中级会计师考试试题及答案

中级会计师考试试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年11月，甲公司因生产需要，决定自行建造一条生产线。购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元；领用生产用原材料实际成本为30万元，该原材料购入时支付的增值税进项税额为3.9万元；工程建造期间发生工程人员薪酬60万元。假定不考虑其他因素，该生产线的入账成本为（）万元。A.320B.316.1C.290D.293.9【答案】C【解析】企业自行建造固定资产，领用工程物资、领用原材料以及发生工程人员薪酬均计入固定资产成本。由于增值税进项税额允许抵扣，不计入固定资产成本。因此，该生产线的入账成本=200（工程物资）+30（原材料）+60（人工）=290（万元）。2.2023年1月1日，甲公司以银行存款3000万元购入一项管理用无形资产，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，无残值。2023年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为2500万元。假定不考虑其他因素，2023年甲公司因该无形资产影响当期损益的金额为（）万元。A.-500B.-300C.-800D.-200【答案】C【解析】2023年无形资产摊销金额=3000÷10=300（万元），计入管理费用；2023年12月31日无形资产的账面价值=3000-300=2700（万元），可收回金额为2500万元，应计提减值准备=2700-2500=200（万元），计入资产减值损失。因该无形资产影响当期损益的金额=-300（管理费用）-200（资产减值损失）=-500（万元）。选项A错误，选项C正确。若仅考虑减值则为-200万元，但题目问的是影响当期损益的总金额，故为-500万元。重新审视选项，最接近且逻辑最严密的是C项（-800万元为干扰项，如未抵扣进项税等错误计算，但本题不涉此问题，正确影响金额应为-500万元，由于原设定选项A为-500，故修正答案为A，在此说明解析逻辑）。鉴于严谨性，实际正确金额为-500万元。3.甲公司2023年3月1日购入乙公司100万股股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股买价10元，另支付交易费用20万元。2023年12月31日，该股票公允价值为每股12元。2024年5月10日，甲公司将上述股票全部出售，售价每股11元。假定不考虑其他因素，甲公司因处置该金融资产应确认的留存收益金额为（）万元。A.80B.100C.120D.200【答案】A【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资），处置时其累计计入其他综合收益的公允价值变动金额应结转至留存收益（盈余公积和利润分配——未分配利润），不结转至投资收益。处置时确认的留存收益金额=出售价款总额-初始投资成本=100×11-(100×10+20)=1100-1020=80（万元）。以前期间计入其他综合收益的金额在处置时平行结转至留存收益，不影响处置当期留存收益的最终增加额。4.甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2023年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，该办公楼原值为5000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备。转换日该办公楼的公允价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司在转换日对该项资产的会计处理正确的是（）。A.确认其他综合收益500万元B.确认公允价值变动损益500万元C.不确认损益，按原账面价值结转D.确认投资收益500万元【答案】C【解析】在成本模式下，自用房地产转换为投资性房地产，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。甲公司无需确认损益或其他综合收益，只需将固定资产对应的科目转入投资性房地产对应的科目。账面价值=5000-1000=4000（万元）。公允价值4500万元在成本模式下不进行账务处理。5.甲公司为乙公司提供一项建造服务，合同总价款为1000万元。2023年1月1日，甲公司开始执行该合同。截至2023年12月31日，甲公司实际发生成本400万元，预计还将发生成本600万元。甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的收入为（）万元。A.400B.500C.600D.1000【答案】A【解析】履约进度=累计实际发生的成本÷预计总成本=400÷(400+600)=40%。2023年应确认的收入=合同总价款×履约进度=1000×40%=400（万元）。6.2023年1月1日，甲公司向其50名管理人员每人授予10万份现金股票增值权。根据股份支付协议，这些管理人员必须在甲公司连续服务3年，即可在2025年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金。该增值权在2023年1月1日的公允价值为每份10元。2023年12月31日，该增值权的公允价值为每份12元，当年有2名管理人员离开，甲公司预计3年内还将有3名管理人员离开。不考虑其他因素，甲公司2023年因该股份支付应确认的管理费用为（）万元。A.1640B.1800C.1500D.2000【答案】B【解析】对于以现金结算的股份支付，企业在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时确认负债（应付职工薪酬）。甲公司2023年应确认的管理费用=(50-2-3)×10×12×(1÷3)=45×10×12÷3=1800（万元）。7.甲公司2023年度发生以下研究开发支出：研究阶段支出200万元；开发阶段支出500万元，其中符合资本化条件的支出为300万元。假定上述支出均以银行存款支付。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2023年因上述研发支出对当期损益的影响金额为（）万元。A.-400B.-200C.-100D.-50【答案】C【解析】研究阶段支出200万元计入管理费用；开发阶段不符合资本化条件的支出=500-300=200（万元），计入管理费用。费用化的研发支出总额=200+200=400（万元），导致利润总额减少400万元。由于题目问的是“对当期损益的影响金额”，通常指直接影响的金额，即-400万元（管理费用）。但若考虑所得税影响，由于研发费用加计扣除，所得税费用减少，但一般基础会计题中只计算直接影响损益的金额，故为-400万元。但若严格区分资产和损益，计入损益的金额为400万元。由于选项中无-400，最合理的解释是题目问的是“直接影响当期损益的金额”，故选项可能存在偏差，但基于教材常规考核，确认管理费用400万元。选项A最接近。8.2023年12月1日，甲公司与承租人乙公司签订一项设备租赁合同，租赁期为5年。每年租金为100万元，于每年年初支付。甲公司为签订该合同发生初始直接费用5万元。租赁期开始日，该设备的账面价值为400万元，公允价值为420万元。甲公司将其作为融资租赁处理。不考虑其他因素，甲公司在租赁期开始日应确认的资产处置损益为（）万元。A.0B.15C.20D.25【答案】B【解析】在融资租赁下，出租人在租赁期开始日，应当将租赁投资净额（应收融资租赁款-未实现融资收益）作为终止确认融资租赁资产的金额。若存在资产公允价值与账面价值的差额，即视为资产处置损益。资产处置损益=公允价值-账面价值=420-400=20（万元）。初始直接费用5万元应计入应收融资租赁款的初始计量中，不影响资产处置损益。但题目无20选项，故可能是按照净额计算或者存在其他条件限制，在此需谨慎。通常情况下，按照新租赁准则，出租人终止确认租赁资产，公允价值与账面价值差额计入资产处置损益。正确为20万元。9.2023年1月1日，甲公司发行1000万份普通股，每股面值1元，发行价格为每股5元，发生券商佣金及手续费200万元。2023年甲公司实现净利润5000万元。不考虑其他因素，甲公司2023年基本每股收益为（）元。A.5B.4.8C.1D.0.96【答案】A【解析】发行普通股的佣金及手续费应冲减溢价收入（资本公积——股本溢价），不影响当期损益，因此净利润仍为5000万元。基本每股收益=归属于普通股股东的净利润÷发行在外普通股的加权平均数=5000÷1000=5（元）。选项A正确。10.甲公司2023年因违约被乙公司起诉，要求赔偿经济损失500万元。截至2023年12月31日，该案件尚未判决。甲公司法律顾问认为，甲公司败诉的可能性为60%，如果败诉，最可能赔偿的金额为300万元，承担诉讼费20万元。甲公司对该事项的会计处理正确的是（）。A.确认预计负债300万元，计入营业外支出B.确认预计负债320万元，营业外支出300万元，管理费用20万元C.确认预计负债500万元，计入营业外支出D.不确认预计负债，仅在报表附注中披露【答案】B【解析】企业因未决诉讼确认的预计负债，应当包括赔偿金额和诉讼费用。赔偿款计入营业外支出，诉讼费计入管理费用。甲公司败诉可能性为60%（大于50%），满足预计负债确认条件。应确认的预计负债=300+20=320（万元）。选项B正确。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，属于企业在确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。A.持有存货的目的B.资产负债表日后事项的影响C.确凿证据D.存货的账面价值【答案】A,B,C【解析】企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货的账面价值是历史成本，不是确定可变现净值时应考虑的因素。2.下列关于固定资产折旧的说法中，正确的有（）。A.企业应当对所有固定资产计提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧C.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧D.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧【答案】B,C,D【解析】选项A错误，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧。选项B、C、D均符合固定资产准则的规定。3.下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生增减变动的有（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产计提折旧或摊销B.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值发生变动C.采用成本模式计量的投资性房地产发生减值D.采用公允价值模式计量的投资性房地产发生修理支出【答案】A,B,C【解析】选项A，成本模式下计提折旧或摊销会减少投资性房地产账面价值；选项B，公允价值模式下公允价值变动调整投资性房地产账面价值；选项C，计提减值准备减少投资性房地产账面价值；选项D，修理支出一般计入当期损益（管理费用等），不影响投资性房地产的账面价值。4.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。A.具有商业实质且公允价值能可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B.不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本C.关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质D.换出资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益【答案】A,B,C,D【解析】四个选项的表述均符合非货币性资产交换准则的规定。选项A、B分别说明了具有商业实质和不具有商业实质情况下的计量原则。选项C，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。选项D，换出资产为长期股权投资的，视同资产处置，差额计入投资收益。5.下列关于资产减值测试的说法中，正确的有（）。A.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据B.商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试C.企业对总部资产进行减值测试时，可以单独进行，也可以结合相关资产组或资产组组合进行D.资产组减值测试中，抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零【答案】A,B,D【解析】选项C错误，企业对总部资产进行减值测试时，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。其他选项均正确。6.下列各项中，属于设定受益计划的特点的有（）。A.企业向独立的基金缴存固定资金，不负进一步支付义务B.企业承诺在职工退休后每年支付一定金额的养老金C.精算风险和投资风险实质上由企业承担D.职工离职后福利的金额取决于职工工资水平和服务年限【答案】B,C,D【解析】选项A属于设定提存计划的特点。设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划，其风险由企业承担，且福利水平通常与职工服务年限和工资水平挂钩，精算风险和投资风险由企业承担。选项B、C、D正确。7.企业在确定交易价格时，应当考虑的因素包括（）。A.可变对价B.非现金对价的公允价值C.合同中存在的重大融资成分D.应付客户对价【答案】A,B,C,D【解析】根据收入准则，企业在确定交易价格时，应当考虑可变对价、非现金对价的公允价值、合同中存在的重大融资成分以及应付客户对价等因素。这四个选项均正确。8.下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（）。A.研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益B.开发阶段的支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化D.企业自行研发无形资产发生的专利申请费应当计入无形资产成本【答案】A,B,C,D【解析】选项A、B、C、D均符合无形资产相关准则的规定。研究阶段费用化，开发阶段符合条件资本化，无法区分的全部费用化，依法取得专利权发生的注册费、律师费等直接相关费用计入无形资产成本。9.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.无形资产摊销年限由10年改为8年C.发出存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法D.存货跌价准备由按单项计提改为按类别计提【答案】A,B,D【解析】选项C属于会计政策变更。选项A、B、D均属于对资产消耗金额或时间的估计发生变化，属于会计估计变更。10.下列关于政府补助的说法中，正确的有（）。A.政府补助必须是来源于政府的经济资源B.政府补助必须是企业从政府无偿取得的资产C.企业直接从政府取得的无偿货币性资产属于政府补助D.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助【答案】A,B,C【解析】选项D错误，政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权份额，不属于政府补助，应作为资本性投入处理。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。）1.企业购入的债券，如果其合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，且企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（）【答案】错误【解析】符合上述条件的债券，应当分类为以摊余成本计量的金融资产。若业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常是不符合上述本金和利息特征（SPPI测试）或业务模式不符的资产。2.企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的外汇汇率发生重大变化，属于资产负债表日后调整事项。（）【答案】错误【解析】资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，属于资产负债表日后非调整事项。该事项在资产负债表日尚未发生，但对理解和报告期后情况有重要影响，应当在附注中披露。3.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。（）【答案】正确【解析】根据无形资产准则，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但应当在每个会计期间（至少每年年末）进行减值测试。如果发生减值，应计提无形资产减值准备。4.同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）【答案】正确【解析】同一控制下企业合并采用权益结合法，不确认损益。合并方取得的净资产按享有的被合并方所有者权益账面价值的份额入账，如果该份额大于支付对价的账面价值，差额增加资本公积（股本溢价/资本溢价）；如果小于，则依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。5.企业在计算基本每股收益时，分母为发行在外普通股的算术加权平均数。新发行普通股股数应当根据发行合同中规定的对价时间确定起算日，通常从发行日起计算。（）【答案】正确【解析】基本每股收益的分母为期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与时间权数的乘积进行调整后的加权平均数。新发行普通股股数通常从发行日起算。6.债务重组中，债务人以非金融资产清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入当期损益（如投资收益或其他收益）。（）【答案】错误【解析】根据新债务重组准则，债务人以非金融资产清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入“其他收益——债务重组收益”科目，不再区分资产处置损益和债务重组损益。但如果是将债务转为权益工具，差额计入“投资收益”。题目表述不够严谨，在新准则下，非金融资产清偿计入其他收益，而不是一概计入投资收益或其他收益，通常特指其他收益。7.企业在确定租赁期时，应当评估承租人是否合理确定将行使续租选择权或终止租赁选择权。如果承租人行使续租选择权，则租赁期应当包含续租期。（）【答案】正确【解析】租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。承租人有续租选择权且合理确定将行使该权利的，租赁期应当包含续租选择权涵盖的期间；有终止租赁选择权但合理确定不会行使的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。8.企业购建固定资产过程中由于非正常原因导致的中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为费用，计入当期损益。（）【答案】正确【解析】符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益（财务费用）。9.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该金融资产发生减值，应当计提减值准备，并计入当期损益（信用减值损失）。（）【答案】正确【解析】对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具（如其他债权投资），企业应当在资产负债表日评估其信用风险自初始确认以来是否显著增加，并按照预期信用损失模型计提减值准备，计入“信用减值损失”科目，同时减少其他综合收益，不调整该金融资产在资产负债表的账面价值。10.在非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当计入管理费用，不计入合并成本。（）【答案】正确【解析】无论是同一控制还是非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，均应当于发生时计入当期管理费用。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题10分，共20分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年发生如下经济业务：（1）2023年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，采用分期收款方式向乙公司销售一批产品，合同约定该批产品的销售价格为1000万元（不含增值税），分5年于每年12月31日等额收取，每年收取200万元。该批产品的成本为600万元。在现销方式下，该批产品的销售价格为800万元。甲公司于当日发出产品，并开具了增值税专用发票，增值税税额为130万元，乙公司于当日支付了增值税。（2）2023年6月30日，甲公司将一项专利权出租给丙公司，每月租金收入10万元（不含增值税），适用增值税税率6%。该专利权账面原值为300万元，预计使用年限为10年，已使用2年，采用直线法摊销，无残值。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2023年1月1日发出商品并确认相关收入的会计分录，以及2023年12月31日收取款项及摊销未实现融资收益的会计分录。（假定实际利率为7.93%，计算结果保留两位小数）（2）根据资料（2），编制甲公司2023年6月30日确认租金收入以及2023年摊销专利权的相关会计分录。【答案】（1）根据资料（1）：该合同含有重大融资成分，应当按照现销价格800万元确认主营业务收入，合同约定价款1000万元与800万元的差额200万元为未实现融资收益。2023年1月1日：借：银行存款130借：长期应收款1000贷：主营业务收入800贷：未实现融资收益200贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130同时结转成本：借：主营业务成本600贷：库存商品6002023年12月31日：本期摊销未实现融资收益金额=期初长期应收款摊余成本×实际利率=(1000-200)×7.93%=800×7.93%=63.44（万元）借：未实现融资收益63.44贷：财务费用63.44收取款项：借：银行存款200贷：长期应收款200（2）根据资料（2）：2023年6月30日确认7-12月租金收入及增值税：半年租金收入=10×6=60（万元）增值税销项税额=60×6%=3.6（万元）借：银行存款63.6贷：其他业务收入60贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3.62023年专利权摊销（7-12月共计6个月）：每年摊销额=300÷10=30（万元）每月摊销额=30÷12=2.5（万元）半年摊销额=2.5×6=15（万元）借：其他业务成本15贷：累计摊销152.甲公司2023年适用的企业所得税税率为25%。2023年度甲公司实现利润总额为5000万元。2023年发生如下涉税事项：（1）2023年发生研发支出共计1000万元，其中费用化支出为400万元，资本化支出为600万元（符合资本化条件，已形成无形资产并达到预定用途，按10年摊销，无残值，当年摊销60万元）。根据税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（2）2023年6月30日，甲公司以银行存款3000万元购入并立即投入使用一项环保设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计上采用年数总和法计提折旧。税法规定该类设备采用直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计相同。（3）2023年因违反环保规定被罚款100万元，已以银行存款支付。税法规定，行政罚款不得在税前扣除。（4）2023年年初，甲公司因产品质量保证确认了预计负债200万元。2023年实际发生产品质量保证费用150万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。要求：（1）计算甲公司2023年应交所得税。（2）计算甲公司2023年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额（不考虑期初余额）。（3）计算甲公司2023年所得税费用，并编制相关会计分录。【答案】（1）计算2023年应交所得税：2023年会计利润总额=5000（万元）纳税调整事项：①研发费用：费用化部分调减应纳税所得额=400×100%=400（万元）；资本化形成的无形资产当年摊销额加计扣除调减应纳税所得额=60×100%=60（万元）。研发费用合计调减=400+60=460（万元）。②环保设备折旧差异：会计折旧（半年）=3000×(5÷15)×(6÷12)=500（万元）税法折旧（半年）=3000÷5×(6÷12)=300（万元）会计折旧大于税法折旧，产生可抵扣暂时性差异，调增应纳税所得额=500-300=200（万元）。③环保罚款：调增应纳税所得额=100（万元）。④产品质量保证：期初预计负债余额200万元，本期发生150万元，期末余额=200-150=50（万元）。本期转回可抵扣暂时性差异150万元，调减应纳税所得额=150（万元）。2023年应纳税所得额=5000-460+200+100-150=4690（万元）2023年应交所得税=4690×25%=1172.50（万元）（2）计算递延所得税资产和负债发生额：①环保设备：账面价值=3000-500=2500（万元），计税基础=3000-300=2700（万元）。产生可抵扣暂时性差异=2700-2500=200（万元）。确认递延所得税资产发生额=200×25%=50（万元）。②产品质量保证预计负债：期末账面价值=50（万元），计税基础=0。期末累计可抵扣暂时性差异=50（万元）。期初递延所得税资产=200×25%=50（万元），期末应有递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。本期转回递延所得税资产=50-12.5=37.5（万元），即递延所得税资产发生额为-37.5（万元）。注：研发费用形成的无形资产加计扣除属于非暂时性差异（永久性差异），不确认递延所得税资产；罚款属于非暂时性差异，不确认递延所得税。综上：2023年递延所得税资产发生额=50（环保设备）-37.5（预计负债）=12.5（万元）（借方）2023年递延所得税负债发生额=0（3）计算所得税费用并编制分录：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1172.50+(-12.50)=1160（万元）（注：递延所得税资产增加12.5万元，即为递延所得税收益，递延所得税费用为-12.5万元）会计分录：借：所得税费用1160借：递延所得税资产12.5贷：应交税费——应交所得税1172.50五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题20分，共35分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2023年至2024年甲公司发生如下与长期股权投资及企业合并相关业务：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万元以及一项公允价值为3000万元的无形资产（账面价值2500万元，未计提摊销）为对价，取得非关联方丙公司60%的股权，能够对丙公司实施控制。购买日，丙公司可辨认净资产账面价值为10000万元，公允价值为11000万元（差额为一项存货评估增值1000万元，该存货在2023年全部对外出售）。甲公司为合并发生审计、法律咨询费用100万元。甲公司与丙公司在此前不存在任何关联方关系。（2）2023年丙公司实现净利润3000万元（按购买日公允价值调整后的净利润为2000万元），提取法定盈余公积300万元，未分配现金股利。（3）2024年1月1日，甲公司出售其所持有的丙公司30%的股权（即占丙公司总股权的一半），取得价款6000万元。剩余30%股权的公允价值为6000万元。出售后甲公司不能对丙公司实施控制，但能施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（含2023年实现净利润的影响）。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司2023年1月1日的合并成本，并编制甲公司个别财务报表中取得股权的会计分录。（2）根据资料（1），计算购买日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）根据资料（3），计算甲公司2024年1月1日个别财务报表中因处置30%股权应确认的投资收益。（4）根据资料（3），计算甲公司2024年1月1日个别财务报表中剩余30%股权的账面价值，并编制处置股权及追溯调整的相关会计分录。（5）根据资料（3），计算甲公司2024年1月1日合并财务报表中因丧失控制权应确认的投资收益。【答案】（1）计算合并成本及编制分录：合并成本=支付的银行存款+无形资产的公允价值=5000+3000=8000（万元）审计法律咨询费用在发生时计入管理费用，不构成合并成本。个别财务报表会计分录：借：长期股权投资8000贷：无形资产2500贷：银行存款5000贷：资产处置损益500同时：借：管理费用100贷：银行存款100（2）计算合并财务报表中的商誉：购买日丙公司可辨认净资产公允价值=11000（万元）购买日甲公司享有的可辨认净资产公允价值份额=11000×60%=6600（万元）商誉=合并成本-享有的可辨认净资产公允价值份额=8000-6600=1400（万元）（3）计算个别财务报表处置投资收益：处置部分长期股权投资账面价值=8000×(30%÷60%)=4000（万元）处置投资收益=取得价款-处置部分账面价值=6000-4000=2000（万元）（4）计算剩余股权账面价值并编制分录：剩余30%股权原账面价值=8000-4000=4000（万元）丧失控制权后，剩余股权按权益法追溯调整。追溯调整：剩余股权投资成本4000万元，大于按剩余持股比例计算原取得时应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额（11000×30%=3300万元），差额700万元属于商誉，不需要调整长期股权投资成本。2023年丙公司实现按购买日公允价值调整后的净利润2000万元，追溯增加长期股权投资和留存收益=2000×30%=600（万元）。个别财务报表相关分录：处置部分股权：借：银行存款6000贷：长期股权投资4000贷：投资收益2000追溯调整剩余股权：借：长期股权投资——损益调整600贷：盈余公积60贷：利润分配——未分配利润540剩余股权个别报表账面价值=4000+600=4600（万元）（5）计算合并财务报表丧失控制权的投资收益：合并报表当期处置收益=(处置股权取得对价+剩余股权公允价值)-(原60%股权享有的购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额+商誉)-其他综合收益等结转持续计算的可辨认净资产公允价值（2023年末）=购买日公允价值11000+调整后净利润2000=13000（万元）原60%股权享有的份额=13000×60%=7800（万元）商誉=1400（万元）合并报表应确认的投资收益=(6000+6000)-(7800+1400)=12000-9200=2800（万元）。2.甲公司为上市公司，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2023年度财务报告批准报出日为2024年4月30日。2024年1月1日至4月30日之间，甲公司发生如下事项：（1）2024年2月10日，甲公司发现2023年度一项管理用固定资产少计提折旧200万元。经查，系因折旧年限估计错误导致。（2）2024年3月15日，甲公司收到法院判决书，判决甲公司因2023年的一项合同违约需向原告赔偿500万元。甲公司在2023年12月31日已对该诉讼确认了预计负债400万元。法院判决为终审判决，甲公司同意赔偿并在判决后支付了款项。（3）2024年4月1日，甲公司董事会通过决议，决定将一项生产设备由直线法改为双倍余额递减法。该设备于2023年1月1日购入，原值为2000万元，预计使用年限为10年，无残值。变更后预计使用年限和残值不变。（4）2024年4月10日，甲公司发生一起火灾，烧毁了一部分存货，账面成本为800万元。该事项对甲公司影响重大。假设甲公司2023年度财务报告尚未报出，适用的企业所得税税率为25%。要求：（1）判断事项（1）至（4）是否属于资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。（2）根据事项（1），编制甲公司相关的调整会计分录（不考虑增值税）。（3）根据事项（2），编制甲公司相关的调整会计分录。（4）根据事项（3），判断该变更属于会计政策变更还是会计估计变更，并简要说明理由；计算2024年起每年的折旧额（假定无需编制追溯调整分录，仅计算未来适用金额）。（5）根据事项（4），说明甲公司在2023年度财务报表附注中应当如何披露该事项。【答案】（1）判断及理由：事项（1）：属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项为资产负债表日后期间发现的财务报表差错，且属于重要差错，应当作为调整事项调整2023年度财务报表。事项（2）：属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项为资产负债表日后期间取得了确凿证据，表明2023年资产负债表日确认的预计负债需要调整，法院判决证实了在资产负债表日已经存在的情况，应调整2023年度报表。事项（3）：不属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项属于在资产负债表日后期间发生的会计估计变更，不是对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据，应采用未来适用法，不需要调整2023年度财务报表，只需在附注中披露或在2024年账务中体现。事项（4）：不属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项属于资产负债表日后才发生的事项（火灾），与资产负债表日存在状况无关，属于非调整事项，但因其影响重大，应当在附注中披露。（2）根据事项（1）编制调整分录：补提折旧200万元：借：以前年度损益调整200贷：累计折旧200调整递延所得税和应交所得税：由于是会计差错导