高新技术企业认定管理办法及工作指引解读(PPT 62页).ppt

1、高新技术企业认定管理办法及工作指引解读,2017年6月,高新技术企业认定管理办法新旧政策对比,政 策 背 景 2016年1月29日，国家科技部联合财政部、国家税务总局颁布了修订后的高新技术企业认定管理办法（国科发火【2016】32号），从2009年1月1日起执行（国科发火2008172 号作废） 针对新修订的管理办法，在2016年6月22日公布了高新技术企业认定管理办法指引（国科发火【2016】 195号）（国科发火2008362号作废） 2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布了关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）,高新技术企业认定管理办法新旧

2、政策对比,本课题主要内容： 认定条件的变化 认定程序的变化 后续管理的变化 评审指标的变化 财务核算规范 高新技术企业税收管理及研发费核算归集口径比较,一、认定条件的变化,一、认定条件的变化,一、认定条件的变化,一、认定条件的变化,一、认定条件的变化,一、认定条件的变化,一、认定条件的变化,二、认定程序的变化,二、认定程序的变化,二、认定程序的变化,二、认定程序的变化,二、认定程序的变化,二、认定程序的变化,二、认定程序的变化,三、后续管理的变化,三、后续管理的变化,三、后续管理的变化,三、后续管理的变化,关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（2015年第76号公告） 备案资料： 1.

3、企业所得税优惠事项备案表； 2.高新技术企业资格证书。 优惠享受时点：预缴享受 备案时点：年度备案（不迟于年度汇缴纳税申报时） 主要留存备查资料 1.高新技术企业资格证书； 2.高新技术企业认定资料； 3.年度研发费专账管理资料（研发费用辅助账）； 4.年度高新技术产品（服务）及对应收入资料； 5.年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例 6.研发人员花名册； 7.税务机关规定的其他资料。,三、后续管理的变化,三、后续管理的变化,三、后续管理的变化,三、后续管理的变化,三、后续管理的变化,四、评审条件的变化,四、评审条件的变化,四、评审条件的变化,四、评审条件的变化,四、评审条件的变化,四

4、、评审条件的变化,四、评审条件的变化,四、评审条件的变化,五、财务核算规范,高新技术企业认定管理工作指引（国科发火【2016】195号）对研发费用作了规定： 企业研究开发费用占比是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值 1.企业研究开发活动确定研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等） 企业应按照研究开发活动的定义填写附件2高新技

5、术企业认定申请书中的“四、企业研究开发活动情况表”,五、财务核算规范,2.研究开发费用的归集范围 （1）企业内部研发投入： *人员人工 *直接投入 *折旧费用与长期费用摊销 *设计费用 *装备调试费用 *无形资产摊销 *其他费用 （2）委托外部研发机构的研发投入,五、财务核算规范,人员人工费用 定义：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的、累计实际工作实际在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员（科技人员所占比例不少于职工总数的10%） 科技人员、职工总数统计方法均按全年月平均数计算 月平均数=（月初+月末）2 全年月平均数=各月

6、平均数之和12 核算范围：企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用,五、财务核算规范,人员人工费用应注意以下情况： 科技人员的名单应与研发项目的立项报告（计划书）相一致，研发项目的立项报告中应明确项目的研发人员；如有变化，应提交相应的证明材料，如岗位调动文件或离职文件 每个项目确定1个项目负责人，其余为项目组成员，每个项目每月应当独立核算人员人工费用 如果有聘请国外专家，应提供出入境记录等证明资料以验证是否超过183天 可以有科技辅助人员，如语言翻译、文书等，但人数不能很多，最多不超过1-3个；除此之外科

7、技人员专业、专长必须与研发技术直接相关 一般情况下科技人员工资合计一般不超过研发费用的45%，专门的科技研发公司或软件公司除外,五、财务核算规范,直接投入费用 定义：是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出 核算范围包括： （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费,五、财务核算规范,直接投入费用要注意以下几点： 归集和分摊方法：一般为直接计入

8、对应项目，对动力费用、共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入 每个项目的研发材料领用需独立核算，并由项目组成员签字，项目负责人审批，领料单要统一放置，有存根联，以便查阅 对于水、电以及其他燃料等，一般情况下研发区域需独立安装水表及电表独立核算，安装有困难的，一般水费不计入研发费，电费按研发项目使用的数量计算分摊 研发领料时间和项目立项报告中的时间相对应，一般情况下项目的第一个月及最后一个月不领料 直接投入费用合计一般不超过研发费用总额的40%，专门的材料研制科技公司除外,五、财务核算规范,折旧费用和长期待摊费用 核算范围： 折旧费用是指用于

9、研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用 归集和分摊方法：对于能够明确是某个项目直接使用的研发设备，那么对应的仪器、设备的折旧直接计入该项目；对于共用的研发仪器、设备，应当按照合理的分配方式在各项目之间进行分摊,五、财务核算规范,折旧费用和长期待摊费用应注意以下几点： 项目在开发阶段试制样品所使用的生产设备的折旧，应当按照试制过程所占用的机器工时占当月总的机器工时的比例分摊项目该计入的折旧费用（或其他合理的分摊方法） 对于生产和研发共用的设备折旧额的分摊，一般情况下研发项目可以分摊的金额不超过该设备折旧额的20% 研

10、发办公用房的折旧按照实际使用面积分摊，项目之间按照研发人数或其他合理分配方式进行分摊 一般研发设备的原值不超过总设备原值的30%，专门的科技研发公司除外 折旧费用与长期待摊费用一般不超过研发费用的10%,五、财务核算规范,无形资产摊销 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用 归集和分摊方法：项目单独使用的无形资产直接计入；属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入 注意： 研发部门使用的研发设计及管理软件形成的无形资产摊销可计入研发费用 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定,五

11、、财务核算规范,设计费用 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用，包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用 归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入,五、财务核算规范,装备调试费与试验费用 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等 归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入，而且很少有企业会发生该项费用 注意

12、：为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围,五、财务核算规范,其他费用 定义：是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用 核算内容：包括技术图书资料费，资料翻译费，专家咨询费，高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外 归集和分摊方法：单个项目发生的直接记入，属于多个项目的，按各直接投入占总投入的比例进行分摊，若费用较小，则可直接记入某项目,五、财务核算规范,其他费用应注意以下几点： 其他费用核算的比例限制

13、从原先的10%扩大到20%，而且内容也有所增加，但不能将所有费用都往此项中计入，还是要注意合理性 除提供发票等证据外，还应提供其他证明文件，如： 高新科技研发保险费应提供保险合同 专家咨询费应提供服务协议或合同 研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用及会议费必须与项目相关并且有会议纪要、与会人员签到表 差旅费应当提供出差事由，如参加项目研讨会等，不能把科技人员与项目无关的、为了解决产品使用过程中因技术问题而发生的差旅费也计入,五、财务核算规范,委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业

14、的主要经营业务紧密相关） 委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额 归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入 必须具有委托外部研发的合同或协议、发票及支付凭证,五、财务核算规范,高新技术产品（服务）收入 高新技术产品（服务）是指对其发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的产品（服务），占企业总收入比例不低于60% 主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权、且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）（新增的要求） 高新技术产品（服务）

15、收入占比是指高新技术产品（服务）收入与同期总收入的比值，总收入是指收入总额减去不征税收入，按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定计算。,五、财务核算规范,高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。其中，技术性收入包括： （1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入 （2）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试

16、分析及其他类型的服务所获得的收入 （3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入,五、财务核算规范,高新技术产品（服务）收入核算账簿设置 在收入明细账中设置二级明细单独核算高新技术产品（服务）收入，实际销售或提供高新技术产品（服务）时， 借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入高新技术产品（服务）收入-*产品 贷：应交税费,五、财务核算规范,研发费核算账簿设置 执行小企业会计准则的企业，在“管理费用-研发费用”下按立项的项目设立明细分类帐“项目（RD项目）”，在 “项目（RD项目）”下设置“人员人工”等四级明细科目 例：管理费用-研发费用-

17、项目-人员人工 -直接投入 -折旧费用与长期待摊费用 其它费用 执行企业会计准则的企业在“研发支出”科目下按立项的项目设立明细分类帐“项目（RD项目）”，在 “项目（RD项目）”下设置“人员人工”等三级科目，并在费用化时转入管理费用-研发费用- 项-人员人工。等四级明细科目,六、高新技术企业税收管理及研发费核算归集口径比较,高新企业企业享受税收优惠 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第六十三号）第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税 高新企业企业税收优惠相关政策 关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函【2009】203号） 关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税【2011】47号） 关于企