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文档简介

1、农村信用社柜员临柜业务处理与核算,河北金融学院会计系 主讲人:王爱霞,会计学科体系及会计准则,外部信息使用者,企业,管理会计,财务管理,财务会计,会计师事务所,审计,提供财务报表,我国新会计准则体系的架构,第一层:基本准则(1个)(统驭和指导) 第二层:具体准则(38个)(指导业务处理) 第三层次:应用指南(一是准则解释部分;二是会计科目和主要账务处理,此部分赋予企业灵活性。) (原来的小企业会计制度继续保留),第一层:基本准则,基本前提,第二层:具体准则,38项具体企业会计准则(1),一般业务准则 No.1* 存货 No.2* 长期股权投资 No.3* 投资性房地产 No.4* 固定资产 N

2、o.6* 无形资产 No.7* 非货币性资产交换 No.8* 资产减值 No.9* 职工薪酬 No.11* 股份支付 No.12* 债务重组 No.13* 或有事项,38项具体企业会计准则(2),No.14* 收入 No.15 建造合同 No.16* 政府补助 No.17* 借款费用 No.18* 所得税 No.19* 外币折算 No.20* 企业合并 No.21* 租赁 No.22* 金融工具确认和计量 No.23* 金融资产转移 No.24* 套期保值 特殊行业业务 No.5* 生物资产 No.10* 企业年金基金 No.25 原保险合同 No.26 再保险合同 No.27* 石油天然气开

3、采,38项具体企业会计准则(3),报表编制和披露业务 No.30* 财务报表列报 No.31* 现金流量表 No.32 中期财务报告 No.33* 合并财务报表 No.34* 每股收益 No.35* 分部报告 No.36 关联方披露 No.37* 金融工具列报 No.38* 首次执行企业会计准则 No.28* 会计政策、会计估计变更和差错 No.29 资产负债表日后事项,机构类别 执行新准则时间 上市银行(工行、中行、建行、交行、华夏、招商、浦发、深发、民生、中信、兴业、北京、南京、宁波银行14家) 2007年 农业银行 2008年 邮政储蓄银行 2008年 政策性银行 2008年 非上市股份

4、制银行 2008年 城市商业银行 2008年 信托公司 2008年 (安信信托、陕西国投已经上市)财务公司 2008年 金融租赁公司 2008年 汽车金融公司 2008年 货币经纪公司 2008年 外资银行 2008年 农村商业银行 2009年 (鼓励具备条件的提前执行)农村合作银行 2009年 农村信用社 2009年 城市信用社 2009年 三类新型农村金融机构 2009年(村镇银行、贷款公司、农村资金互助社) 金融资产管理公司 改制完成后的次年 不晚于2009年,金融机构新准则实施情况,新准则的特点,初步建立较完整的中国企业会计准则体系 确立“决策有用观”的会计目标 引进和建立先进的会计理

5、论和理念 引进先进的会计计量属性和计量技术 强调会计活动的有序、有据和经济管理职能 与国际会计准则基本趋同 (差异:例如关联方、资产减值),补充知识之一:,会计的基本理论,一、会计的产生,1、对人力、物力和财力的消耗数量和劳动产品数量进行记录、计算。 2、对生产耗费和劳动成果进行比较,考核其经营成果。 因此,会计是社会生产发展到一定阶段的产物,也是随着人们组织和管理生产的需要不断发展的。,会计产生的基本动因,人类物质资料生产的实践和经济管理的客观需要。,二、会计的含义,会计是以货币为主要计量单位,采用专门的方法,对各单位的经济活动进行核算和监督,以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。,(2)

6、外延职能:除以上基本职能外,会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,会计职能,核 算,监 督,三、会计的职能 (1)核算和监督,会计基本职能的外延,四、会计的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 财政部:企业会计准则基本准则 (2006),五、会计的对象,一般对象:社会再生产过程中资金运动 (即:各种经济活动的共性) 具体对象:会计要素 (资金运动形式为:资金

7、形态的变化),例如:1、工业企业的资金运动,2、商品流通企业的会计对象 货币资金 商品资金 货币资金,具体对象:会计要素,资产 负债 静态要素(反映财务状况) 所有者权益 收入 费用 动态要素(反映经营成果) 利润,1、资产是指企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 3、所有者权益是指企业资产扣除负债后,所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括: (1)所有者投入的资本 (2)直接计入所有者权益的利得和损失 (3)留存收益:包括盈余公积一般风险准备和未分配利润,实收

8、资本(或股本) 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润,4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 5、费用是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 6、利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入利润中的利得和损失等。,注:利得和损失,收入:企业日常经济活动中经济利益的总流入 收益 利得:企业非日常经济活动中经济利益的总流入 费用:企业日常经济活动中经济利益的总流出 支出 损失:企业非日常经济活动中经济利益的总流出,六、会计等式,会计等式是反映会计要

9、素之间平衡关系的计算公式。 (一)资产负债所有者权益 所有者权益 或资产权益 债权人权益 这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系,反映了企业某一时点的财务状况,是编制资产负债表的基础。,(二)收入费用=利润 注:广义而言,收入减去费用经过调整后,才等于利润。 (三)综合公式 资产=负债+所有者权益+收入-费用 或资产+费用=负债+所有者权益+收入,七、会计信息的质量要求,1、可靠性 2、相关性 3、可理解性 同一企业不同时期(纵向可比) 4、可比性 不同企业同一时期(横向可比),5、实质重于形式 性质上:对决策有影响的事项 6、重要性 数量上:达到一定规模10% 7、谨慎性

10、8、及时性,历史成本 权责发生制 划分收益性支出与资本性支出 收益性支出:与一个会计年度有关,计入当期损益 资本性支出:与几个会计年度有关,计入资产负债表 配比原则,八、会计计量,1历史成本 又称为实际成本,是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2重置成本 又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资

11、产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。 3可变现净值 可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 4现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值;对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期

12、间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。,5公允价值 公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 引入公允价值过程中,我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次,即:第一,资产或负债等存在活跃市场的,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定

13、公允价值。,九、会计基础,权责发生制 收付实现制,十、会计人员,会计员 助理会计师 会计师 高级会计师 (对人才需要的新要求:懂财务管理和报表分析的具有综合分析能力的高素质人才。目前已经弱化核算功能,加强管理职能和营销队伍建设),补充知识之二:,信用社会计核算方法,信用社会计核算方法包括:,基本核算方法 业务核算手续,基本核算方法主要包括: 设置会计科目 运用记账方法 填制和审核会计凭证 登记账簿 财产清查 编制会计报表,一、会计科目和账户 (一)会计科目的定义:会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。,(二)会计科目的分类,1、会计科目按经济内容分类 ( 1)资产类 (2)负债类 (

14、 3)所有者权益类 (4)损益类 ( 5)资产负债共同类,2、按反映信息的详细程度及隶属关系分类 总分类科目(一级科目) 二级科目(子目) 明细分类科目 三级科目(明细科目、细目),3、按与资产负债表的关系分类 表内科目:复式记账法 表外科目:单式记账法 表内科目:代表的经济发生会引起商行的资金发生增减变动。 表外科目:代表的经济发生不会引起商行的资金发生增减变动。,(三)账户的概念,账户就是根据会计科目开设的,具有一定的格式和结构,分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。 账户的具体形式是账页。,(四)账户的结构 账户是由账户名称 和基本结构两个部 分组

15、成。 账户名称 账户 基本结构,1、账户名称 账户的名称就是会计科目。,2、账户的基本结构 所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成,以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及余额情况等。 由于经济业务所引起的各项会计要素的变动,从数量上看只有增加和减少两种情况,因此,用来分类记录经济业务的账户,在结构上也相应地分为两个基本部分,用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额。 其中,反映各个会计要素的增加额、减少额和余额这三个部分就形成了账户的基本结构。为了便于说明,通常将账户的基本结构简化为T型账户。其格式如下表所示:,账户中记录四种核算指标: 期初余额:上期期末转入本期的余额 本期增加

16、发生额:一定时期内账户所登记的增加 金额的合计数 本期减少发生额:一定时期内账户所登记的减少 金额的合计数 期末余额 其关系式如下: 期末余额 =期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 余额的关系式如下: 上期期末余额=本期期初余额,(2)实际工作中的完整账户如下表:,在实际工作中,账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式,但其基本内容包括:(1)账户名称;(2)日期和摘要; (3)凭证号; (4)增加额、减少额及余,(五)账户的分类 同会计科目的分类,(六)会计科目与账户的联系和区别 会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。 会计科目与账户的联系表现在两个方面: (

17、1)二者反映的经济内容一致。 (2)会计科目是账户的名称,是设置账户的依据,会计科目与账户的区别表现在三个方面: 首先,会计科目本身没有结构,账户有结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么,而账户不仅说明反映的经济内容是什么,而且还具有一定的结构,可以记录经济业务的发生情况和结果,为经济管理提供量化的核算资料。 其次,会计科目只表示一定的经济业务内容,不能反映其数量上的变化。而账户可以反映经济业务数量上的变化。会计科目的作用主要是为开设账户、填制记账凭证所运用,而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的核算资料,为编制会计报表和经济管理所运用。 最后,设置账户是会计核算方法的组成部分,它包含

18、着设置会计科目的内容,而设置会计科目不构成一种独立的会计方法,它只是为账户的设置提供依据。 在实际工作中,大多将两者作为同义语理解,不加区别。,二、记账方法,记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则,采用一定的计量单位,利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。,记账方法按照记录方式的不同分为: 单式记账方法 复式记账方法,单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 复式记账法是指对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,复式记账法的种类: 复式记账法按照记账符号的不同有:,借贷记账法,增减

19、记账法,收付记账法,是最早产生的, 也是当今各国普 遍采用的,我国在20世纪 60年代所创造,我国传统的记账方法,借贷记账法概念: 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础,以“资产负债所有者权益”的会计恒等式为理论依据,以“借”、“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。,借贷记账法的基本内容,记账符号 账户结构 记账规则 会计分录 试算平衡,基本内容,(一)记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号。 “借”、“贷”两个字已经失去了其本身的含义,仅仅是一种记账符号而已,其意义视账户的性质而异。,借,贷,(二)账户结构

20、 账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。,1、资产类账户,期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额,2、负债类账户,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,3、所有者权益类账户,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,4、成本类账户,期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额,5、损益类账户,(三)记账规则 借贷记账法的记账规则是: “有借必有贷, 借贷必相等。”,(四)会计分录 1账户的对应关系 复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户,从而使这些账户形成了对立统一、相互依存的关系,这种关系称为账户的对应关系。具有对应

21、关系的账户互为对应账户。,2会计分录 (1)定义:简称分录,它是对每项经济业务确定应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。 (2)构成要素: 一笔会计分录主要包括三个要素:账户(及其所属明细账户)名称、记账符号和记账金额。,(3)会计分录的分类,简单会计分录:一借一贷 会计分录 一借多贷 复合会计分录 多借一贷 多借多贷 一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。,3.在编制会计分录时一般应按以下步骤进行: (1)根据经济业务的内容,进行会计确认,确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。,(2)根据经济业务量的变动,判定各账户应记金额是增还是减,进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷

22、方账户的金额。 (3)按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。,4.会计分录的格式一般统一规定为如下形式: (1)先借后贷,借贷分行写,且贷记方面的符号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一格; (2)同行文字与表示金额的数字应适当错开位置,表示金额的数字不应带单位; (3)复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。,(五)试算平衡 试算平衡,就是根据“资产负债所有者权益”的平衡关系,按照记账规则的要求,对本期账户记录进行汇总计算和比较,以检查和验证账户记录的正确性。,借贷记账法的试算平衡,可以从以下两个方面进行,并形成试算平衡的两种公式: 1发生额试算平衡公式

23、。 它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式。 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计,贷方发生额合计,借方发生额合计,2余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资产负债所有者权益”的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。 借贷记账法是以会计恒等式为基础,因而所有账户的借方余额合计,即为期末资产总额;所有账户贷方余额合计,即为期末负债及所有者权益总额,两者必然相等。用公式表示为: 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,试算平衡表的格式:,三、会计凭证,(一)会计凭证定义 是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的

24、据以登记会计账簿的书面证明。 (二)会计凭证的种类 1、按形式进行划分 :单式凭证和复式凭证 2、按核算程序和用途 :原始凭证和记账凭证 3、按使用范围划分 :基本凭证和特定凭证,(1)基本凭证:基本凭证是商业银行根据原始凭证或业务事项自行编制用以记账的各种凭证。可分为十种: 现金收入传票,现金付出传票,转账借方传票,转账贷方传票,特种转账借方传票,特种转账贷方传票,外汇买卖借方传票,外汇买卖贷方传票,表外科目收入传票表外科目付出传票,现金收入、付出传票,转账借方、贷方传票,属于银行内部凭证,只限银行内部使用,对外无效。特种转账借方、贷方传票,在银行发生转账业务,涉及开户单位的资金收付,并且又

25、是银行主动为单位收款进账或扣款时使用,银行内部和外部开户单位均可使用。 外汇买卖借方、贷方传票,适用于经营外汇业务的商业银行会计部门在办理外汇业务过程中,涉及外汇、外币兑换的转账业务时使用该凭证。 表外科目收入、付出传票适用于需要登记表外科目时使用。,(2)特定凭证:特定凭证是适应商业银行有关业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。 这类凭证一般由银行设计和印制,单位领用和填写。单位办理业务时,送交银行用以代替传票并据以记账。 这类凭证要采用一式数联,由银行和开户单位分别使用,据以处理业务和账务。 此类凭证种类较多,如各种结算凭证、贷款凭证、贴现凭证,还有些特定凭证是由银行填制凭以办理业务的,如定

26、期储蓄存单等。各种特定凭证的名称、格式及用途将在后面有关章节中介绍。,四、会计账簿与账务组织,账务组织是指从办理经济业务,编制和审核凭证开始,到编制日计表的过程中,账簿设置、核算程序、对账程序相互配合的账务体系。组织的主体是账簿。,(一)会计账簿的种类,现金日记账 银行存款日记账 工业企业 明细账(三栏式、数量金额式和多栏式) 总账 备查簿 现金收入日记簿 现金付出日记簿 商业银行 分户账(甲、乙、丙、丁式) 总账 登记簿,(二)账务组织,明细核算,核算综合,现金收入日记簿,现金付出日记簿,分户账,登记簿,余额表,日计表,总账,科目日结单,1、明细核算核算程序,根据传票登记分户账或登记簿;现金

27、业务根据现金业务传票记载现金收入、付出日记簿。营业终了根据分户账登记余额表。,传票,现金收入日记簿,现金付出日记簿,分户账,登记簿,余额表,2、综合核算核算程序,其核算程序是:每日营业终了,根据同一会计科目的传票编制科目日结单,根据科目日结单登记总账,根据总账编制日计表。,传票,日计表,科目日结单,五、财务报告,1、财务报表:报表本身及其附注两部分构成 报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。 2、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 :如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。,补充知识之三:,会计

28、的基本核算程序,教学上: 文字表述会计分录“T”型账户编制报表 实际中: 1、手工账务处理 原始凭证记账凭证登记账簿编制报表 2、电算化账务处理 原始凭证交易代码系统软件操作,临柜业务处理与核算,存款业务核算 贷款业务核算 (支付清算系统核算) 中间业务核算 1、支付结算类中间业务 2、银行卡业务 3、代理类中间业务 7、基金托管业务 8、咨询顾问类业务 9、其他类中间业务 4、担保类中间业务 5、承诺类中间业务 6、交易类中间业务,广 义 表 外 业 务,(或有债权、债务)即狭义表外业务,金融服务类业务,中间业务 是指不构成商业银行资产负债表表内资产、表内负债,形成非利息收入的业务。(即广义

29、的表外业务) 表外业务Off-balance Sheet Activities,简称 OBS 是指商业银行从事的按通行的会计准则不列入资产负债表内,不影响其资产负债总额,但能影响银行当其损益,改变银行资产报酬率的经营活动。,广 义 表 外 业 务,狭义表外业务,金融服务类业务,贷款承诺 担保 金融衍生工具 投资银行业务,支付结算 代理咨询 与贷款有关的服务 进出口服务等,新准则存贷款业务核算,金融工具系列准则 -金融工具确认和计量(CAS22) -金融资产转移 (CAS23) -套期保值 (CAS24) -金融工具列报 (CAS37) 与金融企业关系最为密切,对金融企业影响最大(但适用于所有企

30、业),第22号金融工具确认和计量,一、相关概念 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具(次要),金融工具: 是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司: 乙公司: 发行公司债券 债券投资 (金融负债) (金融资产) 发行公司普通股 股权投资 (权益工具) (金融资产),企业用于投资、融资、风险管理的工具等,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等(应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款等),期货 期权

31、互换 远期 净额结算的商 品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,一切能证明债权、权益、债务关系的 具有一定格式的合法书面文件,在基础金融 工具的基础上派生出的金融 工具,以基础金融工具为交 易对象,衍生工具: 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具 【例1】某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得

32、人民币; 签订6个月远期合同,按照约定汇率以人民币买入1000万美元.,例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行,05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.,二、金融资产,1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产的会计处理,(1)初始取得时,按公允价值计量,交易费用计入当期损益: 借:交易性金融资产 -成本(公允价值) 投资收益(交易费用) 应收股利(支付的价款中包含的已经宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(支付的价款中包含的已经宣告但尚未发放的利息) 贷:银行存款等,

33、(2)资产负债表日,公允价值变动: 公允价高于其账面余额的差额: 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益(公允价值与账面之差) 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录,(3)出售交易性金融资产 : 借:银行存款 贷:交易性金融资产-成本 借或贷交易性金融资产-公允价值变动 投资收益(借或贷) 同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目 (4)采用公允模式计量的交易性金融资产不用提取减值损失。,2007年4月5日康熙公司以5元/股购入上市公司顺治公司的股票1000股,相关交易费用为300元,准备随时出售,被划分

34、为交易性金融资产。2007年6月30日,顺治公司股票市场价格为6元/股。2007年12月31日,市场价2元/股。2008年1月28日以3元/股售出。,2007/4/5 借:交易性金融资产成本 5000 投资收益 300 贷:银行存款 5300 2007/6/30 借:交易性金融资产 公允价值变动 1000 贷:公允价值变动损益 1000 2007/12/31 借:公允价值变动损益 4000 贷:交易性金融资产公允价值变动 4000 2008/1/28 借:银行存款 3000 交易性金融资产公允价值变动 3000 投资收益 2000 贷:交易性金融资产成本 5000 公允价值变动损益 3000,

35、2、持有至到期投资会计处理,例题:07年1月3日购入07年1月1日发行的三年期债券,作为持有至到期投资,面值100,票面利率10%,买价105,手续费1,每年付息一次,到期还本。 (1)初始计量:应当按照公允价值计量,相关交易费用应当计入初始确认金额。 借:持有至到期投资本金 100 持有至到期投资利息调整 6 贷:银行存款 106,(2)后续计量:应当采用实际利率法,按摊余成本计量 实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利率计算如下: 10/(1+r) +10 /(1+r)2+10/(1+r

36、)3 +100/(1+r)3=106 采用插值法,确定:r7.7%,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除:已偿还本金 加上或扣除:采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除:已发生的减值损失,资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息” 科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资应

37、计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,*倒挤计算2.18=6-1.84-1.98 7.82=10-2.18,2007.12.31 借:应收利息(票面应收利息)10 贷:投资收益(摊余成本*实际利率) 8.16 贷:持有至到期投资(利息调整) 1.84 2008.12.31 借:应收利息(票面应收利息)10 贷:投资收益(摊余成本*实际利率) 8.02 贷:持有至到期投资(利息调整) 1.98 2009.12.31 借:应收利息(票面应收利息)10 贷:投资收益(摊余成本*实际利率) 7.8

38、2 贷:持有至到期投资(利息调整) 2.18,出售持有至到期投资,应按实际收到的金额,借记“银行存款等科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。,3、商业银行贷款业务的核算,07年1月1日某商行发放给A公司三年期信用贷款106万元,实际利率5%,由于该企业信用等级较低,合同利率规定为6%,每年付息一次,到期还本。,实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 贷款实际发放金额=6.36/(1+5%)

39、 +6.36/(1+5%)2+6.36/(1+5%)3 +106/(1+5%)3=108.9,(1)初始计量:金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 借:贷款本金 108.9 贷:吸收存款A公司活期户 106 贷款利息调整 2.9,(2)后续计量:资产负债表日应当采用实际利率法,按摊余成本计量 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除:已偿还本金 加上或扣除:采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除:已发生的减值损失,即:资产负债表日,应根据实际利率确认利息收入。 借: 应收利息(合同本金*合同利率)

40、 贷 :利息收入 (摊余成本*实际利率) 借或贷 贷款利息调整 合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。,*倒挤计算-1.08=-2.9-(-0.86-0.96) 5.28=6.36-1.08,2007.12.31 借:应收利息(合同本金*合同利率)6.36 贷:利息收入(摊余成本*实际利率) 5.5 贷:贷款利息调整 0.86 2008.12.31 借:应收利息(合同本金*合同利率)6.36 贷:利息收入(摊余成本*实际利率) 5.4 贷:贷款利息调整 0.96 2009.12.31 借:应收利息(票面应收利息)6.36 贷:利息收入(摊余成本*实际利率) 5.28

41、 贷:贷款利息调整 1.08,(3)收回贷款时,应按客户归还的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按收回的应收利息金额,贷记“应收利息”科目,按归还的贷款本金,贷记本科目(本金),按其差额,贷记“利息收入” 科目。 存在利息调整余额的,还应同时结转。,借:吸收存款A公司活期户 112.36 贷款利息调整 5.8 贷:贷款本金 108.9 应收利息 6.36 利息收入 2.9,4、可供出售金融资产的核算,可供出售金融资产以公允价值计量,公允价值的变动计入资本公积其他资本公积。 资产负债表日公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目,贷记“资本公积其他资

42、本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 出售时,公允价值累计变动额从资本公积转入损益。,乙公司于206 年7 月13 日从二级市场购入股票100 万股,每股市价15 元,手续费3 万元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。 购入股票 借:可供出售金融资产成本1 503 贷:银行存款1 503 乙公司于206 年12 月31 日仍持有,市价为每股16 元。 借:可供出售金融资产公允价值变动97 贷:资本公积其他资本公积97 207 年2 月1 日股票售出,售价13 元/股,付交易费用1.3 万元。 借:银行存款 1 2987 资本公积其他资本公积97 投资收益2043

43、 贷:可供出售金融资产成本1 503 公允价值变动97,三、金融负债,例:商业银行存款业务的核算,某商行吸收客户存款10000元,存期2年,当时名义利率为5%,到期一次支取本金和利息。按插值法其实际利率4.88%。 该存款的初始计量与后续计量: 第一年初始成本 实际利率利息 实际支付利息 期末摊余成本 10000 488 0 10488 第二年初始成本 10488 512 0 11000,第一年初账务处理: 借:库存现金 10000 贷:吸收存款定期存款 10000 第一年末(资产负债日)账务处理: 借:利息支出 488 吸收存款利息调整 12 贷:应付利息 500,第二年末(资产负债日)账务

44、处理: 借:吸收存款定期存款 10000 利息支出 512 应付利息 500 贷:库存现金 11000 吸收存款利息调整 12,CAS23:金融资产转移,3、收回贷款时,应按客户归还的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按收回的应收利息金额,贷记“应收利息”科目,按归还的贷款本金,贷记本科目(本金),按其差额,贷记“利息收入” 科目。 存在利息调整余额的,还应同时结转。,四、贷款损失准备,1、基本规定 (1)风险拨备:是指对承担风险和损失的资产计提的风险准备金,包括一般准备和资产减值准备。,一般准备是按照一定比例从净利润中计提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。商业银行总

45、行应于每年年度终了按不低于风险资产期末余额的1%提取。,资产减值准备是指在经营过程中,对资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的,用于弥补特定损失的准备,包括贷款损失准备、应收款账坏账准备、投资减值准备、抵债资产减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备等。,(2)贷款损失准备包括专项准备和特种准备 专项准备是指对贷款进行风险分类后,按贷款损失程度计提的、用于弥补专项损失的准备。,特种准备是指商业银行对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备。除总行或总行授权分行按照一定比例提取特种准备外,各行一律不得提取特种准备。,(3)贷款损失准备计提范围为商业银行承担风险和损失的信贷

46、资产,具体包括贷款(含抵押、质押、保证、信用贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银行承兑汇票垫款、担保贷款、信用证垫款等)、进出口押汇、拆出资金等。对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。,(4)各商业银行应合理估计贷款可能发生的损失,按季(每季末月20日为计提日)足额提取各类贷款损失准备。,2、商业银行贷款减值损失的计量,减值测试时,分为单项金额重大和非重大的贷款。 单项金额重大贷款的标准:根据自身管理水平和业务特点确定。比如,可以将本金大于或等于一定金额的贷款作为单项金额重大的贷款,此标准以下的贷款属于单项金额非重大的贷款。单项金额重大贷款的标准一经确定,不得随意变更。,单项金额重大

47、的贷款,应单独进行减值测试; 计算资产负债表日的未来现金流量现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率),该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失。 单项金额不重大的贷款(包括单独测试未发生减值的重大贷款),可以单独进行减值测试,或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。 采用组合方式对贷款进行减值测试的,可以根据自身风险管理模式和数据支持程度,选择合理的方法确认和计量减值损失。,与现行指引的区别:,1、计提范围上的区别: 贷款损失准备计提指引计提范围既包括有客观证据表明发生减值损失的贷款,也包括发生减值的证据尚未识别,但未来有可能发生损失的贷款。 准则第22号金

48、融工具确认和计量要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备,而对于未来事件可能造成的贷款损失,不管发生可能性有多大,均不应予以确认,即对于没有客观证据表明发生减值的贷款,都不计提减值准备,2、计提方法上的区别,指引五级分类法。贷款五级分类法,规定了贷款减值准备的计提比例:关注类贷款计提比例为2%,次级类贷款计提比例25%,可疑类贷款计提比例为50%,损失类贷款计提比例为100%,其中次级和可疑类可上下浮动20%. 现金流贴现法 金融工具确认和计量 组合测算法 分别采用单笔减值测试和组合减值测试方法计提贷款减值准备。在实际操作中,贷款单笔减值测试法通过未来现金流量折现模型逐笔对贷款进行减

49、值测试,并依据测算结果计提减值准备。组合减值测试,是银行通过将具有相似特征的贷款作为整体,在对贷款评级的变动及损失的历史数据进行分析的基础上,对贷款组合计提减值准备。,3、抵押担保处理方式上的区别,根据贷款风险分类指导原则要求,贷款在五级分类时是以评估借款人的还款能力为核心,把借款人的正常营业收入作为贷款主要还款来源,贷款担保作为次要还款来源,按照贷款分类计提专项准备时不再考虑抵押担保因素的影响 。 金融工具确认和计量中则要求根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况,抵押、质押物的合理价值、担保人的实际担保能力等测算贷款的现金流量现值,计提贷款减值准备,将抵押担保对贷款未来现金流量的影响进行了

50、充分的考虑。,4、执行效果的区别 指引对贷款减值准备的计提采取了固定比率法,执行上较为简单清晰,同业间可比性强。 准则在计提贷款减值准备时未来现金流数据依靠客户经理或风险管理人员的估计或判断,担保物价值、抵押物变现价值等都需要估计,因此在具体操作中存在很大的主观性。,例题:,205 年1 月1 日,A 银行以“折价”方式向B 企业发放一笔5 年期贷款5 000 万元(实际发放给B 企业的款项为4 900 万元),合同年利率为10。A银行将其划分为贷款,初始确认该贷款时确定的实际利率为1053。 207 年12 月31 日,有客观证据表明B 企业发生严重财务困难,A 银行据此认定对B 企业的贷款

51、发生了减值,并预期20 8 年12 月31 日将收到利息500 万元,但209 年12 月31 日仅收到本金2 500 万元。 根据金融工具确认和计量准则规定,207 年12 月31 日A 银行对B 企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。,(1)207 年12 月31 日未确认减值损失前,A 银行对B 企业贷款的摊余成本计算如下: 205 年1 月1 日,对B 企业贷款的摊余成本4 900(万元) 205 年12 月31 日,对B 企业贷款的摊余成本 4 900 4 9001053 5004 91597(万元) 206 年12 月31 日,对B 企

52、业贷款的摊余成本 4 91597(1 1053) 5004 93362(万元) 207 年12 月31 日,对B 企业贷款(确认减值损失前)的摊余成本 4 93362(1 1053) 5004 95313(万元) (2)207 年12 月31 日,A 银行预计从对B 企业贷款将收到现金流量的现值计算如下: 500/(11053)十2 500/(11053) 2 49871(万元) (3)207 年12 月31 日,A 银行应确认的贷款减值损失 4 953132 498712 45442(万元) 借:资产减值损失 24544200 贷:贷款损失准备 24544200,(1)现金流贴现法 对贷款进

53、行风险分类后,次级、可疑和损失类贷款中的法人客户贷款采用净现金流贴现方法,对现金流贴现值低于账面价值的部分计提减值准备。,现金流贴现法是指在合理预计每笔贷款未来净现金流基础上,按照原始有效利率和一定期限,估算贷款现值和损失率,并以此为依据提取贷款损失准备,公式如下: 专项准备提取额=(贷款原值-贷款现值)-计提日专项准备余额,(2)组合测算法 对贷款进行风险分类后,个人客户贷款、银行卡透支、票据贴现采用组合计提原则按贷款余额的一定比例计提减值准备。组合测算法是指在按照风险属性对贷款进行组合的基础上,根据以前年度各类组合贷款实际损失情况,分别估算贷款平均损失率,并以此为依据计提贷款损失准备,组合

54、测算法公式如下: 某贷款组合专项准备提取额=计提日该组合贷款余额计提比例-计提日该组合贷款专项准备余额,3、贷款损失准备的核算 (1)会计科目 资产减值损失、贷款损失准备 (2)贷款损失准备的提取 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备,(3)贷款损失准备的调整 贷款损失准备的调整采用差额提取的办法,即差额得正数时,应补提贷款损失准备,差额得负数时,应冲减贷款损失准备。,(4)贷款损失准备的核销 当贷款损失符合规定的条件时,经过风险管理委员会的表决同意,可以核销该笔贷款。对于已核销的贷款,商业银行应继续保留对贷款的追索权。,支付清算系统核算,一、定义: 支付清算系统是支撑各种支付工具应用、实现资金

55、清算并完成资金最终结算的通道。,二、支付清算系统的构成 目前,我国已初步建成以中国现代化支付系统为核心,以商业银行内部实时清算系统为基础,同城票据交换系统、支票影像系统、银行卡支付系统、农信银支付清算系统以及外币清算系统共同组成的支付清算网络。,现代化支付系统 实时清算系统 同城票据交换系统 支票影像系统 同城银行卡支付系统 农信银支付清算系统 外币清算系统,三、现代化支付系统,(一)定义 中国现代化支付系统是中国人民银行按照我国支付清算的需要,利用现代计算机技术和通信网络开发建设的,能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易的资金清算应用系统。 (二)包括

56、的内容 中国现代化支付系统主要由大额支付系统和小额支付系统两个业务应用系统构成。,(三)大额支付系统,1、定义 大额支付系统是以电子方式实时处理同城、异地每笔金额在规定起点以上的贷记支付和紧急的金额在规定起点以下的贷记支付的应用系统。大额支付系统实时传输,逐笔发送支付指令,全额清算资金。大额支付系统资金入账速度快,业务计费标准高。 2、业务范围 5万以上的贷记支付 5万紧急的以下贷记支付 3、参与者 直接参与者(一般为各商行二级以上分行) 间接参与者(一般为各商行的支行) 特许参与者(如:中央国债登记结算有限责任公司),即主动付款业务,4、业务处理基本流程图,付款行 (各商行支行),付款清算行 (各商行分行),发报中心 (各省会人行),国家处理中心 (人总行),收报中心 (各省会人行),收款清算行 (各商行分行),收款行 (各商行支行),1、核全国押 2、清算资金 3、发往收报中心,1、核全国押 2、编地方押 3、发往收款清算行,1、核地方押 2、发往收款行,1、核地方押 2、编全国押 3、发往国家处理中心,1、编地方押 2、发往发报中心,5、业务核算,付款清算行 (工行北京分行),发报中心 (北京人行城市处理中心),国家处理中心 (人总行),收报中心 (湖南人行城市处理中心),收款清算行 (建行湖南分行),借:工商银行存款-北京市

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