内部基础及审计 9

第一章总论

第2节内部审计的概念和独立性

第3节内部审计的目标和对象

第1节内部审计的产生与发展

第4节内部审计的职能和作用

内部审计的

产生与发展

第一节

奴隶主财产越来越多，委托有能力管理财产的奴隶作为其财产的管理者，主要对负责财产经营管理的奴隶进行监督，从而产生了古代内部审计。

一、古代内部审计的产生

奴隶制社会私人财产财产的私有制拥有奴隶主没有奴隶封建制社会，主要有寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等方式。

二、近代内部审计的发展

18世纪，欧洲工业革命一些公司开始设置相对独立的内部人员，检查所属分支机构的会计帐目和财务收支中可能出现的错误和弊端。1844年，英国国会颁布合资公司法，为保证提供给股东的资料是真实的、合法的，要求除董事以外的第三人审查公司的记录，对资产负债表和账簿处理的真实性和合法性出具审查报告，从而初步确立了内部审计制度。

19世纪后半叶，美国铁路公司要求普遍实施内部审计程序。但是，内部审计在公司内尚无专门的组织机构，审计的程序和方法也很不规范，没有形成制度第一次世界大战之后一些公司开始设立专门的内部审计机构，配备有检查分析能力、经常性开展检查工作的内部审计人员。

20世纪四十年代初，美国内部审计制度已形成。但是，这一时期美国内部审计还局限于查错防弊，尚不具有对公司经营管理提出改进意见和建议的功能。

三、现代内部审计的兴起

1941年，美国内部审计师协会(TheInstituteofInternalAuditors)在纽约正式成立，标志着代内部审计开始向现代内部审计发展。1941年后的近20年美国内部审计已经完成了传统财务审计向现代管理导向的经营审计的过渡，标志着美国现代内部审计已经逐渐成熟。

20世纪六、七十年代以来环境的变化和要求，促使美国内部审计出现了更高层次的发展，出现了环境审计、社会责任审计等新形式。目前，内部审计无论从其规模，还是所提供的服务来看，都作为一种较成熟的职业被社会所接受和承认。

宋代设立审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。1914年，北洋政府在设立审计院，颁布了《审计法》。1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院。1978年，《中华人民共和国宪法》确立了我国审计监督的法律地位。1994年8月，《中华人民共和国审计法》正式颁布。2002年5月，经民政部批准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会。2003年4月，中国内部审计协会正式发布了《中国内部审计基本准则》。2018年3月，经修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》开始施行

四、我国内部审计的产生和发展

2018年5月，十九届中央审计委员会正式成立,这是我国审计发展史上的创举,迎来了我国审计发展的新时代。中央审计委员会主任习近平在第一次会议上指出:构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系,要加强对内部审计工作的指导和监督,调动内部审计和社会审计的力量,增强审计监督合力。新修订的《中华人民共和国审计法》于2022年1月1日正式实施，旨在加强党对审计工作的领导，优化审计监督机制，并强化审计查出问题的整改要求。其中，进一步明确了内部审计的法律地位，要求各单位加强内部审计工作，并接受审计机关的指导和监督。2023年5月，习近平在二十届中央审计委员会第一次会议指出，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。改革审计管理体制，组建中央审计委员会，目的就是加强党中央对审计工作的集中统一领导。

四、我国内部审计的产生和发展

五、内部审计产生和发展的原因

1、评价受托经济责任关系是内部审计产生和发展的原因2、加强内部经营管理和控制是内部审计产生和发展的动力3、现代科学技术为内部审计的不断发展提供了方法和手段

内部审计的

概念和独立性

第二节

国际内部审计师协会（IIA）内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

一、内部审计的概念

一、内部审计的概念

中华人民共和国审计署

《审计署关于内部审计工作的规定》:内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。

一、内部审计的概念

中国内部审计协会（CIIA）《中国内部审计基本准则》:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

国际内部审计师协会实务准则内部审计的独立性体现为内部审计机构的独立性和内部审计人员的客观性。我国内部审计基本准则独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。二、内部审计的独立性

1、独立性要求内部审计机构具有独立执行审计活动的地位2、独立性是内部审计人员具有公正、无偏见的精神状态。

组织上的独立性内部审计机构应该对组织中一个具有足够权力的管理层负责。内部审计机构负责人应能和组织中最高管理层直接交流信息。内部审计机构负责人的任免应由最高管理层确定。组织应当在其章程中，以书面形式确定内部审计机构的目标、权力和职责，并获得管理层的批准和最高管理层的确认。内部审计机构应当每年制定年度审计计划、人员计划和财务预算，以书面形式报最高管理层批准。内部审计机构负责人应适时向管理层和最高管理层提交书面工作报告。

精神上的独立性在分配内部审计工作任务和指派内部审计人员时，应避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。在条件允许的情况下，内部审计人员应定期轮换。内部审计人员不得承担管理责任，不能参与内部控制系统的设计和执行，而只应承担与审查、评价和建议相关的审计责任。

三、内部审计的独立性的影响因素

影响因素自我检查社会压力经济利益私人关系熟悉程度认知偏差混合因素文化歧视

内部审计的

目标和对象

第三节

内部审计通过对被审计单位管理层贯彻落实党和国家重大决策部署，作出重大经济决策事项，经济活动的真实性、合法性、效益性，财政、财务收支及资产、负债、损益等真实性、合法性的审计监督。检查并合理确认、评价被审计单位管理层任职期间受托经济责任的履行情况。促进被审计单位改进内部管理，加强内部管理体系建设。

一、内部审计的总体目标

二、内部审计的具体目标

审查和评价审计对象的真实性和公允性真实性：

存在或发生、完整性、权利和义务、计算准确性公允性：

验证被审计单位遵循会计准则和国家其它有关法规的程度说明其是否如实、恰当地反映了被审计单位的财政财务收支状况及其结果以及有关的经济活动的事实，说明其记录和计算是否准确无误，所有经济业务是否全部入账或记录，从中发现问，,纠错揭弊，并提出整改的意见和建议。

二、内部审计的具体目标

2.审查和评价审计对象的合法性和合规性评价其是否符合国家的法律法规，是否符合会计准则的规定，揭露和查处违法乱纪行为，保护资产的安全完整，保证财政财务收支数据的可靠性，正确处理被审计单位所有者、管理者、员工之间的经济利益关系，确保被审计单位经济活动健康和谐地发展。

二、内部审计的具体目标

3.审查和评价审计对象的合理性和效益性合理性：

评价被审计单位财政财务收支及有关经济事项是否正常，是否符合事物发展的常理，是否符合经营管理的规律和发展趋势。效益性：

评价被审计单位财政财务收支及有关经济事项是否经济、是否讲究效率，经营目标、决策、计划方案是否可行、是否讲求绩效，经济活动效益如何，并找出其原因和薄弱环节，提出建设性的意见，促使其改善经营管理,提高经济效益。

二、内部审计的具体目标

4.审查和评价审计对象的适当性和有效性适当性：

审查和评价为实现控制目标所必需的内部控制要素是否都存在并且设计恰当，从而判断其中是否存在设计缺陷、是否缺少为实现控制目标所必需的控制。有效性：

审查和评价设定的内部控制系统是否按照规定程序得到了正确执行，是否存在设计完好的控制未按设计意图运行，或执行者没有获得必要授权或缺乏胜任能力。

二、内部审计的具体目标

5.审查和评价审计对象的及时性和科学性及时性：

内部审计应审查被审计单位管理层是否及时贯彻落实党和国家重大决策部署、上级部门和本单位战略规划和方针政策，客观评价被审计单位管理层贯彻落实党和国家重大决策部署、上级部门和本单位战略规划和方针政策等情况。科学性：

内部审计应审查被审计单位管理层对重大基本建设、对外投资、重大资金筹措、专项经费使用、资产处置等重大经济事项的决策是否科学，评价被审计单位管理层所作出的重大经济决策及其执行效果的科学性和效果。

三、内部审计的对象

内部审计机构和内部审计人员，即实施审计确认和咨询的执行者

内部审计对象的组成部分，即被审计单位

构成审计对象的内涵，即财政财务收支及有关经济事项

形成内部审计证据的各种文字、数据以及电子计算机存储的信息等主体范围主要内容信息来源

三、内部审计的对象

内部审计的对象是指被审计单位的财政财务收支及有关经济事项以及作为这些经济活动信息载体的会计凭证、会计账簿、财务报表、内部控制和其他有关资料。因此，会计凭证、会计账簿、财务报表和其他有关资料是内部审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财政财务收支及有关经济事项才是内部审计对象的本质。

内部审计的

职能和作用

第四节

经济监督职能：监察和督促被审计单位管理人员在其授权范围内有效地履行其职责，以保证被审计单位的各项活动在符合国家的法律、法规和内部的政策、制度的正常轨道上运行。是内部审计最原始、最基本的一种职能。

一、内部审计的职能

一、内部审计的职能

经济评价职能：通过审核检查、评定被审计单位内部各单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、高效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。是现代内部审计对传统内部审计在职能上的拓展。

一、内部审计的职能

管理控制职能：是指通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其内部控制的适当性和有效性的功能。

1、为建立健全有效的内部控制体系提供合理的保证，避免因管理和控制的缺陷而带来的各种损失，揭露和制止已经发生或正在发生的贪污舞弊和欺诈行为。2、保障呈送给组织管理层据以决策的财务和业务信息的真实性、准确性和完整性，避免因错误的信息而导致决策的失误。3、保护资源财产的安全与完整，并为经济有效利用资源提供保证，防止资源的损失浪费现象出现。二、内部审计的作用

防护性作用：

4、保证组织的方针、政策、指示和命令能够有效地得到贯彻执行，遵守政府的法律法规和行业标准规范，维护组织的社会声誉。5、确保组织的管理人员认真履行其工作职责，促进组织完善管理体系，加强廉政建设，防止腐败风险。二、内部审计的作用

防护性作用：

1、通过内部控制评价，督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制体系，促进管理水平的提高，使实现目标的各种活动都得到有效的控制，堵塞实际和潜在的管理漏洞。2、通过财政财务收支审计和绩效审计，发现影响财政财务收支和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加组织收入。二、内部审计的作用

建设性作用：

二、内部审计的作用

建设性作用：3、通过管理审计，向被审计单位建议更经济、有效的资源使用方法，帮助管理层优化资源配置、提高经营成果和经济效益，增加组织的竞争能力。4、通过定期、不定期的开展对被审计单位及其所属单位的审计，规范被审计单位及其所属单位遵章守纪，合规经营，依法办事。5、通过经济责任审计，发现领导干部履行职责过程中存在的问题及管理制度的缺陷，向有关部门反馈信息和提出整改建设，促进领导干部履职尽责。思考题本章习题

内部审计产生和发展的原因是什么？说明内部审计与独立性之间的关注。随着受托经济责任的加强，内部审计的对象会发生什么变化？内部审计的职能通过什么方式得以发挥？案例分析题本章习题

1.甲股份有限公司一直将内部审计部作为一个中层职能部门，内部审计工作直接向公司总经理汇报。长期以来该公司的内部审计工作虽然没有什么太大成绩，但公司也没有发生什么特别重大的意外损失事件，董事会也认可这种结构。但是，该公司的外部审计在每年的年度审计中都会质疑其内部审计机构的独立性问题，在管理建议书中多次建议公司内部审计机构从总经理的直接领导转变为董事会审计委员会领导。案例分析题本章习题

公司董事会和总经理一直没有认可这个建议，因为该公司董事会下属的审计委员会除