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文档简介

1、,2010年9月9日,中间业务、国际贸易融资业务 会计实务,引言(中间业务),近年来,我行中间业务发展迅速,产品创新速度越来越快,中间业务收入来源呈现多样化趋势,原有会计科目账户不能满足合理归集的需要。同时,随着事业部制管理模式的建立,中间业务计划与考核已落实到每个业务部门,这也对中间业务收入的精细化核算提出了更高要求。总行在2009年对中间业务科目账户进行大范围调整。 另外,这几年中间业务核算质量有了明显改善,但仍存在权责发生制执行不到位、系统内手续费分配核算不规范、中间业务支出与业务管理费混淆等问题。,提纲(中间业务),一、中间业务及其发展状况 二、中间业务的会计核算 (一)权责发生制 (

2、二)集中结算中间业务收入的核算 (三)中间业务支出与业务管理费的区分 三、中间业务科目体系的变化,一、中间业务及其发展状况,什么是中间业务?,中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务。(商业银行中间业务暂行规定) 按业务属性分为九大类:支付结算类、银行卡类、代理类、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类、其他。,资产业务,中间业务,负债业务,商业银行三大业务,一、中间业务及其发展状况,中间业务发展状况,中间业务一直是我行的发展战略重点之一,近年来,产品数量和收入均有所增加。 产品数量:2003年200余项 2009年660余项 见中间业务收费价格标准表(2

3、010年版),由系统自动递延的中间业务手续费明细,提纲(中间业务),一、中间业务及其发展状况 二、中间业务的会计核算 (一)权责发生制 (二)集中结算中间业务收入的核算 (三)中间业务支出与业务管理费的区分 三、中间业务科目体系的变化,(一)凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期收入和费用,计入利润表;(例如:存贷款的利息计提) (二)凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。(例如:中间业务收入的递延),概念与重要性,二、中间业务的会计核算 权责发生制,收付实现制:以收到或支付的现金为依据,确认为收付当期的收入

4、和费用。,二、中间业务的会计核算权责发生制,概念与重要性,二、中间业务的会计核算权责发生制,概念与重要性,会计确认、计量和报告的基础。(会计基础) 在总则中进行规范。(以前属于会计信息质量要求的规定) “贯穿于整个企业会计准则体系的总过程,属于财务会计的基本问题,层次较高,统驭作用强。”企业会计准则讲解2008,我行除系统内收支采用收付实现制外,其余业务均要求执行权责发生制。,二、中间业务的会计核算 权责发生制,有关权责发生制的发文,关于规范按权责发生制确认中间业务收入的通知 辽农银办发200992号 关于ABIS系统权责发生制核算适应性改造上线的通知 农银财会2009105号 关于做好中间业

5、务收入递延确认工作的通知 农银辽办发2010412号,(一)收取中间业务手续费收入时: 借:现金等 贷:*中间业务递延收益 (二)每月摊销时: 借:*中间业务递延收益 贷:*中间业务收入,二、中间业务的会计核算 权责发生制,权责发生制下的会计处理,严格的讲,只要是收费所对应的服务期限跨期(跨季度末)就应当递延。 例如:3月15日收取一笔银行承兑汇票承诺费,该票承兑期1个月(3月15日-4月14日)。 按照重要性原则和成本效益原则,并不要求对所有跨期的收费递延。(例如:投融资顾问收入) 目前,由系统递延的中间业务收入必须递延。,二、中间业务的会计核算 权责发生制,需要递延的中间业务收入,由系统递

6、延的中间业务收入品种有以下几类,共19项。 财务顾问业务收入(常年财务顾问、理财顾问等) 担保承诺业务收入(保函、贷款承诺函) 银行卡年费 银团贷款手续费(承诺费等) 兑付国债手续费(由总行递延!),二、中间业务的会计核算 权责发生制,需要递延的中间业务收入(续),二、中间业务的会计核算 权责发生制,系统递延方式,(一)完全系统递延,不需要人工干预。(全自动) 个人借记卡年费、单位借记卡年费、惠农借记卡年费 (贷记卡年费) (二)人工通过01BA交易收费,系统完成后续递延。(半自动) 借记卡年费外的其余递延收入品种,二、中间业务的会计核算 权责发生制,全自动递延方式介绍,全自动方式下摊销规则:

7、(借记卡年费) (一)系统批量扣收 在扣收后的12个月末进行摊销,每次月末摊销金额为1/12。,4.15,3.31,摊销1/12,系统 扣收,4.30,摊销1/12,5.31,摊销1/12,二、中间业务的会计核算 权责发生制,(二)“3245银行卡收费”交易收取的年费 中国*银行*借记卡业务操作规程(试行)规定借记卡单张开卡“可同时收取首年年费”,该项规定将借记卡年费由系统批量扣收改为系统批量扣收和手工收取两种方式。 每日日终将通过“3245银行卡收费”交易收取的借记卡年费计入批量扣收递延登记簿,由系统自动递延。(视同批量扣收处理。) 手工收取借记卡年费必须通过3245交易,以防错用其他收费交

8、易导致不能递延摊销。,全自动递延方式介绍(续),二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍,01BA系列交易:,二、中间业务的会计核算权责发生制,半自动递延方式介绍, 01BA 收取,交易界面,可输入合同编号等利于备查的线索。,应输入收费对应的受益期。,二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍, 01BA 收取,“起始日期”、“终止日期”输入: (一)一次性收费,收费对应受益期为整个合同期的 输入合同的起始日和终止日。 例如:合同期为1月1日-12月31日的1年期常年财务顾问合同,6月1日收到顾问业务收入。 (二)分次收费,不能明确收费对应受益期的 输入合同的起始日和

9、终止日。 例如:合同约定先支付80%,20%在合同结束时视服务效果支付。,二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍, 01BA 收取,“起始日期”、“终止日期”输入: (三)分次收费时,能明确收费对应受益期的。 例如:合同期为1月1日-12月31日的1年期常年财务顾问合同,约定每季度付款、四次付清,第一季度收费于1月5日收到,该次收费的受益期应为1月1日-3月31日。,二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍, 摊销规则 系统根据前台输入的受益期间,按天计算、每月月末摊销。 每月月末摊销金额=当前递延收益金额-应剩余递延收益金额 收费金额(终止日期-摊销日期)(不算

10、头算尾) (终止日期-起始日期+1)(算头又算尾),应剩余递延收益金额=,二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍, 摊销规则 举例:2009年6月1日通过01BA交易收取常年财务顾问费10万元,合同期为2009年1月1日-2009年12月31日。 6月30日应剩余递延收益金额 =10DAY(7.1,12.31)/DAY(1.1,12.31) =10184/365=5.04万 6月30应摊销金额=10-5.04=4.96万,1.1,12.31,6.30,6.1,7.1,合同期,剩余合同期,二、中间业务的会计核算权责发生制,半自动递延方式介绍, 01BB 冲抹账,交易界面,分录:

11、贷:递延收益 (红字) (剩余未摊销金额) 贷:中间业务收入 (红字) (差额) 贷:现金等 (收费金额),以前年度的错账如何处理? 500万标准,二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍, 01BE 修改,交易界面,作用: 1、调整收费品种 2、修改终止日期,二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍, 01BE 修改,调整收费品种 会计分录: 贷:原收费品种递延收益 (红字) (剩余未摊销金额) 贷:新收费品种递延收益 (剩余未摊销金额),已确认的收入另外手工调整!,二、中间业务的会计核算 权责发生制,半自动递延方式介绍, 01BE 修改,修改终止日期 对剩余未摊

12、销金额在调整后的剩余合同期内进行摊销。,对前期已确认的收入不予调整!,二、中间业务的会计核算 权责发生制,实务中的常见问题,(一)该递延的收入不递延 在2010年半年度审计中,德勤发现并建议调整未递延的投行业务收入金额为7.9亿元。 (二)01BA交易要素输入错误 主要是起止日期输入错误。, 外审发现的问题,二、中间业务的会计核算权责发生制,实务中的常见问题,权责发生制规定已经实现的收入,无论款项是否收到,均应确认为当期收入。 对于先提供服务、后收取手续费的业务,应按谨慎性原则判断未来收取的金额是否能够可靠计量,如能可靠计量,应确认为当期收入。 目前,应收性质的托管业务收入可确认为当期收入。,

13、 应收性质的手续费能否确认收入?,二、中间业务的会计核算权责发生制,实务中的常见问题, 递延登记簿与递延受益账户金额不符,怎么办?,账簿不符的原因有: (1)分行自行开发的收费交易未联动01BA交易,导致计入递延账户,但不能通过递延登记簿摊销。 (2)10年4月份之前进行的机构拆并,未手工将递延账户余额转入新机构。(月份之后拆并程序已优化,账户余额和登记簿同时转入新机构,不再需要手工处理。),各行应至少每季度进行一次递延收益账户余额与递延登记簿余额的核对,如发现不相等的,应及时查明原因,并调账。,二、中间业务的会计核算权责发生制,实务中的常见问题, 不在01BA交易递延品种里的收费是否需要递延

14、?,目前01BA交易的递延品种是德勤审计提出的对全行损益影响相对较大的中间业务。总行会根据重要性原则调整递延品种。 不在01BA交易里的业务品种,各行可根据其对损益影响程度,自行判断是否手工建立台账进行递延。(可一次性进当期损益) 手工递延情况下可按季摊销。,二、中间业务的会计核算 权责发生制,小结,充分认识按权责发生制核算中间业务收入的重要性; 01BA交易规定的递延品种必须按要求全部递延; 01BA交易“起始日期”、“终止日期”的输入规则已经修改,要求按收费受益期输入; 定期核对,保证账、簿一致。,提纲(中间业务),一、中间业务及其发展状况 二、中间业务的会计核算 (一)权责发生制 (二)

15、总行集中结算中间业务收入的核算 (三)中间业务支出与业务管理费的区分 三、中间业务科目体系的变化,概念,什么是总行集中结算中间业务收入 指系统各分行向客户提供中间业务服务产生的、由总行集中收取款项的中间业务收入。 (例如:代销基金业务、国债承销业务) 这类业务的特征 (1)总行统一开具发票或统一缴纳营业税 (2)总行收到收入款项后,定期或不定期下划分行,二、中间业务的会计核算 集中结算,旧核算方法及其弊端,核算方式 (1)总行收到款项时,留成部分确认中间业务收入;剩余下划分行部分确认为暂收款; (2)分行收到总行下划资金时确认中间业务收入。 弊端 (1)重复缴纳营业税 (2)收入确认时点滞后,

16、二、中间业务的会计核算 集中结算,新核算方法,二、中间业务的会计核算 集中结算,1、总行收到中间业务收入款项时,全部确认中间业务收入: 借:现金等 贷:*中间业务收入 2、总行下划一级分行时: 借:系统内*手续费分配支出(总行) 贷:系统内*手续费分配收入(分行) 3、一级分行下划时: 借:系统内*手续费分配收入(红字)(一级分行) 贷:系统内*手续费分配收入 (二级分行),二、中间业务的会计核算 集中结算,有关总行集中结算中间业务收入的发文, 中国*银行总行集中结算中间业务收入会计核算办法 辽农银办发20081192号 2009年年终决算文件辽农银办发20091236号,二、中间业务的会计核

17、算 集中结算,实务中的常见问题, 系统内手续费分配收入与中间业务收入串户,二、中间业务的会计核算 集中结算,实务中的常见问题, 系统内手续费分配收入与中间业务收入串户,串户的原因: 、下划时未注明是否属于系统内收入; 、分行误认为系统内收入不计入中间业务收入进行考核; 、办法初次采用,理解不透彻。 解决方法: 、总行、分行在下划时均要在摘要中注明入账科目及账户。 、建议总行运营管理部组织对账。,二、中间业务的会计核算 集中结算,实务中的常见问题,可以,分行集中结算的中间业务收入是否可比照采用系统内手续费分配方式核算,地方税务局要求补缴营业税,总行在研究解决方案,二、中间业务的会计核算 集中结算

18、,小结,系统内手续费分配核算方式的适用条件:收款行统一开具发票或统一缴纳营业税; 总行、分行在下划时均要在摘要中注明入账科目及账户; 分行也可比照采用系统内手续费分配核算方式。,提纲(中间业务),一、中间业务及其发展状况 二、中间业务的会计核算 (一)权责发生制 (二)总行集中结算中间业务收入的核算 (三)中间业务支出与业务管理费的区分 三、中间业务科目体系的变化,中间业务支出是提供中间业务服务而向第三方支付的相关费用。 (例如:银联手续费支出、票据交换手续费支出、大小额支付系统手续费支出等) 业务管理费是指日常经营和管理活动中发生的期间费用。 (因贷款、存款等资产负债业务而发生的费用属于业务

19、管理费。),二、中间业务的会计核算,中间业务支出与业务管理费的区分, 概念,收支配比原则:中间业务支出要与中间业务收入相配比。 判断标准:如果发生该项支出所获得的回报属于中间业务收入,那么该项支出应确认为中间业务支出。,二、中间业务的会计核算,中间业务支出与业务管理费的区分, 区分原则,中间业务支出与业务管理费的区分,例1:买入信贷资产业务发生的贷后管理费(外包) -我行从其他金融机构买入贷款,委托卖出方或第三人进行本息收回、贷后管理等工作所支付的相关费用。 卖出信贷资产业务,提供贷后管理服务所收取的费用。,二、中间业务的会计核算, 举例,业务管理费,中间业务收入,中间业务支出与业务管理费的区

20、分,例2:提供财务顾问服务过程中聘请律师事务所提供法律咨询所发生的费用。(外包) -是为提供中间业务服务而向第三方支付的相关费用,符合中间业务支出定义。,二、中间业务的会计核算, 举例,中间业务收入,中间业务支出与业务管理费的区分,例3:信用卡委外催收(外包) -将信用卡的透支催收业务委托给外部专业机构,实质为贷款的贷后管理工作外包。,二、中间业务的会计核算, 举例,业务管理费,中间业务支出与业务管理费的区分,例4:新农保和惠农卡代理服务费 -由于新农保参保人数多,服务地域广,分行将收集参保人员信息、为参保人员办理惠农卡、收缴归集保费、代理发放养老金等工作委托给外部协保人员,相应支付劳务费。,

21、二、中间业务的会计核算, 举例,业务管理费,关于新农保和惠农卡代理开支有关事项的通知,中间业务支出与业务管理费的区分,例5:工本费支出与印刷费(银行卡、网银K宝、部分凭证) 收费项目:有收费标准,无论是否免收,相应的成本均确认为工本费支出; (如:银行卡、网银K宝、支票等) 免费项目:均确认为业务管理费 (如:汇款单、合同文本等),二、中间业务的会计核算, 举例,提纲(中间业务),一、中间业务及其发展状况 二、中间业务的会计核算 (一)权责发生制 (二)总行集中结算中间业务收入的核算 (三)中间业务支出与业务管理费的区分 三、中间业务科目体系的变化,三、中间业务科目设置的变化,中间业务科目体系

22、,中间业务收支科目,中间业务递延收益科目,系统内中间业务收支科目,三、中间业务科目设置的变化,科目调整的背景,(一)业务发展迅速 - 中间业务产品创新速度越来越快,收入来源呈现多样化趋势,部分新增收入项目无法按照原有的中间业务科目架构进行合理归集 (二)事业部制考核与产品业绩评价 - 中间业务计划与考核均已落实到每个业务部门,但目前的中间业务科目账户的设置明细程度无法满足考核的需要。 - 业务部门提出了产品业务评价的管理需求。 (三)同业比较 - 旧科目体系下同业不可比。,三、中间业务科目设置的变化,中间业务收支科目设置原则,(一)业务种类设置原则 按业务种类设置会计科目,按产品明细设置专用账

23、户。 (二)成本效益原则 原则上对全行全年收入少于500万元的中间业务产品,不单独设置专用账户进行核算。 (三)兼顾效率原则 应以尽量不影响柜员处理业务的效率为前提。,三、中间业务科目设置的变化,中间业务收支科目账户体系的变化, 调整前后的体系变化,三、中间业务科目设置的变化, 中间业务收费价格标准与专用账户的对应,中间业务收支科目账户体系的变化,总结(中间业务),1、要求递延的中间业务收入必须递延; 2、01BA日期要素输入正确; 3、集中结算中间业务收入下划时,摘要中要注明入账账号; 4、按配比原则区分中间业务支出与业务管理费; 5、熟悉中间业务科目使用说明和收费标准与专用账户对应表。,引

24、言(国际贸易融资业务),2009年9月印发的中国*银行国际贸易融资业务会计核算办法对我行国际贸易融资业务的会计核算进行了统一规范。一年来,我行信贷资产核算政策进行了调整(一是取消了逾期、非应计科目;二是调整收回表外息的会计处理),国际业务部对部分国际贸易融资业务进行了重新规范。总行在2010年6月对中国*银行国际贸易融资业务会计核算办法进行了修订。,涉及的制度办法,中国*银行国际贸易融资业务会计核算办法 农银辽规章201079号 替换中国*银行国际贸易融资业务会计核算办法 辽农银办发20091115号 关于进一步规范进口代付业务有关问题的通知 农银办发2010250号(国际部发文) 中国*银行国际贸易融资业务操作规程 农银发200928号,提纲(国际贸易融资业务),一、假远期信用证 二、进口代付,业务操作规程 确定业务产品的经济实质 合同权利、义务 资产、负债的定义 权责发生制 确定核算方法 谨慎性原则等,确定会计政策的依据,一、假远期信用证,假远期信用证是指开证行开出远期信用证,同时在信用证

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