中财财务会计报告2010.ppt

1、1,第十二章 财务会计报告,基本概念： 财务会计报告 财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 现金流量 现金,基本理论和方法： 财务会计报告的构成 资产负债表的格式 资产负债表的编制 利润表的编制 现金流量表的编制方法,2,重点 四大财务报表的编制 报表之间的钩稽关系 难点 现金流量表的编制,教学重点与难点,3,第一节 财务会计报告的概述,财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业 某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经 营成果、现金流量等会计信息的文件。,一、会计信息载体的特点 1.会计凭证：原始、客观、分散； 2.会计账簿：连续、系统、全面，阅读不便； 3.财务会计报告：集中、概括、简洁

2、。,4,二、财务会计报告的构成,（一）会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 注：小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表. （二）附表、附注 （三）其他财务报告,5,三、财务会计报告的种类,按报送的对象分类,按编报的时间分类,按反映的内容分类,对内财务报告,对外财务报告,经营成果报告,财务状况报告,年度财务会计报告,中期财务会计报告,资产负债表,现金流量表,利润表,四表+附注+其他财务报告,月报：资产负债表 利润表,季报：三表,6,三、财务会计报告的种类,上下级关系,母、子公司,按编报的主体分,合并报表,个别报表,汇总报表,单位报表,7,四、财务会计报告编制

3、、报送的要求,1.数字真实,2.计算准确,3.内容完整：会计报表、会计报表附注、其他财务报告,4.报送及时：年度财务报告于年度终了后4个月内 对外提供；半年度中期报告于年度 中期结束后60天内对外提供；季度财 务报告于季度终了后15天内对外提供； 月度中期报告于月度终了后6天内对外 提供。,8,五、编制会计报表的程序,检查本期发生的经济业务是否全部登记入账； 进行账项调整； 进行财产清查； 清理核对账目； 按时结账，进行试算平衡。 编制报表,9,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念与作用 （一）资产负债表的含义 反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表。,10,（二）资产负债表的作用,提供

4、企业资源总量及其分布状况，有助于了解企业资产使用的效率。 反映资本结构情况，有助于分析和预测财务风险。 反映流动资产和流动负债的对应关系，有助于分析和评价企业的短期偿债能力。,11,第二节 资产负债表,二、资产负债表的格式和内容,资产负债表的格式有账户式和报告式两种。按照我国规定，我国企业填报的资产负债采用账户式。,12,表名：资产负债表,编制单位：,编制日期：年 月 日,编号：会企01表,单位：元/千元,资产=负债+所有者权益,按资产变现速度 的快慢排列,按偿还日期的长短排列,按永久性递减 的顺序排列,13,14,第二节 资产负债表,二、资产负债表的结构和内容,15,三、资产负债表的编制方法

5、,（一）年初数的编制 1、依据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。 2、如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。,16,（二）资产负债表项目“期末数”的具体填列方法,1、根据总账期末余额直接填列。 根据总账账户期末借方余额填列的报表项目：如“应收票据”、“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”等。 根据总账账户期末贷方余额填列：如“应付票据”、“短期借款”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”等。,17,注意报表项目与会计科目之间的区别与联系 报表项目-是对会计项目的重分类，注重文字含义 会计科目-是

6、账户的名称，要结合账户结构来理解 注意报表项目金额与账户余额之间的联系和区别 报表项目金额-注重的是账面价值 帐户余额-该账户期末余额 注意总账帐户与明细分类账户之间的区别和联系,教学提示,2、特殊项目的编制,18,2.1 根据若干个总账账户的期末余额填列,19,课堂练习,某股份有限公司从209年1月1日起对期末存货采用 成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比 较采用单项比较法。该公司209年6月30日A、B、C 三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元； A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25 万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反 映的存货净额为

7、（）万元 A85 B87 C88 D91,20,2.2 根据有关明细账期末余额填列,21,2.2 根据有关明细账期末余额填列。,报表项目应收账款 =应收账款明细帐户期末借方余额合计 +预收账款明细帐户期末借方余额合计 -坏账准备账户贷方余额,报表项目预收款项 =应收账款明细帐户期末贷方余额合计 +预收账款明细帐户期末贷方余额合计,22,2.2 根据有关明细账期末余额填列,23,2.2 根据有关明细账期末余额填列。,报表项目应付账款 =应收账款明细帐户期末贷方余额合计 +预收账款明细帐户期末贷方余额合计,报表项目预付款项 =应收账款明细帐户期末借方余额合计 +预收账款明细帐户期末借方余额合计,2

8、4,课堂练习:某企业2008年12月31日结帐日有关科目余额如下表,要求:根据上表资料计算2008年12月31日资产负债表 项目应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的报 告金额,25,一年内到期的非流动项目,报表项目一年内到期的非流动资产 =一年内到期的持有至到期投资 +一年内到期的长期应收款 +一年内摊销完毕的长期待摊费用,报表项目一年内到期的非流动负债 =一年内到期的长期应付款 +一年内到期的应付债券 +一年内到期的长期借款 +一年内到期的预计负债,26,课堂练习,编制资产负债表时，下列项目应在流动资产类中单独列示的是（） A一年内到期的长期负债 B一年内到期的长期股票投资 C一年内到期

9、的长期其他投资 D一年内到期的持有至到期投资,27,2.3 根据总帐科目和明细科目的余额 分析计算填列,报表项目长期应收（付）款” =长期应收（付）款期末余额 -一年内到期的长期应收（付）款 -（未确认融资费用）,其他报表项目 持有至到期投资 长期待摊费用 应付债券 长期借款 预计负债,28,第三节 利润表（自学）,一、利润表的概念与作用 （一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。,29,（二）利润表的作用,有助于分析和预测企业的获利能力； 有助于分析与预测企业的长期偿债能力； 有助于考核管理当局的经营业绩； 有助于合理地分配经营成果。,30,二、利润表的内容和结构,名称

10、、编制单位、编制时间和金额单位；,表头,表身,中期报告项目、本月数、本年累计数 年度报告项目、上年数、本年累计数,附表,营业收入 公允价值变动收益等,（一）内容,31,第三节 利润表,二、利润表的结构和内容,32,（二）、结构：多步式,3营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益 +投资收益,1营业收入 营业主营业其他业 收入 务收入 务收入,2营业成本 营业主营业其他业 收入 务收入 务成本,33,3利润总额 利润营业营业外-营业外 总额 利润 收 入 支 出,4净利润 净利润利润总额所得税,5每股收益 基本每股收益 稀

11、释每股收益,34,三、利润表编制方法：,教学提示,账结法-每月末时进行的结账 每月末都将收入、费用类账户结转至“本年利润” 月末收入、费用类账户无余额，本年利润账户余额 显示截止当年年初至当月末累计的利润或亏损 表结法-每年年末进行的结账 每年末才将收入、费用类账户结转至“本年利润” 月末收入、费用类账户仍有余额。,35,具体填列方法： 本期数 1、营业收入：根据主营业务收入和其他业务收入帐户的本期借方发生额填列。（表结法） 2、营业成本：根据主营业务成本和其他业务成本帐户的本期贷方发生额填列。 。（表结法） 3、“公允价值变动收益”和“ 投资收益”分别根据“公允价值变动损益”帐户和“投资收益

12、”帐户本期结转发生额填列。损失以“”列示；,36,4、基本每股收益 =当期属于普通股的净利润/当期实际发行在外普通股的加权平均数 5、稀释每股收益：考虑潜在普通股后计算的每股收益。,我国的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权,本期累计数：直接根据本期+至上期累计数填列,37,课堂练习,下列项目中，影响企业营业利润的有( ) A.投资收益 B.主营业务成本 C.销售费用 D.所得税费用 E.管理费用,38,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与作用 （一）现金流量表的含义 反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。 实际上它是以现金为基础编制的财务状况变

13、动表。 其理论依据是“现金流入现金流出=现金净增加额”会计等式。 现金流量是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量。,39,现金流量表中的现金,银行存款,其他货币资金,持有期限短,库存现金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款等,流动性强,易于转换,价值变动风险小,（二）、现金流量表的编制基础,40,问题,1、持有3个月内的股权投资属于现金等价物吗？ 2、三年前购买但三个月内到期的债券投资是现金等价物吗？ 3、现金之间及现金与现金等价物之间的变动在现金流量表中反映吗？,41,课堂练习,某企业期末有库存现金5 000元，银行存款1 78万元（其中有不能提前支取的定期存款15万元），债

14、券投资30万元（其中包括五个月前买的一年期企业债券10万元和一个月前买的三个月期限的企业债券20万元），该企业期末的现金及现金等价物为 A、1 63.5 万元 B、 78.5 万元 C、1 93.5 万元 D、1 83.5 万元,42,（三）现金流量表的作用,有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于对企业的财务状况作出合理的评价； 有助于分析和评价企业经济活动的有效性。,43,二、企业三项活动,筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外所有交易和

15、事项。,44,投资活动,筹资活动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红付息等,发行股票、债券、借款等,被投资者 （资本市场）,购入固定资产、无形资产、股票、债券等,转让股票、债券、处置固定资产、无形资产等,投资者、债权人 （资本市场）,二、企业的三项活动,45,投资活动,经营活动,筹资活动,销货收入其他经营收入,处置不需用资产、收回投资、投资收益,发行股票或债券、银行借款,现金流量,购买存货支付薪酬支付各项经营费用,现金流入,购置经营资产投资有价证券,支付股利支付利息偿还到期债务、回购股票,现金流出,46,问题,1、企业的捐赠活动属于什么活动

16、 2、企业罚款呢？,3、支付为购建固定资产而发生的资本化利息呢？ 4、支付参与固定资产建造工人薪酬呢？,47,教你两招-判断一项业务是什么活动时,1、应依次考虑筹资活动、投资活动、经营活动 2、同时与筹资活动和投资活动相关 筹资活动现金流量,48,课堂练习,下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。 A接受其他企业捐赠的现金B购买股票而支付的现金C取得长期股权投资而支付的手续费D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E收到供货方未履行合同而交付的违约金,49,课堂练习,下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A、为购建固定资产支付的耕地占用税B、为购

17、建固定资产支付的已资本化的利息费用C、因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D、最后一次支付分期付款购入固定资产的价款,50,课堂练习,下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有 A取得投资收益所收到的现金B出售固定资产所收到的现金C购买股票所支付的现金D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金,51,三、现金流量表与资产负债表和利润表之间的关系,资产负债表 流动资产 XX 其中：现金 XX 非流动资产 XX 流动负债 XX 非流动负债 XX 所有者权益 XX,利润表 收入 费用 净利润,现金流量表 经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净

18、额 当期现金增加余额 加：现金期初余额 现金期末余额,52,投资活动,经营活动,筹资活动,投资活动,经营活动,筹资活动,现 金,现金流量的变化 =现金流入量 -现金流出量,现金存量的变化=年末现金量-年初现金量 （资产负债表的现金变动额）,相等,现金流量表,收付实现制,权责发生制,53,四、影响现金流量的因素,资产=负债+所有者权益 现金+非现金资产=负债+所有者权益 现金+ 非现金资产= 负债+ 所有者权益 现金=负债+ 所有者权益- 非现金资产,54,四、影响现金流量的因素,企业的经济业务按其与现金流量的关系分为三大类： 1、现金项目内部各项目之间增减变动的经济业务； 2、非现金项目内部各

19、项目之间增减变动的经济业务；（若为重要的筹资和投资活动，应在现金流量表附注中反映） 3、现金项目和非现金项目之间增减变动的经济业务。（属于现金流量表反映的主要内容）,55,课堂练习,在下列事项中，（ ）不影响企业的现金流量。 A、取得短期借款 B、支付现金股利 C、偿还长期借款 D、购买两个月内到期的国库券,56,课堂练习,以下哪些在现金流量表中反映（）。 A 将现金存入银行存款 B 从银行提取现金 C 企业开出银行本票 D 企业开出银行汇票 E 支付到期的商业汇票,57,四、现金流量表的内容和结构,（一）正表：采用报告式的结构 一、经营活动产生的现金流量 现金流入 XXX 减：现金流出 XX

20、X 经营活动产生的现金流量净额 XXX 二、投资活动产生的现金流量 现金流入 XXX 减：现金流出 XXX 投资活动产生的现金流量净额 XXX 三、筹资活动产生的现金流量 现金流入 XXX 减：现金流出 XXX 筹资活动产生的现金流量净额 XXX 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额 XXX,58,（二）补充资料： 1、不涉及现金收支的投资和筹资活动 2、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 XXX 加：调整项目 XXX 经营活动产生的现金流量净额 XXX 3、现金和现金等价物的净增加额情况： 货币资金的期末余额 XXX 减：货币资金的期初余额 XXX 现金等价物的期末余

21、额 XXX 减：现金等价物的期初余额 XXX 现金及现金等价物净增加额 XXX,59,现金流量表中的平衡关系,1.主表中“经营活动产生的现金流量净额（直接法）” 附表中“经营活动产生的现金流量净额（间接法）” 2.主表中 经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额 汇率变动对现金及现金等价物的影响额 现金及现金等价物净增加额 “现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物” （期末余额期初余额）,60,五、现金流量表的编制方法,（一）直接法：通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的

22、增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 各项目现金流量的确定途径 （1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定 （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。,61,1.销售商品、提供劳务收到的现金,1.1内容： 本期销售商品和提供劳务本期收到的现金； 前期销售商品和提供劳务本期收到的现金； 本期预收的商品款和劳务款等； 本期收回前期核销的坏帐损失； 本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。,62,1. 2计算,销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期发生的增值税销项税额 +应收帐款 （期初-期末）+应收票

23、据 （期初-期末） +预收帐款（期末-期初）-当期票据贴现所支付的利息 +当期计提的坏帐准备-当期核销的坏帐损失+当期收到的前期已核销的坏帐损失-视同销售收入和增值税销项税额 以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据,63,调整分录：,借：销售商品、提供劳务收到的现金 应收账款（减少在贷方） 应收票据（减少在贷方） 贷：预收账款（减少在借方） 营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）,64,实例,1.某企业2008年有关资料如下： （1）2008年12月31日资产负债表部分项目如下：,65,实例,（2）2008年度主营业务收入为50万元 （3）其他有关资料如下： 增值税销项税额为8517

24、0元；应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000元。 要求计算：销售商品、提供劳务收到的现金,66,解答,销售商品、提供劳务收到的现金 =500000+85170 +（30000-20000）+（10500-1000-1800）+（8000-15000） =595870,67,2、收到的税费返还 3、收到其他与经营活动有关的现金 内容：罚款收入、现金赔款收入、现金捐赠收入、经营租赁的现金和押金收入,68,4、购买商品、接受劳务支付的现金,4.1内容 本期购买商品接受劳务本期支付的现金； 本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； 本期预付款项； 本期发生购货退回而收到的现金应从购

25、买商品或接受劳务支付的款项中扣除。,69,4.2计算,购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本本期发生的增值税进项税额 +存货（期末-期初） +应付项目（期初-期末） +预付帐款（期末-期初）-本期购货退回所收到的现金 -当期列入生产成本的非材料消耗部分 -当期列入制造费用中的非材料消耗部分 -本期购货退回所收到的现金 +存货非正常损失,70,调整分录,借：营业成本 应交税费应交增值税（进项税额） 存货（减少在贷方） 预付账款（减少在贷方） 贷：购买商品接受劳务支付的现金 应付账款（减少在借方） 应付票据（减少在借方） 累计折旧 应付职工薪酬,71,实例,1.某企业2007年有关资料如下： （1

26、）2007年12月31日资产负债表部分项目如下：,72,实例,（2）2007年度主营业务成本为30万元。 （3）其他有关资料如下： 增值税进项税额为4万元； 要求计算：购买商品、接受劳务支付的现金 =30+4 +（1-0.95）+（0.8-0.9） + （3-4） =32.95万,73,（二）、间接法,1、含义及特点：间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。 适用对象：补充资料“将净利润调节为经营活动的现金流量 实际没有

27、支付现金的费用； 实际没有收到现金的收益； 净利润的调整 不属于经营活动的损益； 经营性应付项目的增减变动 经营性应收项目的增减变动,74,2、基本原理,经营活动产生的现金流量净额 净利润+未付现费用、损失-未收现的收入+非经营性费用损失-非经营性收益+经营性应收项目减少-经营性应付项目减少,75,3、需要调整的内容,实际没有支付项目的费用 实际没有收到现金的收益 不属于经营活动的损益 经营性应收应付项目的增减变动,76,4、调整的具体项目,4.1资产减值准备 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。 根据

28、“资产减值损失”分析填列；,77,4、调整的具体项目,4.2固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧根据累计折旧、累计折耗将其全部加回。 4.3无形资产摊销根据累计摊销将其全部加回 4.4 长期待摊费用摊销,78,4、调整的具体项目,4.5处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，应在净利润的基础上加回或扣除。 4.6固定资产报废损失固定资产报废损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也应在净利润基础上加回。,79,4、调整的具体项目,4.7公允

29、价值变动损失（减：收益） 4.8 财务费用（减：收益） 4.9 投资损失（减：收益） 4.10递延所得税资产减少（增加减） 根据递延所得税资产期初余额与期末余额的差额填 4.11递延所得税负债增加（减少减）,80,4、调整的具体项目,4.12存货的减少（减：增加） 调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。 若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。,81,4、调整的具体项目,4.13经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。 若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整。,82,4、调整的具体项目,4.14经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等