《商品流通企业会计》-第三章　商品流通核算概述

第一节商品流通的概述一、商品流通的含义商品流通是指商品流通部门通过购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域转移到消费领域的过程。它是商品价值实现的过程，是社会再生产过程的重要环节。在商品流通过程中，通常包括批发和零售两个环节。商品在批发环节的流通活动，称为批发商品流通。商品在零售环节的流通活动，称为零售商品流通。１.批发商品流通批发商品流通是指商品从生产领域进入流通领域供进一步转卖与销售给生产部门进行生产消费的买卖行为。商品经过批发企业买进卖出，并未离开流通过程，它是整个商品流通的起点和中间环节。下一页返回第一节商品流通的概述２.零售商品流通零售商品流通是指把商品卖给城乡居民用于生活消费和卖给其他组织用于非生产消费的买卖行为。商品经过零售企业卖出以后，即离开流通领域或进入消费领域，标志着再生产过程的终结，它是商品流通过程的最终环节。商品流通企业以商品流转为核心，其经营活动主要通过“货币———商品———货币”的形式循环进行。无论是批发企业还是零售企业，在资金周转过程中，都会发生商品流通的主要业务，包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节，如图３-１所示。上一页下一页返回第一节商品流通的概述３.商品流通的特征商品流通具有两个基本特征：一是商品实物的转移；二是通过货币结算的买卖行为。只有商品实物的转移而没有货币交换或者只有货币收付而没有实物的转移，都不属于商品流通。只有同时满足既有实物转移，又发生货币交换，才符合商品流通的范畴。二、商品购进的含义商品购进是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品所有权的交易行为。它是商品流通的起点。商品购进的过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。商品流通企业商品购进的渠道主要有：向工农业生产部门和个体生产者购进商品；向商品流通部门内其他独立核算单位购进商品以及在国际贸易中进口商品等。上一页下一页返回第一节商品流通的概述三、商品销售的含义商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为。它是商品流通的终点。商品销售的过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程，在这一过程中资金得到了增值。商品流通企业商品销售的对象主要有：销售给工农业生产部门和个体经营者的商品；销售给机关、团体、事业单位和个人消费者的商品；销售给商品流通部门内其他独立核算单位的商品以及在国际贸易中出口的商品等。商品销售也必须同时具备以下两个条件：一是销售的是本企业所经营的商品，如果销售的商品不属于本企业的经营范围，就不属于商品销售的范围；二是通过货币结算转移商品的所有权。上一页下一页返回第一节商品流通的概述四、商品储存的含义商品储存是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流通的重要环节。保持合理的商品储存是商品流通企业开展经营活动必不可少的条件。商品储存包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、发出商品和购货方拒收的代管商品等。上一页返回第二节商品购销的交接方式和入账时间一、商品购销的交接方式商品购进和销售的交接方式，应由购销双方协商，根据商品的特点和运输条件确定。在商品购销业务活动中，商品的交接方式一般有送货制、提货制、发货制和厂商就地保管制四种。１.送货制送货制是指商品流通企业将商品送到购货单位指定的仓库或其他地点，由购货单位验收入库的一种交接方式。２.提货制提货制又称取货制。它是指购货单位指派专人到商品流通企业指定的仓库或其他地点提取并验收商品的一种方式。提货过程中所发生的费用和商品损耗一般由购货单位负担。下一页返回第二节商品购销的交接方式和入账时间３.发货制发货制是指商品流通企业根据购销合同规定的发货日期、品种、规格和数量等条件，将商品委托运输单位由铁路或公路、水路、航空运送到购货单位所在地或其他指定地区，如车站或码头、机场等，由购货单位领取并验收入库的一种交接方式。４.厂商就地保管制厂商就地保管制是指商品流通企业委托供货厂商代为保管商品，到时凭保管凭证办理商品交接的一种交接方式。上一页下一页返回第二节商品购销的交接方式和入账时间二、商品购销的入账时间商品购进和商品销售是商品流通企业重要的经济指标。为了使商品流通部门内各企业统一核算口径，以保证经过汇总后商品购销指标的正确性，需要明确规定商品购销的入账时间。在市场经济条件下，商品购销的过程，也就是商品所有权的转移过程，因此，商品购销的入账时间应以商品所有权转移的时间为依据。也就是说，购货方以取得商品所有权的时间作为商品购进的入账时间，销货方以失去商品所有权的时间为商品销售的入账时间。上一页下一页返回第二节商品购销的交接方式和入账时间１.商品购进的入账时间商品购进以支付货款或收到商品的时间为入账时间。在商品先到、货款尚未支付的情况下，以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。因为商品到达，并经验收入库，购货方即有权安排商品。同时销货方也取得了向购货方索取货款的权利。在货款先付、商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间。因为购货方收到销货方发货凭证后，支付了货款，说明购货方已取得商品的所有权。２.商品销售的入账时间商品销售是以发出商品、收取货款的时间或以发出商品、取得收取货款权利的时间作为入账时间。在商品已经发出，收到货款或者虽未收到货款但已办妥结算手续，并取得购货方的收货证明时即可作为销售入账。上一页返回第三节商品销售收入确认的条件一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方主要风险是指商品可能发生减值或毁损等所形成的损失。报酬是指商品价值的增值或通过使用商品等形成的经济利益。当一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移出该企业。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需要视不同情况而定：（１）在大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如，大多数零售交易。下一页返回第三节商品销售收入确认的条件（２）在有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否确认形成，取决于销货方销售其商品的收入是否能够取得，例如，代销商品，受托方仅仅是代理商，委托方将商品发出后，所有权上的风险和报酬仍在委托方。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。④销售合同中规定了由于特定原因购货方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。上一页下一页返回第三节商品销售收入确认的条件（３）在有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。二、企业失去了对商品的管理权与控制权企业失去对商品的管理权与控制权是指企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。上一页下一页返回第三节商品销售收入确认的条件三、收入能够可靠地计量收入能可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但在销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，因此，在新的售价未确定前不应确认收入。四、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过５０％。企业在确定销售商品的价款能否收回时，应当结合以前和购货方交往的直接经验、政府的有关政策、其他信息等进行综合判断。上一页下一页返回第三节商品销售收入确认的条件五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。企业的收入和费用应当配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间内予以确认。因此，即使在其他条件均已满足的情况下，若相关的成本不能合理地估计，则相关的收入也不能确认。例如，订货销售，企业已收到购货方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过第三方交货，在这种情况下，虽然企业已收到全部或部分货款，但商品仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此对收到的货款仅能确认其为一项负债。上一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法一、商品流通企业的类型商品流通企业作为生产与消费的纽带，对促进生产、引导生产、繁荣市场起着积极作用。为此，必须科学地、合理地设置各种组织形式，使商品流通渠道畅通无阻。对于各种类型的商品流通企业，按照经营市场和结算货币不同，可以分为国内贸易企业和国际贸易企业。（一）国内贸易企业国内贸易企业是指在国内市场上组织各种商品，包括进口商品在国内市场上销售的企业。国内贸易企业的组织形式，按其在商品流通中所处的地位和经营活动的特点不同，可以分为批发企业、零售企业和混合经营企业。国内商品流通企业的具体类型如图３-２所示。下一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法１.批发企业批发企业是指向生产企业或其他商品流通企业成批购进商品，再把商品批量地出售给其他生产企业、零售企业以及其他批发企业的商品流通企业。批发企业处于商品流通的起点或中间环节，它所从事的主要是企业之间的商品交换，是商品流通的纽带。２.零售企业零售企业是指向批发企业或生产企业购进商品，再将商品直接出售给最终消费者，或销售给企事业单位用以生产消费和非生产消费的商品流通企业。零售企业处于商品流通环节的终点，直接担负着为生产和生活服务的任务。上一页下一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法３.混合经营企业在实际工作中，除上述批发企业和零售企业以外，还存在着一些混合经营的企业，如批零兼营、以批为主兼零业务等。（二）国际贸易企业国际贸易企业是指组织各种商品在国际市场上销售，或者在国际市场上采购商品，满足国内企业生产和人民生活需要的企业。它是国内市场与国际市场之间商品流通的桥梁。上一页下一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法二、商品流通的核算方法商品流通过程也是资金运动的过程，而商品流通核算是反映和控制商品购、销、调、存业务活动及其成果的会计核算方法。商品流通决定商品核算，商品核算对商品流通也起着促进作用。商品流通企业类型较多，它们的规模大小不同，经营方式、经营商品的品种不同，购销对象也不同。企业根据各自经营的特点和管理的需要，对商品流通业务的核算采用了各种不同的方法，归纳起来主要有进价核算法和售价核算法两种类型。进价核算法和售价核算法又各分为金额核算法和数量金额核算法。商品流通的核算方法如图３-３所示。上一页下一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法（一）进价核算法１.数量进价金额核算法数量进价金额核算法是指库存商品的总分类账户和明细分类账户除均按进价金额反映外，同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种核算方法，可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本。２.进价金额核算法进价金额核算法是指库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法，由于缺乏实物数量的记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒轧商品销售成本。上一页下一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法（二）售价核算法１.数量售价金额核算法数量售价金额核算法是指库存商品总分类账户和明细分类账户除均按售价金额反映外，同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种核算方法，必须按每一商品的品名、规格设置商品明细账，以随时掌握各种商品的结存数量。２.售价金额核算法售价金额核算法是指库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种核算方法，库存商品的结存数量，只能通过实地盘点来掌握，其商品明细分类账则按经营商品的营业柜组或门市部（也称实物负责人）设置。营业柜组或门市部对其经营的商品承担经济责任。财务部门通过商品的售价来控制营业柜组或门市部的商品。上一页下一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法三、商品采购费用的处理方法商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于商品采购成本的费用有三种不同的处理方法。１.采购费用直接计入商品采购成本将商品采购费用连同商品的买价（即货款）一并计入商品采购成本。这种方法的核算工作量最大，因此，通常适用于商品采购费用数额较大，商品品种规格不太多的国际贸易企业和批发企业。上一页下一页返回第四节商品流通企业类型和商品流通核算方法２.采购费用先在“进货费用”账户中归集将商品采购费用先在“进货