09年会计大纲新增部分的讲义-金融工具会计.ppt

1、金融工具会计准则,主讲 徐经长 ,企业会计准则第24号套期保值,定义和分类 套期工具和被套期项目 套期保值会计的条件 确认和计量,一、定义和分类,定义 是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。,分类 公允价值套期 现金流量套期 境外经营净投资套期,二、套期工具和被套期项目,套期工具 是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作

2、为套期工具。,被套期项目 是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为套期对象的下列项目：（1）、（2）、（3）准则第9条,三、套期保值会计的条件,同时满足5个条件： 准则第17条,四、确认和计量,公允价值套期会计 是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。如： （1）企业对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期； （2）航空公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（未确认的确定承诺），为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期。,四、确认和计量,公允价值套期会计举例 2007年1月1日，W

3、公司为规避存货A公允价值变动风险，与某金融机构签定了一项衍生工具合同（衍生工具B），并将其指定为2007年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。,2007年1月1日，衍生工具B的公允价值为零，被套期项目的账面价值和成本均为100万元，公允价值为110万元。2007年6月30日，衍生工具B的公允价值上涨了25000元，存货A的公允价值下降了25000元。当日，W公司将存货A出售，并将衍生工具B结算。 假定上述套期完全有效。,1）2007-1-1 借：被套期项目库存商品A 1000000 贷：库存商品A 1000

4、000 2）2007-6-30 借：套期工具衍生工具B 25000 贷：套期损益 25000 借：套期损益 25000 贷：被套期项目库存商品A 25000,借：应收账款 1075000 贷：主营业务收入 1075000 借：主营业务成本 975000 贷：被套期项目库存商品A 975000 借：银行存款 25000 贷：套期工具衍生工具B 25000 问题：若6月30日，衍生工具B的公允价值为22500元， 情况如何？,现金流量套期会计 例：2007年1月1日，D公司预期在6月30日将销售一批商品X，数量为100000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，D公司于2007年1月1日与某

5、金融机构签定了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为2007年6月30日。,2007年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为110万元。2007年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25000元，预期销售价格下降了25000元。当日，D公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。 假设套期有效。,1)2007年1月1日,D公司不作处理; 2)2007年6月30日 借:套期工具_衍生工具Y 25000 贷:资本公积_其他资本公积 25000 借:应收账款 1075000 贷:主营业务收入 1075000,借:银行存款 25000 贷:套期工具_衍生工具Y 25000 借:资本公积_其他资本公积 25000 贷:主营业务收入 25000,境外经营净投资套期会计 1、套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。 处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。 2、套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。,企业会计准则第37号金融工具列报,金融工具列示涉及的问题 权益工具和金融负债的区分 混