教学材料《财务管理》-第十章

第十章财务控制第一节财务控制概述第二节责任中心第三节内部转移价格第一节财务控制概述一、企业财务控制概念与特征

企业财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。财务控制作为企业财务管理工作的重要环节，具有以下特征：１.价值控制２.综合控制二、财务控制应具备的条件

１.建立组织机构２.建立责任会计核算体系３.制定奖惩制度下一页返回第一节财务控制概述三、财务控制原则

１.经济原则２.目标管理及责任落实原则３.例外管理原则上一页返回第二节责任中心责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位，是一个责权利结合的实体。划分责任中心的标准是：凡是可以划清管理范围，明确经济责任，能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。一、成本中心

成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。一般包括产品生产的生产部门、提供劳务的部门和有一定费用控制指标的企业管理部门。下一页返回第二节责任中心（一）成本中心的类型

广义的成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。狭义成本中心是将标准成本中心划分为基本成本中心和复合成本中心两种，前者是指没有下属的成本中心，它是属于较低层次的成本中心；后者是指有若干个下属成本中心，它是属于较高层次的成本中心。上一页下一页返回第二节责任中心（二）成本中心的责任成本与可控成本

由成本中心承担责任的成本就是责任成本，它是该中心的全部可控成本之和。基本成本中心的责任成本就是其可控成本；复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本之和即是企业的总成本。可控成本是指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。作为可控成本必须同时具备以下条件：第一，责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生。第二，责任中心能够对发生的成本进行计量。第三，责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制。第四，责任中心可以将这些成本的责任分解落实。上一页下一页返回第二节责任中心正确判断成本的可控性是成本中心承担责任成本的前提。从整个企业的空间范围和较长时间来看，所有的成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。所以，对成本的可控性理解应注意以下几个方面。１.成本的可控性总是与特定责任中心相关，与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有直接关系２.成本的可控性要联系时间范围考虑３.成本的可控性与成本性态和成本可辨认性的关系上一页下一页返回第二节责任中心（三）成本中心的责任成本与产品成本

作为产品制造的标准成本中心，必然会同时面对责任成本和产品成本两个问题，承担责任成本还必须了解这两个成本的区别与联系。责任成本和产品成本的主要区别表现在以下几个方面。１.成本归集的对象不同２.遵循的原则不同３.核算的内容不同４.核算的目的不同上一页下一页返回第二节责任中心（四）成本中心考核指标

由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括：成本（费用）变动额和变动率两个指标，计算公式是：成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用）成本（费用）变动率＝成本（费用）变动额／预算责任成本（费用）×１００％在进行成本中心指标考核时，如果预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标进行计算。上一页下一页返回第二节责任中心【例１０－１】某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为４０００件，单位成本１００元；实际产量５０００件，单位成本９５元。要求：计算该成本中心的成本变动额和变动率。解：成本变动额＝９５×５０００－１００×５０００＝－２５０００（元）成本变动率＝－２５０００／（１００×５０００）×１００％＝－５％上一页下一页返回第二节责任中心（五）成本中心责任报告

成本中心责任报告是以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差异的内部报告。成本中心通过编制责任报告，以反映、考核和评价责任中心责任成本预算的执行情况。【例１０－２】表１０－１是某成本中心责任报告。由表中计算可知，该成本中心实际责任成本较之预算责任成本增加２３０元，上升了０.８％，主要在于本成本中心的可控成本增加１３０元和下属责任中心转来的责任成本增加１００元所致，究其主要原因是设备维修费超支１００元和甲班组责任成本超支４００元，没有完成责任成本预算。乙班组责任成本减少３００元，初步表明责任成本控制有成效。上一页下一页返回第二节责任中心二、利润中心

利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心，其权利和责任都相对较大。利润中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门。

（一）利润中心类型

利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。上一页下一页返回第二节责任中心（二）利润中心考核指标

由于利润中心既对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是边际贡献和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。如某公司采用事业部制，其考核指标可采用以下几种形式：部门边际贡献＝部门销售收入总额－部门变动成本总额部门经理可控利润＝部门边际贡献－部门经理可控固定成本部门可控利润＝部门经理边际贡献－部门经理不可控固定成本部门税前利润＝部门边际贡献－分配的公司管理费用上一页下一页返回第二节责任中心【例１０－３】某企业的某部门（利润中心）的有关资料如下：部门销售收入１００万元部门销售产品的变动生产成本和变动性销售费用７４万元部门可控固定成本６万元部门不可控固定成本８万元分配的公司管理费用５万元该部门的各级利润考核指标分别是：（１）部门边际贡献＝１００－７４＝２６（万元）（２）部门经理可控利润＝２６－６＝２０（万元）（３）部门可控利润＝２０－８＝１２（万元）（４）部门税前利润＝１２－５＝７（万元）上一页下一页返回第二节责任中心（三）利润中心责任报告

利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生差异的原因进行具体分析。【例１０－４】表１０－２是某利润中心责任报告。由表中计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算５.１万元，如果剔除上级分配来的固定成本这一因素，利润超额完成４.６万元。上一页下一页返回第二节责任中心三、投资中心（一）投资中心的考核指标

投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。１.投资报酬率投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额（或经营资产）的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。其计算公式为：投资报酬率＝净利润（或营业利润）／投资额（或经营资产）×１００％上一页下一页返回第二节责任中心投资报酬率指标可分解为：投资报酬率＝投资（或经营资产）周转率×销售利润率上述公式中，投资额（或经营资产）应按平均投资额（或平均经营资产）计算。投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。上一页下一页返回第二节责任中心２.剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：剩余收益＝利润－投资额×预期最低投资报酬率剩余收益＝投资额（投资利润率－预期最低投资报酬率）上一页下一页返回第二节责任中心【例１０－５】某企业有若干个投资中心，平均投资报酬率为１５％，其中甲投资中心的投资报酬率为２０％，该中心的经营资产平均余额为１５０万元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为１００万元，预计利润为１６万元。投资报酬率为１６％。要求：（１）假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。（２）分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。上一页下一页返回第二节责任中心解：（１）甲投资中心接受投资后的评价指标分别为：投资报酬率＝（１５０×２０％＋１６）／（１５０＋１００）×１００％＝１８.４０％剩余收益＝１６－１００×１５％＝１（万元）从投资报酬率指标来看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为１８.４０％，低于该中心原有的投资报酬率２０％，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。从剩余收益指标来看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益１万元，大于零，表明追加投资对甲投资中心有利。（２）如果从整个企业的角度来看，该追加投资项目的投资报酬率为１６％，高于企业的投资报酬率１５％；剩余收益为１万元，大于零。结论是：无论从哪个指标来看，企业都应当接受该项追加投资。上一页下一页返回第二节责任中心（二）投资中心责任报告

投资中心责任报告的结构与成本中心和利润中心类似。通过编制投资中心责任报告，可以反映该投资中心投资业绩的具体情况。【例１０－６】表１０－３是某投资中心责任报告。由表中计算可知，该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，表明该投资中心投资业绩比较好。上一页返回第三节内部转移价格一、内部转移价格的含义

内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务，而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。二、内部转移价格的种类

内部转移价格主要有市场价格、协商价格、双重价格和以“成本”作为内部转移价格四种。下一页返回第三节内部转移价格（一）市场价格

市场价格是根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。以市场价格作为内部转移价格的责任中心，应该是独立核算的利润中心。在采用市场价格作为计价基础时，为了保证各责任中心的竞争建立在与企业的总目标相一致的基础上，企业内部的买卖双方一般应遵守以下基本原则。（１）如果卖方愿意对内销售，且售价不高于市价时，买方有购买的义务，不得拒绝。（２）如果卖方售价高于市价，买方有改向外界市场购入的自由。（３）若卖方宁愿对外界销售，则应有不对内销售的权利。上一页下一页返回第三节内部转移价格

（二）协商价格协商价格，简称“议价”，它是指买卖双方以正常的市场价格为基础，定期共同协商，确定出一个双方都愿意接受的价格作为计价标准。成功的协商价格依赖于两个条件。（１）要有一个某种形式的外部市场，两个部门的经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。（２）当价格协商的双方发生矛盾不能自行解决，或双方谈判可能导致企业非最优决策时，企业的高一级管理阶层要进行必要的干预。上一页下一页返回第三节内部转移价格（三）双重价格

双重价格是由买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为计价的基础。如对产品（半成品）的“出售”部门，可按协商的市场价格计价；而对“购买”部门，则按“出售”部门的单位变动成本计价；其差额由会计部门进行调整。西方国家采用的双重价格通常有两种形式。（１）双重市场价格。即当某种产品或劳务在市场上出现几种不同价格时，买方采用最低的市价，卖方则采用最高的市价。（２）双重转移价格。即卖方按市价或协议价作为计价基础，而买方则按卖方的单位变动成本作为计价基础。上一页下一页返回第三节内部转移价格（四）以“成本”作为内部转移价格

以产品或劳务的成本作为内部转移价格，是制定转移价格的最简单方法。由于成本的概念不同，以“成本”作为内部转移价格也有多种不同形式，它们对转移价格的制定、业绩评价将产生不同的影响。１.标准成本法标准成本法，即以各中间产品的标准成本作为内部转移价格。上一页下一页返回第三节内部转移价格２.标准成本加成法标准成本加成法，即根据产品（半成品）或劳务的标准成本加上一定的合理利润作为计价基础