主要有以下三个特点:一是经营活动的主要内容是商品购销活动；二是商品资产在企业全部资产中占有较大比例，是企业资产管理的重点；三是企业资金运动的基本轨道是“货币—商品—货币”，主要形式是货币与商品的相互转换。二、商品流通企业的成本商品流通企业的成本主要包括商品成本和其他业务成本。商品成本又分为商品采购成本、商品加工成本、商品其他成本和商品销售成本。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算三、商品销售成本核算(一)库存商品的核算方法概述(１)数量实际成本核算法。这种方法主要适应于批发企业。(２)数量售价金额核算法。这种方法主要适应于基层批发企业和贵重的零售商品。(３)售价金额核算法。这种方法主要适应于零售企业经营的日用工业品等。(４)实际成本核算法。这种方法只适用于零售企业的鲜活商品。(二)库存商品采用进价核算企业销售成本的核算上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算商品销售成本核算包括两个基本方面:一是成本计算；二是会计账务处理，其中主要的是成本计算。根据现行会计制度，商品销售成本的计算方法主要有加权平均法、个别计价法、先进先出法和毛利率计算法。毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。计算公式如下:本期商品销售毛利＝本期商品销售收入×上季实际或本期计划毛利率本期商品销售成本＝本期商品销售收入－本期商品销售毛利上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算也可以直接采用下列公式直接计算:本期商品销售成本＝本期商品销售收入×(１－上季实际或本期计划毛利率)３.库存商品采用售价核算企业销售成本的核算实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示:商品销售实际成本＝商品销售收入－已销商品实现的进销差价由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收入，所以上述公式可以改为:商品销售实际成本＝商品销售售价成本－已销商品实现的进销差价已销商品进销差价的计算方法目前主要有三种，即综合差价率计算法、分类(柜组)差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。(１)综合差价率计算法。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式如下:综合差价率＝期末调整前的“商品进销差价”账户余额/(“库存商品”账户期末余额＋“委托代销商品”账户期末余额＋“发出商品”账户期末余额＋本期“主营业务收入”账户贷方发生额)×１００％本期已销商品应分摊的进销差价＝本期“主营业务收入”贷方发生额×综合差价率(２)分类(柜组)差价率计算法。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算分类(柜组)差价率计算法是按照各大类(或柜组)商品的存销比例分摊各大类(或柜组)商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算方法相同，只是将计算对象的范围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求“主营业务收入”“主营业务成本”“库存商品”“商品进销差价”账户必须按大类(或柜组)设置明细账进行明细核算。这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对准确些，这是因为同一大类商品的进销差价比较接近。(３)盘存商品进销差价计算法。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。计算公式如下:期末库存商品进价总额＝Σ(期末各种商品数量×各种商品进货单价)期末库存商品售价总额＝Σ(期末各种商品数量×各种商品销售单价)库存商品应保留差价＝期末库存商品售价总额－期末库存商品进价总额已销商品进销差价＝月末商品进销差价账户余额－库存商品应保留差价上一页返回第二节交通运输企业成本核算一、交通运输企业成本核算概述(一)交通运输企业交通运输企业是运用交通工具使旅客或货物发生空间移动的生产经营单位。按照运输方式划分有铁路、公路、水路、航空、管道五种类型的运输企业。其生产经营活动与其他企业有较大的不同。(二)交通运输企业成本核算特点(１)交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输服务，主要分为客货运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。其成本还可以按照运输工具的类型或单车、单船、航次、作业区等设置成本核算对象。下一页返回第二节交通运输企业成本核算(２)交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要考虑计算的位移距离，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨·公里①、人·公里来计算单位成本。(３)交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。(４)交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等。(５)交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算(三)交通运输企业成本核算账户体系交通运输企业一般设置“运输支出”(相当于工业企业的销售成本科目)科目来反映运输业务成本，设置“装卸支出”科目来反映装卸业务成本，设置“堆存业务”科目来反映因经营仓库堆场业务所发生的成本，设置“港务管理支出”科目来反映海河港口企业所发生的各项港务管理支出，设置“营运间接费用”科目来反映营运过程所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。此外，还设置“船舶固定费用”“船舶维护费用”及“集装箱固定费用”等科目。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算二、汽车运输企业成本核算汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生产经营单位。(一)汽车运输企业成本核算的特点１.成本核算对象汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集核算成本。同时，还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。２.成本核算单位上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算客车运输成本的核算单位是元/(千人·公里)，货车运输成本核算单位元/(千吨·公里)。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量和货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比率换算为各自的周转量，并据以核算单位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为:１吨·公里＝１０人·公里。３.成本核算期汽车运输企业按月、季、年核算成本。４.成本项目汽车运输成本项目分为车辆费用和营运间接费用。车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算它包括司售人员的工资及福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、运输管理费、车辆保险费及事故损失等。营运间接费用是指在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种费用。它包括办公费、水电费、差旅费、劳动保护费和折旧费等，不包括企业管理部门的管理费。汽车运输的总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合总成本。汽车运输总成本除以运输周转量即汽车运输单位成本。汽车运输成本包括车辆费用和营运间接费用。(二)汽车运输企业成本核算上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合成本。汽车运输总成本除以运输周转量即汽车运输单位成本，汽车运输成本包括车辆费用和营运间接费用。１.车辆费用的归集汽车运输企业应按照不同的成本核算对象归集车辆费用。由于汽车运输企业一般按车别(客车、货车)或者车型作为成本核算对象，因此凡属于直接费用性质的车辆费用应直接计入客车或货车的成本，凡是客车、货车共同发生的车辆费用应分配后分别计入客车和货车的运输成本中去。所归集的车辆费用计入“运输支出”科目，并按客车或货车设置车辆费用明细分类账。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算２.营运间接费用的归集和分配交通运输企业应按车队、车场归集各车队、车站为管理运输汽车和组织运输生产活动而发生的费用。由于这些费用不能直接计入客车、货车成本，因此所发生的费用先归集计入“营运间接费用”科目。月终再按实际发生额，在客车、货车等各成本核算对象之间进行分配，一般可按客车、货车车辆费用比例进行分配，并计入“运输支出”科目。汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本情况。汽车运输企业成本计算表的格式如表７－１所示。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算三、水上运输企业成本核算(一)水上运输成本核算的特点１.成本核算对象水上运输企业以客货运输业务作为成本核算对象，为加强成本管理，还必须分别以航线、航次、船舶类型(客轮、货轮、油轮、拖轮等)和单船作为成本核算对象。单船成本是基础，据此可以进一步计算客运成本、货运成本、航线成本和船舶类型成本。内河运输企业由于航行运输时间较短，一般不以航次作为成本计算对象。２.成本计算期水上运输企业可以按月、按季、按年核算成本。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算３.成本核算单位沿海、远洋运输企业的成本核算单位是:客运成本以千人海里为单位，货运成本以千吨·海里为单位，客货运输综合成本以千换算吨·海里为核算单位。客货周转量的换算，以１个吨·海里等于１个铺位·人·海里或３个座位·人·海里计算。内河运输企业的成本核算单位是:客运成本以千人·公里为单位，货运成本以千吨·公里为单位，客货运输综合成本以千换算吨·公里为单位。客货周转量的换算，以１个吨·公里等于１个铺位·人·公里或３个座位·人·公里计算。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算４.成本项目(１)沿海、远洋运输企业的成本项目包括航次运输费用、船舶固定费用、集装箱固定费用、船舶租费和营运间接费用等项目。航次运行费用是指船舶在运输生产过程中发生的直接费用。它包括工资、福利费、折旧费、修理费、保险费、物料、车船使用税、船舶非营运费用及船舶业务费等。集装箱固定费用是企业自有或租入运输船舶参加营运，按规定应列入成本的租赁费用。营运间接费用是指企业的船队为营运作业而发生的各项管理费用和业务费用。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算(２)内河运输企业的成本项目一般包括船舶航行费用、船舶维护费用、集装箱固定费用、船租费用和营运间接费用。船舶航行费用是指运输船舶在航行中发生的直接费用，具体项目参见上述航次运行费用和船租固定费用。船舶维护费用是指内河运输企业在封冻、枯水等非通航期所发生的，应由通航期成本负担的船舶维护费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入“管理费用”账，不得计入“营运间接费用”账。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算(二)水上运输企业的成本核算１.沿海运输企业成本核算沿海运输企业所发生的航次运行费用、船舶固定费用、船舶租费、集装箱固定费用和营运间接费用构成了沿海运输企业的运输总成本，运输总成本除以周转量即为单位成本。(１)航次运行费用、船舶固定费用、船租费用的归集。沿海运输企业所发生的这三项费用是在“运输支出”科目中进行核算的，并按各成本核算对象进行归集，即按客运、货运、单船和船舶类型进行归集。所发生的费用能直接分清客运和货运的应直接分别计入客运成本和货运成本，凡不能直接计入客运、货运的共同性费用，应采用一定的方法分配计入客运和货运成本，其分配方法有以下几种。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算①按客、货轮核定的客、货运定额收入的比例分配。②按客、货轮核定的客位定额人/天和载货定额吨/天的比例分配。③按客位和货运所占船舱容积的比例分配。④按客、货轮实际完成的客、货运换算周转量的比例分配。(２)集装箱固定费用和营运间接费用的归集和分配。沿海运输企业所发生的这两项费用是先通过“集装箱固定费用”和“营运间接费用”两个科目进行归集，月末将所归集的集装箱固定费用和营运间接费用采用一定的方法进行分配转入“运输支出”科目，并计入各成本计算对象。它可按船舶数、船舶吨位、营运吨/天或船舶费用进行分配。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算沿海运输企业月末应编制沿海运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本情况。沿海运输成本计算表的格式如表７－２所示。２.远洋运输企业成本核算远洋运输企业也是以客、货运输业务作为成本计算对象的，但由于其自身业务的特点，通常按航次计算运输总成本，将航次的运输总成本除以周转量即单位成本。(１)航次运行费用的归集。航次运行费用应按单船分航次在“运输支出”科目中进行归集。(２)航次间接费用。航次间接费用是指船舶固定费用、集装箱固定费用和营运间接费用。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算所发生的航次间接费用先在“集装箱固定费用”“船舶固定费用”“营运间接费用”科目中进行归集，月末再按一定方法分摊，计入“运输支出”科目，并计入各个航次成本中去。航次间接费用的分配方法参照沿海运输成本计算。远洋运输企业月末应编制远洋运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本情况。远洋运输成本计算表的格式参见沿海运输成本计算表。３.内河运输企业成本核算内河运输企业的运输总成本和单位成本的计算与沿海运输企业的成本计算基本相同，这里不再赘述。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算四、港口企业成本核算港口企业包括海港、河港企业，主要经营货物装卸、堆存和其他业务。(一)港口企业成本核算特点１.成本核算对象港口企业成本核算对象为港口的货物装卸业务和堆存业务，其成本核算就是计算装卸业务的成本和堆存业务的成本。装卸业务成本可以按主要货种(煤、矿、石油、木材等)和责任部门(装卸队等)作为成本核算对象；堆存业务的成本可以按港口仓库、堆场等作为成本核算对象。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算２.成本核算期港口企业成本核算均采用按月定期核算。３.成本核算单位港口企业中，装卸业务的成本核算单位为千吨，堆存业务的成本核算单位为堆存吨·天。４.成本项目装卸业务的成本项目划分为直接费用和作业区费用。堆存业务的成本项目划分为堆存直接费用和作业区费用。(１)装卸费用指海河港口企业为装卸货物而提供的作业所发生的直接费用。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算它包括工资、福利费、燃料、材料、低值易耗品摊销、动力、折旧费、修理费、租费、外付装卸费、劳动保护费、事故损失和保险费等。(２)堆存直接费用指海河港口企业所属作业区的管理费用和业务费用。它包括作业区服务和管理人员的工资、福利费、材料、燃料、动力、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、通信费、差旅费、票据印刷及其他费用等。(二)装卸成本和堆存成本计算港口企业的装卸直接费用、堆存直接费用加上作业区费用，即构成装卸成本和堆存成本，将装卸成本和堆存成本分别除以装卸工作量(千吨)和堆存量(吨·天)，即装卸单位成本和堆存单位成本。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算１.装卸、堆存直接费用的归集装卸直接费用通过“装卸支出”科目进行归集，堆存直接费用通过“堆存支出”科目进行归集。２.作业区费用的归集作业区费用通过“营运间接费用”科目进行归集，月末再将这些费用按装卸、堆存支出的直接费用比例进行分配，分别计入“装卸支出”和“堆存支出”科目，计入各成本计算对象。港口企业月末应编制海河港口装卸成本计算表和堆存成本计算表，以反映企业装卸、堆存业务总成本和单位成本情况，其格式如表７－３所示。上一页下一页返回第二节交通运输企业成本核算五、其他铁路运输一般以客运、货运作业作为成本核算对象，航空运输一般以机型作为成本核算对象计算每一机型的成本，具体成本核算特点及方法参见汽车运输成本核算。上一页返回第三节建筑施工企业成本核算一、建筑施工企业生产经营的特点建筑施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，也是从事基本建设、建筑安装施工活动的基层生产单位。由于其从事行业的特殊性，建筑施工企业的生产经营有着不同于其他行业的特点。(１)建筑产品具有固定性、单体性、多样性、形体庞大和使用寿命长等特点。(２)建筑施工过程具有流动性、长期性、综合协作性等特点。(３)生产经营管理具有生产经营业务不稳定、管理环境多变、机构人员变动大等特点。下一页返回第三节建筑施工企业成本核算二、建筑施工企业成本核算的特点１.成本核算对象一般情况下以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。如果规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干分部工程，以各分部工程作为成本核算对象；同一建筑项目、同一单位施工、同一施工地点、同一类型结构且开工与竣工时间相接近的若干单位工程，也可以合并作为一个成本核算对象；改建、扩建的零星工程，可以将开工、竣工时间接近、同属于一个建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算２.成本核算期只要完成预算定额规定的组成部分工程，就视为“已完工程”进行成本计算；当整个工程竣工时，再对竣工工程进行成本决算。３.成本项目工程成本分为直接成本和间接成本。(１)直接成本是指施工过程耗费的构成工程实体或有助于实体形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、构成定位复测费、场地清理费等其他直接费。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算(２)间接成本是指施工企业各施工队、工程处、工区等单位为组织管理施工生产活动而发生的支出，类似于工业企业车间一级所发生的制造费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。三、工程成本核算的科目设置建筑施工企业为了核算和监督施工过程中各项施工费用的发生、归集和分配情况，正确计算工程成本，要设置下列总分类科目，在此基础上还要进行明细分类核算，以利于成本管理。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算１.“工程施工”科目“工程施工”科目核算施工企业(建筑承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。该科目可按建造合同，分别为“合同成本”“间接费用”“合同毛利”进行明细核算。企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、试验检验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工———合同成本”科目，贷记“应付职工薪酬”“原材料”等科目。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算发生的施工生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记“工程施工———间接费用”科目，贷记“应付职工薪酬”“累计折旧”“银行存款”等科目。会计期末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工———合同成本”科目，贷记“工程施工———间接费用”科目。确认合同收入、合同费用时，借记“营业成本”科目，贷记“营业收入”科目，按其差额借记或贷记“工程施工———合同毛利”科目。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算合同完工时，应将该科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。２.“机械作业”科目“机械作业”科目核算施工企业(建筑承包商)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，直接在“工程施工”科目核算。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算“机械作业”科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备及进行机械作业所发生的各项费用，可按成本计算对象和成本项目进行归集。企业发生机械作业支出时，借记本科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“累计折旧”等科目。会计期末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“劳务成本”科目，贷记本科目，本科目期末无余额。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算３.“辅助生产”科目“辅助生产”科目用来核算企业及其内部独立核算单位(如施工项目部)所属非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务(如设备维修，构件现场制作，铁木件加工，固定资产清理，供应水、电、风、气，施工机械的安装、拆卸和辅助设施的搭建工程等)所发生的各项费用。实际发生各项辅助生产费用借记本科目，按受益对象分配结转的辅助生产费用登记在贷方；期末借方余额反映辅助生产部门在产品和未结算劳务的实际成本。本科目按车间、单位或部门和成本核算对象(如生产的材料和提供劳务的类别等)设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算企业下属的生产车间、单位或部门，如机修车间、木工车间、混凝土车间、混凝土搅拌站、运输队等，如果实行内部独立核算，所发生的生产费用应作为工业性生产项目，设置“生产成本”或“机械作业”科目进行核算，不使用本科目。四、工程成本的归集和分配(一)直接材料的归集和分配施工企业建筑安装活动中需要耗费大量的材料，材料品种多，大堆材料比重大。材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配。(１)凡领用时能够点清数量，分清用料对象的，直接计入各工程成本。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算(２)领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，分配计入各工程成本。(３)既不易点清数量，又难分清受益对象的大堆材料，如沙、石、砖、瓦等可采用计算确定本月的实际耗用量。其计算公式为:本期耗用实际数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末盘存实际数量根据上述公式计算所得的本期耗用实际数量按工程的定额耗用量比例进行分配，计入各工程成本。(４)对于周转使用的材料，可分别视不同情况采用不同方法计入工程成本。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算对于租入的周转材料，按实际支付的租赁费直接计入各工程；对自用周转材料，可采用一次摊销法、分期摊销法，计入各工程成本。(二)直接人工的归集和分配人工费计入成本的方法，一般应根据企业实行的具体工资制度确定。(１)如果施工企业采用的是计件工资制度，人工费的受益对象容易确定，根据工程任务单和工程结算汇总表，将所归集的人工费用直接计入工程成本中。(２)施工企业采用计时工资制度时，如果能够正确区分工人劳动的服务对象，就可以采用和计件工资制度下同样的方法，直接将人工费计入工程成本。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算如果建筑安装工人同时为多项工程工作，就需要将发生的工资在各个计算对象之间进行分配。分配的方法是，用当月工资总额除以工人的出勤日计算出平均日工资，然后用平均日工资乘以各工程当月实际用工数得到各工程应负担的人工费。(３)机械使用费的归集和分配。机械使用费的归集和分配应根据不同情况进行归集和分配。自有机械作业所发生的各项费用，首先应通过“机械作业”账户按机械类别或每台机械分别归集，月末再根据各个工程实际使用施工机械的台班数核算应分摊的施工机械使用费。机械作业费的分配方法主要有以下几种。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算①台班分配法。台班分配法即按照各工程使用施工机械的台班数进行分配，其计算公式如下:某工程应负担的机械使用费＝该种机械台班实际成本×某工程实际使用台班数某种机械台班实际成本＝该种机械实际发生费用总额÷该种机械实际工作台班总数台班分配法适用于按单机或机组进行成本核算的施工机械。②预算分配法。预算分配法即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法。其计算公式为:上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算实际机械作业使用费占预算机械使用费的比率＝实际发生的机械作业费用总额/全部工程预算机械使用费总额某工程成本应负担机械使用费＝该工程预算机械使用费×实际机械作业费占预算机械作业费的比率预算分配法适用于不便于计算机械使用台班，无机械台班和台班单价预算定额的中小型施工机械。③作业量法。作业量法即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法。其计算公式为:某种机械单位作业量实际成本＝该种机械实际发生费用总额/该种机械实际完成作业量上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算某工程应负担的某种机械使用费＝某种机械单位作业量实际成本×某机械为工程提供的作业量作业量分配法适用于能计算完成作业量的单台或某类机械。(４)其他直接费。其他直接费一般在发生时可以分清受益对象，直接计入对应工程成本。对于所属辅助生产单位供应的水、电、气等，应先在“辅助生产”中归集，然后按受益对象分配转入。(5)间接成本。间接成本的归集和分配类似于工业企业的制造费用的归集和分配，可以选用各工程人工费用、直接费用为标准进行分配。(６)已完工工程成本的计算。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算建设工程价款的结算有按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或者按双方约定的其他结算方式。采用按月结算工程价款的工程，企业应按月结转已完工工程成本；采用竣工后一次结算或分段结算价款的工程，应按合同规定的工程价款期，结转已完工工程成本。已完工工程成本可以根据以下公式计算:已完工工程成本＝期初未完工程成本＋本期发生的施工生产费用－期末未完工工程成本在上述公式中，期初未完工程成本是已知的，本期发生的施工生产费用经过归集分配之后可以确定下来，只要计算出期末未完工的成本就可以确定本期完工工程成本。上一页下一页返回第三节建筑施工企业成本核算未完工施工成本可按下列公式计算:期末未完工工程成本＝期末未完工程折合已完分部分项工程量×该分部分项工程预算单价或期末未完工工程成本＝未完工程某工序完成量×分部分项工程单价×某工序耗用直接费用占预算单价的百分比施工企业工程成本核算是在“工程施工”明细账内进行的，“工程施工”明细账的格式如表７－４所示。上一页返回第四节房地产开发企业成本核算一、房地产开发企业成本核算概述(一)房地产开发企业成本核算的特点房地产开发企业是指从事土地、房屋建设的开发、销售、出租等生产经营活动的企业。它向社会提供的是房屋、土地等不动产形式的产品。１.成本核算对象房地产开发企业的成本核算对象应根据开发项目的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素加以确定。下一页返回第四节房地产开发企业成本核算一般的开发项目，可以每一独立编制的设计概(预)算，或以每一独立的施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象；同一开发地点、结构类型相同的群体开发建设项目，如果开工、竣工时间相近，由同一施工单位施工，可以合并作为一个成本核算对象；对于规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部分，划分成若干分部开发项目，然后以若干分部开发项目作为成本核算对象。２.成本计算期开发产品的成本核算期，一般以开发产品的开发周期为准。上一页下一页返回第四节房地产开发企业成本核算３.成本项目房地产开发产品在核算上包括下列成本项目。(１)土地征用及拆迁补偿费指房地产开发企业按照城市建设总体规划进行土地开发而发生的各项费用。它包括土地征用费、耕地占用费、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出(即扣除拆迁旧建筑物回收的残值收入)及安置动迁用房支出等。(２)前期工程费指开发项目在前期工程阶段发生的各项费用，包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘及“三通一平”等支出。上一页下一页返回第四节房地产开发企业成本核算(３)建筑安装费指开发项目在开发过程中