营业税法律制度.ppt

1、营业税法律制度,主讲：付功龙 邮箱： QQ: 370324706,营业税、纳税人的含义：,营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 纳税人：在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。,（一）营业税的征税范围,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。 1、劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其它劳务征收营业税。 2、无形资产：以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 3、不动产：（1）以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险

2、的行为，不征收营业税。（2）“单位”将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。,根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。（2000年） A、广告业 B、旅游业 C、租赁业 D、修理修配业 答案：ABC,根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（ ）。（2002年） A、金融保险业 B、修理修配业 C、文化体育业 D、建筑业 答案：B,下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（2004年） A、提供通信报务 B、提供金融服务 C、提供加工劳务 D、提供旅游服务 答案：C,根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（ ）。

3、（2004年） A、销售货物 B、进口货物 C、转让无形资产 D、提供修理修配劳务 答案：C,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。（2006年） A、销售房地产 B、转让土地使用权 C、以房产投资入股 D、以土地使用权投资入股 答案：AB,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是（ ）。 A、某商场销售烟酒 B、高某将闲置住房无偿赠与他人 C、某房地产公司销售商品房 D、某服装厂加工服装 答案：C 解析：（1）选项AD应缴纳增值税；（2）选项B：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。,（一）营业税的

4、征税范围,4、混合销售 （1）从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为，一并征收增值税； （2）其它企业的混合销售行为，一并征收营业税； （3）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当征收增值税。,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A、某足球俱乐部的门票收入 B、某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入 C、某拍卖行向委托人收取的手续费 D、某企业生产邮票首日封取得的收入 答案：ABC 解析：（1）选项B：属于混合销售，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。,（一）营业税

5、的征税范围,5、兼营：纳税人兼营应税货物销售、应税劳务与非应税劳务的，如果分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；如果不分别核算的，一并征收增值税。 6、邮政部门“销售集邮商品、发行报刊”征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税。,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。 A、银行销售金银业务 B、融资租赁业务 C、典当行的死当物品销售业务 D、邮票的生产、调拨 答案：B 解析：选项ACD应当征收增值税。,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。 A、以无形资产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为 B、以不动产投资入股

6、，参与利润分配、共同承担投资风险的行为 C、单位将不动产无偿赠与他人 D、缝纫业务 答案：C 解析：（1）以无形资产、不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税；（2）“单位”将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；（3）选项D应当征收增值税。,（一）营业税的征税范围,7、注意“境内”的含义： （1）所提供的劳务发生在境内； （2）所转让的无形资产在境内使用； （3）所销售的不动产在境内； （4）在境内组织旅客出境旅游； （5）在境内载运旅客出境旅游； （6）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保

7、险除外； （7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。,根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。 A、在境内组织旅客出境旅游 B、境内保险机构为出口货物提供保险 C、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险服务 D、所转让的无形资产在境内使用 答案：ACD,（一）营业税的征税范围,8、营业税的扣缴义务人： （1）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人； （2）个人转让专利权、非专利技术、商标权等无形资产的，以受让者为扣缴义务人。,营业税的税率：,营业税按照行业、类别的不同采用不现

8、的比例税率，具体规定为： 1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、税率为3% 2、金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5% 3、娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况决定。 税目、税率的调整由国务院决定。,（二）不同行业的计税依据,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。,（二）不同行业的计税依据,1、运输企业 （1）运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。 在计

9、算增值税的进项税额时，准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金”，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。 （2）联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。,某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2005年） A、3 B、12 C、15 D、18 答案：C 解析：应纳营业税额（400200100）315万元。,（二）不同行业的计税依据,2、建筑业 （1）建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款

10、之外的各种费用。 （2）纳税人从事安装工程作业，其营业额应包括设备的价款。 （3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的总承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （4）包工包料工程，以料、工、费全额为营业额。,案例：,甲建筑工程公司2006年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分转包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。甲

11、公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。已知：建筑业适用的营业税税率为5，甲公司承建住宅工程已预缴营业税273万元。 （2007年） 要求： （1）计算甲公司承建住宅工程的营业额； （2）计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额； （3）计算甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额； （4）计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。,答案： （1）甲公司承建住宅工程的营业额78601018006070（

12、万元） （2）甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额60705303.5（万元） （3）甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额1800590（万元） （4）甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额303.527330.5（万元）,（二）不同行业的计税依据,3、金融保险业 （1）一般贷款以贷款利息收入全额为营业额。 （2）外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。 （3）股票、债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 （4）融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。其中，出租货物的实际成本包括由出租方承

13、担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。 （5）保险业务，以纳税人提供属于保险业征税范围劳务向对方收取的全部收入为营业额。保险业实行分保险的，初保人也应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。,（二）不同行业的计税依据,4、邮电通信业 邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。,2002年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3。该邮政局3月份应缴纳由营业税额为

14、（ ）万元。（2002年） A、0.42 B、0.69 C、1.00 D、1.18 答案：B 解析：应缴纳由营业税额（698）30.69（万元）。,（二）不同行业的计税依据,5、文化体育业 单位和个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司（或者经纪人）的费用后的余额为营业额。,某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为（ ）元。 A、15300 B、14940 C、18000 D、17640 答案：B 解析：（1

15、）单位或者个人进行演出由他人售票的，其营业税应纳税款以售票者为扣缴义务人。因此，该体育馆为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（3）应代扣代缴的营业税税额（6000003000036000002）314940元。,（二）不同行业的计税依据,6、娱乐业 娱乐业的营业额为纳税人向顾客收取的各项费用。,2001年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15。该音

16、乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2001年） A、0.15 B、0.9 C、1.89 D、2.7 答案：D 解析：娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元（1512），应纳营业税18152.7万元。,（二）不同行业的计税依据,7、服务业 （1）服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。 （2）旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （3）旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费

17、、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。,某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（ ）元。（2006年） A、5000 B、2500 C、1500 D、1300 答案：D 解析：应缴纳营业税税额（200050050040080）5501300元。,根据营业税暂行条例的规定，在计算金融保险业的营业税时，下列有关营业额的确定方法符合税法规定的有（ ）。（2001年） A、一般贷款业务以利息收入全额为营业额 B、有价证

18、券买卖业务以卖出价为营业额 C、外汇转贷业务以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 D、外汇买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额 答案：ACD,根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，正确的有（ ）。（2007年） A、建筑工程实行分包或者转包的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包的工程价款后的余额为总承包人的营业额 B、保险业实行分保险的，以全部保费收入减去付给分保人的收入后的余额为初保人的营业额 C、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 D、从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为

19、营业额（其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用） 答案：ACD 解析：保险业实行分保险的，初保人应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。,根据营业税法律制度的规定，在计算营业税应纳税额时，下列有关确定营业额的表述中，正确的是（ ）。 A、外汇买卖业务以卖出价为营业额 B、外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额 C、单位进行演出，以全部票价收入为营业额 D、运输企业以实际收入减去运输工具的折旧后的余额为营业额 答案：B,（三）营业税的纳税义务发生时间,1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收方式的，为收到预收款的当天。 2、纳税人将不动产无偿

20、赠与他人，为不动产所有权转移的当天。 3、纳税人销售自建建筑物，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。,单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（ ）。 A、不动产交付对方使用的当天 B、动产所有权转移的当天 C、订不动产赠与合同的当天 D、受不动产人缴纳契税的当天 答案：B,2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5。甲公司3月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2006年） A、150 B、80 C、70 D、0

21、答案：B 解析：纳税人销售不动产，采取预收方式的，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。甲公司3月应缴纳的营业税税额1600580万元。,（四）纳税地点,1、纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 2、纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 3、纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 4、纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。 5、纳税人转让其他无形资产，应当向机构所在地主管税务机关申报纳税。,纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（ ）（2000年） 答案：,上海市A公司因调整公司营销战略，将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市B公司。销售该办公用房的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据