教学材料《成本会计》-第三章

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配第一节各项要素费用的分配第二节辅助生产费用的归集与分配第三节制造费用的归集与分配第四节废品损失和停工损失的核算第五节期间费用的核算返回第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述(一)要素费用的含义及构成企业进行产品成本的核算，一般是从要素费用的归集和分配开始的，要素费用的分配直接影响着产品成本核算的正确性。要素费用是对企业生产中发生的费用，按照经济内容所做的分类，具体包括以下内容:(１)外购材料。它是指企业为生产耗用而从外部购进的原材料、辅助材料、半成品、包装物、低值易耗品、修理用备件以及其他直接材料。(２)外购动力。它是指企业生产耗用而从外部购进的各种动力。下一页返回第一节各项要素费用的分配(３)外购燃料。它是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料等。(４)职工薪酬。它是指企业所有应计入生产费用的职工工资、工资性津贴、补贴、奖金及职工福利费用等。(５)折旧费与摊销费。它是指企业计提的固定资产折旧费和无形资产等的摊销费。(６)利息支出。它是指借款利息支出减去利息收入后的金额。(７)税金。它是指计入管理费用的各种税金。(８)其他支出。不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、办公费、租赁费、保险费和诉讼费等。企业对于在生产经营过程中发生的上述要素费用，应根据其用途及发生地点进行归集和分配。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配(二)账簿的设置与登记产品成本核算过程中，应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”总分类账及其所属明细分类账，分别用来核算基本生产车间与辅助生产车间所发生的各项耗费。基本生产成本明细账，即产品成本明细账，是按照产品品种等成本计算对象设置的；账内按成本项目设专栏或专行，因此在发生各种要素费用，如材料、动力、职工薪酬等费用时，对于直接用于产品生产而专设成本项目的直接生产费用，如构成产品实体的原材料费用、生产用燃料或动力费用，应单独计入“基本生产成本”总账科目。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配而对于属于某一产品的直接计入费用，还应直接计入其所属产品成本明细账的相关成本项目，如“原材料”“燃料及动力”“职工薪酬”等；如果是几种产品共同耗费的各项费用，即间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细账的相关明细项目中。对于间接费用的分配可以根据产品的产量、生产工时、机器工时、定额消耗量等进行分配，具体分配的公式是:费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额某分配对象应负担的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配对于基本生产车间发生的、用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，如机器设备的折旧费、修理费、车间管理人员的薪酬费用等，应先计入“制造费用”总账科目及其所属的明细账的相关费用项目，期末时按照一定的分配方法和程序，转入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“制造费用”明细分类科目。对于辅助生产车间发生的各项费用，应计入“辅助生产成本”总账及其所属明细账；或分别计入“辅助生产成本”和“制造费用”总账及其所属明细账的有关项目进行归集；期末，将辅助生产费用按照各个受益对象接受服务的程度，采用适当的费用分配方法进行分配，最终将辅助生产费用分别转入“基本生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户的总账及其所属明细账的成本项目中。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，则不应计入产品成本，而应分别计入“销售费用”“管理费用”“财务费用”的总账科目及其所属明细账，并在期末结转入“本年利润”账户，冲减当期损益。对各项要素费用的分配，应编制相应的费用分配表，据以编制会计分录，进而进行各种成本、费用的总账与明细账户的登记。二、材料费用的分配上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配材料费用是指企业在生产经营过程中消耗的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、半成品、低值易耗品、包装物、修理用备件等，这些材料无论是自制还是外购，都要根据企业内部的成本管理制度，做好材料收入和发出等环节的核算工作。(一)原材料费用的分配直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般会占有较大的比例，按照重要性原则的要求，在“基本生产成本”明细账中应单独设置成本项目进行核算，在实际生产过程中一般是按照产品品种(或产品成本计算对象)分别领用。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配在进行核算时，对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产的原材料，如果属于直接计入费用，如纺织企业生产用原棉，可以直接计入各种产品成本的“原材料”成本项目；如果属于由几种产品共同负担的间接计入费用，如化工企业生产多种产品共同耗用的原材料，应采用合理的分配方法，在各种产品间进行分配，然后再计入产品成本的“原材料”成本项目。原材料费用的分配标准比较多，可以按照产品的重量、产量或体积等实际耗用数量的比例进行分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，也可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配材料消耗定额是指在现有生产技术条件下，按照节约和合理使用材料的要求，生产单位合格产品所需要消耗的材料；定额消耗量是指在一定产量下按照消耗定额计算的消耗的材料数量；而定额费用则是材料消耗定额与材料定额消耗量的价值表现形式。１.原材料按定额消耗量比例分配法采用原材料定额消耗量比例分配材料费用时，具体分配步骤如下:(１)计算各种产品原材料定额消耗量，计算公式是:某一产品原材料定额消耗量＝该产品单位原材料定额消耗量×该产品实际产量上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配(２)计算原材料费用分配率，即单位产品的原材料定额消耗量应负担的原材料实际耗用量，计算公式是:(３)计算各种产品应分配的原材料实际消耗量，计算公式是:某一产品应分配的原材料实际消耗量＝该产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率(４)计算各产品应负担的原材料实际费用，计算公式是:某一产品应分配的实际原材料费用＝该产品应分配的原材料实际消耗量×原材料单价上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配２.原材料按定额费用比例分配法原材料按定额费用比例分配是以各个材料费用受益产品的原材料定额费用作为分配标准，据以分配原材料费用的方法。本方法适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定额，但又有比较合理的材料费用消耗定额的情况。具体计算步骤如下:(１)计算各种产品原材料定额费用，计算公式是:某一产品原材料定额费用＝该产品实际产量×单位产品原材料费用定额(２)计算原材料费用分配率，即单位产品的原材料定额费用应分配的原材料实际费用，计算公式是:上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配(３)计算各种产品应分配的原材料实际费用，计算公式是:某一产品应分配的实际原材料费用＝该产品原材料定额费用×原材料费用分配率(二)燃料费用的分配燃料费用的分配方法及账务处理，与原材料费用基本相同，企业燃料费用的大小和企业对燃料费用进行管理的要求决定了企业对燃料费用核算的具体方式。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配一般情况下，如果燃料费用在产品成本中所占比例较高，管理上需要单独反映时，可以与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目，并在“原材料”总账科目下设置“燃料”明细科目，用来单独核算燃料的增减变动和结存以及燃料费用的分配情况。基本生产车间发生的直接用于产品生产并专设成本项目的燃料费用，应计入“基本生产成本”总账科目的借方及所属明细账的“燃料及动力”成本项目；辅助生产车间发生的直接用于辅助生产且专设成本项目的燃料费用，应计入“辅助生产成本”总账科目的借方及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目；上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配对于基本生产车间和辅助生产车间不专设“燃料及动力”成本项目的，以及行政管理部门、销售部门一般耗用的燃料费用，应分别计入“制造费用”“管理费用”和“销售费用”的借方。同时，将已经发生的燃料费用总额计入“燃料”科目的贷方，如果不单独设置“燃料”科目，则计入“原材料”科目的贷方。(三)低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等，其特点是单位价值较低，易于损耗，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配企业在进行核算时，由于低值易耗品在产品成本中所占比重较小，又不单独设置成本项目，所以工业企业在生产中耗用的、应计入产品成本的低值易耗品费用，应先计入“制造费用”科目及其所属明细科目，期末再与其他制造费用一起分配转入“基本生产成本”或“辅助生产成本”账户；而用于企业行政管理部门以及用于产品销售的低值易耗品费用，应分别计入“管理费用”和“销售费用”总账科目及其所属明细账科目。低值易耗品的摊销，根据企业的实际情况可以采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法(略)。１.一次摊销法上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配一次摊销法是在低值易耗品领用时，将其全部价值一次性计入当期相关成本费用的方法。这种方法核算比较简便，但各月的成本、费用负担不合理，而且在领用时就一次将低值易耗品在账簿中核销，但其实物仍在继续使用中，容易造成账实不符。因此，该方法主要适用于一次领用数额较小、价值较低、使用期限较短或容易毁损的低值易耗品。２.分次摊销法分次摊销法是指低值易耗品在摊销时，根据其预计使用期限，将其价值分月平均摊入成本费用的方法。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配这种方法可以使各月成本费用负担比较合理，但核算工作量较大。该方法一般适用于单位价值较高、使用期限较长而且不易毁损的低值易耗品。采用分次摊销法时，应根据低值易耗品的使用期限分别设置相关账户，即摊销期限在一年以内的开设“待摊费用”账户，摊销期限在一年以上的开设“长期待摊费用”账户进行相应会计处理。(四)包装物的发出和摊销包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配其核算内容包括生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。随同商品出售但不单独计价的包装物。随同商品出售单独计价的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。企业在对包装物进行核算时，应将包装物与包装材料区分开来。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，属于原材料，应在“原材料”账户中核算。用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装容器，应按其价值及使用期限，分别在“固定资产”和“低值易耗品”账户中核算。单独作为企业商品的自制包装物，属于产成品，应在“库存商品”账户中核算。包装物取得的核算与原材料基本相同，而发出与摊销则有其自身的特点。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配１.包装物发出的核算发出包装物的用途不同，其账务处理也不尽相同。发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分的，属于直接用于产品生产、构成产品实体、专设成本项目的主要材料费用，应借记“基本生产成本”总账科目及其所属明细项目；发出随同商品出售但不单独计价的包装物，应借记“销售费用”账户；发出随同商品销售但单独计价的包装物，属于企业的其他销售业务，取得的包装物销售收入作为“其他业务收入”处理，其成本应计入“其他业务成本”账户。同时，将发出包装物的全部成本，贷记“包装物”账户，如果采用计划成本核算还应结转材料成本差异。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配２.包装物摊销的核算出租、出借给购货方使用的包装物，是为商品销售提供的必要条件，属于商品销售活动应负担的费用，因此应计入“销售费用”账户。包装物摊销时可以采用一次摊销法和五五摊销法。一次摊销法是在第一次发出包装物时，就将其成本全部转销，计入当期有关的成本费用中；五五摊销法则是在第一次发出包装物时，摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半，但应扣除报废包装物的残料价值。三、外购动力费用的分配外购动力费用是指外部购买的各种动力，包括电力、热力等所支付的费用。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配外购动力有的直接用于产品生产，如生产过程中使用的电力；有的间接用于产品生产，如生产单位照明用电和取暖。在有计量仪器记录的条件下，可以直接根据仪器显示的、各个受益对象所耗用的动力数量和单价计算；但如果没有仪器进行记录，就需按照一定的标准在各个受益对象之间进行分配，如可以根据生产工时比例、机器工时比例，或定额消耗量比例等分配。在具体核算时，直接用于产品生产的动力费用，应借记“基本生产成本”总账科目及其所属明细账“燃料及动力”成本项目；上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配直接用于辅助生产同时单独设置“燃料及动力”成本项目的，借记“辅助生产成本”总账及其所属明细成本项目；用于生产车间以及行政管理部门和销售部门的外购动力费用，应分别借记“制造费用”“管理费用”和“销售费用”；对于不单独设置“燃料及动力”成本项目的基本生产车间和辅助生产车间发生的外购动力费用，直接借记“制造费用”，然后根据外购动力费用的实际支付情况，贷记“应付账款”或“银行存款”。在实际工作中，外购动力费用分配也是通过编制“外购动力费用分配表”进行的，并据以编制会计分录，并进一步登记相关账户的总账及明细账。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配四、职工薪酬的分配职工薪酬是企业在生产产品过程中所发生的各种直接或间接人工费用的总和。对于职工薪酬的分配，在实际工作中通常有两种方法:一是按照本月应付金额分配本月工资费用，这种方法适用于月份之间工资差别较大的情况；二是按本月支付工资金额分配本月工资费用，这种方法适用于月份之间工资差别不大的情况。职工薪酬的核算，必须有一定的原始记录作为依据:如果是计时工资，应以考勤记录中的工作时间记录为依据；如果是计件工资，则以产量记录中的产品数量和质量记录为依据；而计时工资和计件工资以外的各种奖金、津贴、补贴等，应按照国家和企业的有关规定进行计算。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配工资结算和支付的凭证是工资结算单或工资单，为了便于成本核算和管理，一般按车间、部门分别填制，这是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，应计入“基本生产成本”总账科目及其所属明细账的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的生产工人的职工薪酬，可以按生产工时、产品产量等标准分配后，计入各有关产品成本的“直接人工”成本项目。具体计算公式是:上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配五、固定资产折旧费用的分配企业为满足生产经营活动的需要而持有的固定资产，在使用过程中尽管不改变其实物形态，但其价值会随着固定资产的损耗而逐步减少，这就要求在会计上对固定资产的价值损耗进行计量和记录，即固定资产应按照一定的方法计提折旧费用，而这一费用应根据固定资产的用途分别计入产品成本或期间费用。具体来讲，基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧费用应计入制造费用；行政管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配同时，企业还应设置“累计折旧”账户，将已计提的固定资产折旧总额计入该账户的贷方，用以抵减“固定资产”总账科目的期末余额。折旧费用的分配可以通过“固定资产折旧费用分配表”进行，并据以编制会计分录。六、其他要素费用的分配上一页下一页返回第一节各项要素费用的分配其他要素费用是指前述各种要素费用以外的耗费，包括:①企业发生的利息费用，不构成产品成本，应计入财务费用；②要素费用中的税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，也不构成产品成本，应计入管理费用；③企业在生产经营过程中发生的各项其他支出，如租赁费、差旅费、保险费、修理费、运输费、办公费、通信费等，应按照费用的用途和发生的部门进行分配，分别计入“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目。上一页返回第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行的。一般按辅助生产车间及产品和劳务设立明细账。当发生直接用于辅助生产产品或提供劳务的各项费用时，计入“辅助生产成本”总账及其所属明细成本项目；对于单独设置“制造费用”科目的辅助生产车间发生的制造费用，先计入“制造费用———辅助生产车间”科目的借方，期末再从该科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户的借方，这与基本生产车间制造费用的核算方法相同。下一页返回第二节辅助生产费用的归集与分配有的企业辅助生产车间规模较小、制造费用很少且辅助生产也不对外提供产品和劳务，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用———辅助生产车间”明细账，而是直接计入“辅助生产成本”总账及明细账。二、辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配方法有很多，通常可以采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。(一)直接分配法上一页下一页返回第二节辅助生产费用的归集与分配直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用这种方法，最大的优点在于各辅助生产费用只进行一次对外分配，计算方法简单，但这种方法的缺陷也很明显，那就是分配结果不够准确，尤其是在辅助生产车间相互提供服务较多的情况下。因此，该方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。(二)交互分配法上一页下一页返回第二节辅助生产费用的归集与分配交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供的劳务数量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这种方法的优点是提高了辅助生产费用分配的准确性，但同时也加大了辅助生产费用分配计算的工作量。(三)计划成本分配法上一页下一页返回第二节辅助生产费用的归集与分配计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但这种方法分配结果不够准确，因此为了保证成本核算的准确性，采用这种方法，就要求企业必须比较科学、客观地确定辅助生产产品或劳务的计划单位成本。上一页下一页返回第二节辅助生产费用的归集与分配(四)顺序分配法顺序分配法，也称为梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。(五)代数分配法代数分配法的特点是运用代数中多元一次联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。这种方法有关费用的分配结果最为正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，这种方法适用于已经实现会计电算化的企业。上一页下一页返回第二节辅助生产费用的归集与分配上述辅助生产费用分配方法中，除直接分配法外，其他方法中的“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的，但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用的合计数，都仍是待分配费用的合计数。上一页返回第三节制造费用的归集与分配一、制造费用的归集制造费用是指企业为产品生产(或提供劳务)而发生的、应计入产品成本但又没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用中大部分不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生产的费用，具体包括:①直接用于生产但管理上不要求或不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费用、固定资产的租赁费、生产工具的摊销费用等；②间接用于产品生产的费用，如物料消耗、厂房的折旧费、保险费、照明费、取暖费、设计制图费、季节性及修理期间停工损失等；③车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的薪酬费用、车间办公费用、车间管理用房屋和设备的折旧费、劳动保护费等。下一页返回第三节制造费用的归集与分配制造费用科目应当根据有关付款凭证、转账凭证和前述各种成本费用分配表登记，此外，还应按不同的车间设立明细账，账内按照成本项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产，但没有专设成本项目的各种材料成本以及用于组织和管理生产活动的各种材料成本，一般应借记“制造费用”及其明细科目(基本生产车间或辅助生产车间)的相关成本项目，贷记“原材料”等科目；基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资、福利费等职工薪酬，应借记“制造费用”科目和所属明细科目的借方，同时贷记“应付职工薪酬”科目。上一页下一页返回第三节制造费用的归集与分配月末，应按照一定的方法将通过“制造费用”科目归集的制造费用从贷方分配转入有关成本计算对象。二、制造费用的分配制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用应当按照车间分别进行，不应将各个车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。上一页下一页返回第三节制造费用的归集与分配企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法，也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的关系，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应适当考虑计算手续的简便性。制造费用分配方法很多，通常采用生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。企业具体选用何种方法进行制造费用的分配，由企业自行决定。分配方法一旦确定，按照可比性要求，不得随意变更，如果确需变更，应当在财务报表附注中予以说明。制造费用进行分配时，不论采用哪种分配方法，均可以参照下述计算公式:上一页下一页返回第三节制造费用的归集与分配制造费用分配率＝制造费用总额/各产品分配标准之和某一产品应负担的制造费用＝该产品分配标准×制造费用分配率由于生产工时与制造费用的发生具有密切的联系，是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工时比例法在实践中较为常用；而生产工人工资比例法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配的，该种方法实际上等同于生产工人工时比例法；机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；上一页下一页返回第三节制造费用的归集与分配按年度计划分配率分配法是按照年度开始确定的全年使用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造费用实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。制造费用无论采用何种分配方法，最终都应编制“制造费用分配表”，具体反映制造费用的分配结果，并作为编制会计分录，登记相关总账和明细账的依据。上一页返回第四节废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内，具体来讲，从废品损失发生的地点看，废品损失是发生在生产车间内的。下一页返回第四节废品损失和停工损失的核算废品损失如果单独进行核算，应增设“废品损失”科目，在成本项目中设置“废品损失”明细项目；如果废品损失不单独核算，则与其相关的费用可以计入“基本生产成本”“原材料”等科目中，但辅助生产一般不单独核算废品损失。(一)不可修复废品损失不可修复废品损失核算之前，必须首先确定废品成本。废品成本是指截至废品报废时所耗用的一切费用，扣除废品的残值和应收赔偿款的净额。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起的，因此应采取适当的方法来确定废品成本。上一页下一页返回第四节废品损失和停工损失的核算不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗费的实际费用计算，也可按废品所耗用的定额费用计算。废品损失如果按废品所耗实际费用计算，则要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用一定的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位和各产品完全相同，可按合格品产量和废品数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。废品损失采用按废品所耗用定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。上一页下一页返回第四节废品损失和停工损失的核算(二)可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在修复过程中发生的各项修复费用。可修复废品返修以前发生的生产费用不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细项目中，不用转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，计入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔偿款，应从“废品损失”科目的贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复废品损失的成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。二、停工损失的核算上一页下一页返回第四节废品损失和停工损失的核算停工损失是指企业生产部门由于停电、待料，机器设备发生故障或进行大修理，发生自然灾害或意外事