中级财务会计(一)补考资料(重要)

1、关于中级财务会计（一）课程期末考试的说明二、简答题：1备用金的含义及其会计管理 备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门用于日常零星开支的备用现金。 备用金的管理实行定额管理与非定额管理两种模式。定额管理模式下，对使用备用金的部门事先核定备用金定额，由使用部门填制借款单，一次从财会部门领出现金。开支后，使用部门凭审核后的原始凭证向财会部门报账，实际报销金额由财会部门用现金补足。非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。 备用金实际上也是现金，其使用必须严格遵守现金管理制度。使用部门应指定专人管理备用金，按规定范围和开支权限使用备用金，同

2、时接受企业财会部门的监督，定期报账。财会部门应定期对备用金进行清查盘点，防止挪用或者滥用，保证其安全与完整。2应收账款与应收票据的区别3. 现金折扣条件下总价法与净价法核算应收账款的区别4. 采用实际成本法核算发出存货计价常用的方法及如何选择5. 期末存货计价为什么采用成本与可变现净值孰低法 答：期末存货计价应采用成本与可变现净值孰低法，主要理由是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义。当存货的期末可变现净值下跌至成本以下时，由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质，因而应将这部分损失从存货价值中扣除，计入当期损益。这也是会计核算谨慎性原则的要求。否则，此时仍以其历史成本计价，

3、就会出现虚夸资产的现象，导致会计信息失真。6. 长期股权投资的核算方法及如何选择 答：成本法是指以长期股权投资的初始成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资的账面金额不受被投资企业权益变动的影响。权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业的被投资单位的实际权益。 两者会计处理的主要区别：投资收益的确认方法不同。采用成本法核算，投资收益根据被投资方宣告分配的现金股利计算确定；权益法下的投资收益，则按被投资方当年实现的净利润为依据。对实际收到的现金股利，成本法作为应收股利的减少，权益法下需冲减长期股权投资的账面价值。被投资单位发生亏损

4、时，成本法下不予确认；权益法下要确认相应的投资损失，并相应调整减少长期股权投资的账面价值。被投资方资本公积增加或减少，权益法需相应调整资本公积与长期股权投资的账面价值，成本法则不然。实务中，企业对成本法或权益法的选择，应视对被投资单位的控制或影响程度。具体讲：成本法适用于：投资企业控制的子公司；投资企业对被投资单位无控制、无共同控制也无重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法适用于：投资企业对被投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。7. 计提资产减值准备的范围8. 投资性房地产与自用房地产会计处理的区别 答：投资性房地产是指为赚取资金或资本增值，或

5、者两者兼有而持有的房地产。自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产，企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。三、单项业务题主要涉及到以下经济业务的账务处理（编制会计分录）：1考点：收到销售商品的货款存入银行；收到上年底已作为坏账注销的应收账款存入银行；拨付备用金，后报销；存出投资款委托证券公司购买债券；举例：1）收到销售商品的货款存入银行；收到H公司偿还前欠账款80 000元，其中：50 000元用银行存款支付，余额用一张期限为60天的商业汇票抵付。借：银行存款 50 000 应收票据-H公司 30 000 贷：应收账款-H公司

6、80 0002）收到上年已作为坏账注销的应收账款存入银行；收到去年已经确认的坏账损失20000元,存入银行。 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0003）拨付备用金，后报销；8日，财务部开出现金支票向储运部拔付定额备用金8 000元，用于市内日常小额运费开支。 借：其他应收款(或备用金) 8 000 贷：银行存款 8 000 核定销售科备用金定额8000元，企业开出现金支票支付。本月实际报销零星开支6400元，用现金补足定额。借：备用金 8000 贷：银行存款 8000借：销售费用 6400 贷：库存现金 64004）存出投

7、资款委托证券公司购买债券向某证券公司划款20万元，委托其代购B公司即将发行的股票。借：其他货币资金-存出存款 200 000 贷：银行存款 200 0005日，向银河旺券公司存人投资款50万元准备购买股票。借；其他货币资金 500 000 贷：银行存款 500 000 2考点:销售商品一批（有现金折扣）货款尚未收到；销售商品收到商业汇票；销售产品一批已预收货款余款尚未结清；结转销售产品的成本；确认坏账损失；举例：1）销售商品一批（有现金折扣）货款尚未收到；销售商品一批，增值税专用发票上列示价款500 000元、增值税85 000元；现金折扣条件为2/10、N/30。该批商品成本为300 000

8、元(采用总价法核算)；借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000 借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000 5日，向H公司赊销商品一批，售价400 000元，增值税68 000元。现金折扣条件为210、120、N30。采用总价法核算。1借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 68 00015日，向佳庭公司赊销商品一批，增值税专用发票上列示价款500 000元、增值税85 000元；现金折扣条件为2/10、N30。货款尚未收到。 借：应收账款 585

9、 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000 2）销售商品收到商业汇票；5日，向丙单位销售商品一批，价款100 000元，销项增值税17 000元，收到一张商业汇票。 借：应收票据一丙单位 117 000 贷：主营业务收入 100000 应交税费一应交增值税(销项税额) 17 0008日，乙单位偿还前欠账款80 000元，其中：50 000元用银行存款支付，余额用一张期限为60天的商业汇票抵付。 借：银行存款 50 000 应收票据一乙单位 30 000 贷：应收账款-乙单位 80 0003）销售产品一批已预收货款余款尚未结清；结转销售产品的成本；

10、销售商品一批，价款400 000元，增值税68 000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元借：预收账款 468000 同时，借：主营业务成本 250000 贷：主营业务收入 400000 贷：库存商品 250000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000若余款已经收回借：银行存款 168000 贷：预收账款 168000销售商品一批，售价30万元，增值税51 000元。经查，该批商品货款已于上月预收10万元，余款尚未结清； 借：预收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费 51 00015日，结转上批商品的销售成本300 000元。借：

11、主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 0004）确认坏账损失；确认坏账损失150000元(坏账核算采用备抵法)。借：坏账准备 150 000 贷：应收账款 150 0003考点：开出银行汇票用于材料采购；从外地购进材料款已付材料未到，后材料运到并验收入库；结转产品生产用原材料超支差异；计提存货跌价损失；结转本月直接生产领用材料的成本；期末盘亏原材料原因待查；上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库（按计划成本核算）；期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异；期末结转本月发出原材料应负担的超支额；1）开出银行汇票用于材料采购；委托银行开出一张金额为100 000元的银行汇票，

12、准备用于采购材料；1借：其他货币资金 100 000 贷：银行存款 100 00016日，开出并承兑商业汇票一张，金额800 000元，期限3月，用于抵付前欠购料款。借：应付账款 800 000 贷：应付票据 800 000采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；借：材料采购10000 应交税费应交增值税(进项税额)1700 贷：应付票据 11700 H公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，双方商定采用商业承兑汇票方式支付货款，付款期限为三个

13、月，材料尚未到达。借：在途物资 200 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 34 000 贷：应付票据 234 000开出并承兑商业汇票一张，金额800 000元，期限3月，用于抵付前欠购料款。借：应付账款 800 000 贷：应付票据 800 0002）从外地购进材料款已付材料未到，后材料运到并验收入库；10日，上月购进的商品到达并验收人库，该批商品的采购成本为120 000元。 借：库存商品 120 000 贷：在途物资(或物资采购) 120 000企业上月购进一批小商品，进价19 000元，不含税售价25 000元，销项税额4250元，现验收入库（按售价金额核算）借：库存商品甲商品

14、 29 250 贷：在途物资 19 000 商品进销差价 10 250W公司上月购进并已付款的原材料到货并验收入库，公司对原材料采用计划成本核算。本批原材料的计划成本为20万元。借：原材料 200 000 贷：材料采购 200 00010月末，W公司结转本月入库原材料的成本超支差异8万元。借：材料成本差异 80 000 贷：材料采购 80 0003）结转产品生产用原材料超支差异；31日，按计划成本核算本月领用的原材料。本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：生产车间生产A产品耗用50 000元、生产B产品耗用40 000元，生产车间一般性耗用6 000元，厂部管理部门般性耗用5 000元，销售部门

15、领用l 000元。31日，结转本月发出甲材料的成本差异。经计算，本月甲材料的成本差异率为+2%。借：生产成本 90 000 制造费用 6 000 管理费用 5 000 营业费用(销售费用) 1 000 贷：原材料 102 000 分摊材料成本差异时： 借：生产成本 1 800(90000 X 2) 制造费用 120(6000 X 2) 管理费用 100(5000 X 2) 营业费用(销售费用) 20(1000 X 2) 贷：材料成本差异 2 040 期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。其中，本月生产产品领用的材料中，直接材料费用应负担35 000元，间接材料费用应负担10 000元；厂

16、部领用材料应负担5 000元； 借：生产成本 35 000 制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：材料成本差异 50 000发出材料一批直接用于产品生产，计划成本为100 000元，材料成本差异率为+2； 借：生产成本 100 000 贷：原材料 100 000 借：生产成本 2 000 贷：材料成本差异 2 000 4）计提存货跌价损失；计提存货跌价准备80 000元； 借：资产减值损失 80 000 贷：存货跌价准备 80 000甲材料期末实际成本60 000元，可变现净值56 000元，甲材料期初的跌价准备为0。计提甲材料跌价准备。借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 4 0

17、00 贷：存货跌价准备 4 0005）结转本月直接生产领用材料的成本；31日，按计划成本核算本月领用的原材料。本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：生产车间生产A产品耗用50 000元、生产B产品耗用40 000元，生产车间一般性耗用6 000元，厂部管理部门般性耗用5 000元，销售部门领用l 000元。31日，结转本月发出甲材料的成本差异。经计算，本月甲材料的成本差异率为+2%。借：生产成本 90 000 制造费用 6 000 管理费用 5 000 营业费用(销售费用) 1 000 贷：原材料 102 000 6）期末盘亏原材料原因待查；30日发现原材料盘亏1 000元，原因待查借：待处理财

18、产损益 1 000 贷：原材料 1 0007）上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库（按计划成本核算）；采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；下月材料验收入库。借：材料采购10000 入库: 借:原材料 9000应交税费应交增值税(进项税额)1700 材料成本差异 1000贷：应付票据11700 贷:材料采购 10000W公司上月购进并已付款的原材料到货并验收入库，公司对原材料采用计划成本核算。本批原材料的计划成本为20万元，超支差异8万元。借：原材料 200 000 贷：材料采购 200 00

19、0借：材料成本差异 80 000 贷：材料采购 80 0007)期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异；期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异8万元； 借：材料成本差异 80 000 贷：材料采购 80 0008)期末结转本月发出原材料应负担的超支额；期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。其中，本月生产产品领用的 材料中，直接材料费用应负担35 000元，间接材料费用应负担10 000元；厂部领 用材料应负担5 000元； 借：生产成本 35 000 制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：材料成本差异 50 0004考点：出售一项无形资产收入已存入银行；摊销自用商

20、标价值；计提无形资产减值损失；1）出售一项无形资产收入已存入银行；28日，出售无形资产所有权取得40 000元收入，该无形资产的账面摊余价值为19 000元，该项收入适用的营业税税率为5，款项已通过银行收付。借：银行存款 40 000 贷：无形资产 19 000 应交税金一应交营业税 2 000 营业外收入 19 000出售一项专利权，收入15万元已存入银行。该项专利权账面价值8万元、未计提减值准备和摊销；营业税率5。借：银行存款 150 000 贷：无形资产 80 000 应交税费 7 500 营业外收入-处置非流动资产利得 62 5002）摊销自用商标价值；21日，摊销应由本月负担的商标价

21、值15 000元。借：管理费用 15 000 贷：累计摊销 15 000 摊销自用商标价值4 500元。借：管理费用 4 500 贷：累计摊销 4 5003）计提无形资产减值损失；某项专利权账面价值100 000元，期末可收回金额为80 000元，计提减值准备。借：资产减值损失-无形资产减值损失 20 000 贷：无形资产减值准备 20 0005考点：购入设备投入使用款项已付；结转报废固定资产的清理净损失（收益）；支付报废设备清理费用；举例：1）购入设备投入使用款项已付；购入一台设备已交付使用，增值税专用发票上列示价款900 000元、增值税额153 000元；另外支付运杂费7 000元，款项

22、通过银行支付； 2借：固定资产 1 060 000 贷：银行存款 l 060 000 或 借：固定资产 907 000 应交税费一应交增值税(进项税额) 153 000 贷：银行存款 1060 000购入一台设备已交付使用，增值税专用发票上列示价款1200000元、增值税额204000元。款项已通过银行支付。 借：固定资产 1404000 贷：银行存款 1404000 8日，购入机器一台，买价80000元，增值税13600元，运杂费500元，保险费200元。全部款项已通过银行划付，机器当即投入使用。借：固定资产94300贷：银行存款 943002）结转报废固定资产的清理净损失（收益）；结转固定

23、资产清理净损失20 000元； 借：营业外支出 20 000 贷：固定资产清理 20 00023日，结转固定资产清理净损失6 000元。借：营业外支出 6 000 贷：固定资产清理 6 000 (3分)23日，结转固定资产清理净损失6000元。借：营业外支出 6000货：固定资产清理 60003）支付报废设备清理费用； 用银行支付报废设备的清理费用3000元。 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 0006考点：以银行存款购入股票作为交易性金融资产、可供出售金融资产；确认可供出售金融资产公允价值变动损失（收益）；出售作为交易性金融资产核算的股票一批其中含有持有期内确认公允价值变动净收

24、益；委托证券公司按面值购入债券一批计划持有至到期；持有至到期投资本期确认应收利息已收取；举例：1）以银行存款购入股票作为交易性金融资产、可供出售金融资产；2007年3月1日，以银行存款购入H公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4000元。 5借：交易性金融资产 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 购入B公司股票100 000股，每股买价8.2元(其中包括已宣告而未发放的股利0.2元)，另支付手续费及印花5000元，全部款项均已支付 。借：交易性金融资产-B公司股票 800 000 应收股利 20 000 投资收益 5 000

25、贷：银行存款 825 000购入普通股2 000股作为可供出售金融资产，股票每股面值1元，每股买价12元(其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利2元)。另外支付佣金1000元；全部款项已通过银行支付。8借：可供出售金融资产 21 000 应收股利 4 000 贷：银行存款 25 000购入某公司股票200 000股，每股买价10元，另支付手续费及印花10 000元，全部款项均已支付 ，初始确认时，该股票指定为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产-某公司股票 2 010 000 贷：银行存款 2 010 000黄河公司购入M上市公司的股票20万股作为可供出售金融资产核算和管理，每股买20元（含

26、已宣告发放但尚支付的现金股利2元），另支付相关费用20万元。借：可供出售金融资产-成本 3800000应收股利 400000贷：银行存款 42000002）确认可供出售金融资产公允价值变动损失（收益）；可供出售金融资产期末确认公允价值变动收益50 000元。借：可供出售金融资产 50 000 贷：资本公积 50 0003）出售作为交易性金融资产核算的股票一批其中含有持有期内确认公允价值变动净收益；3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。该股票原账面价值（成本）10 000元，公允价值变动损失 2 000元。华峰公司出售股票时：借：其他货币资金存

27、出投资款 6 000 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2 000 投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10 000 同时：借：投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 0004）委托证券公司按面值购入债券一批计划持有至到期投资；持有至到期投资本期确认应收利息已收取；（1）按面值购入债券一批，计划持有至到期：200年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资。该债券的面值1250，年票面利率4.7% ,存款支付.借：持有至到期投资-成本1250贷：银行存款1250（2）按溢

28、价购入债券一批，计划持有至到期：购入某公司5年期债券，面值100 000元，票面利率为4%，实际支付价款104 000(含交易费用)，该债券计划持有至到期。借：持有至到期投资-成本 100 000持有至到期投资-利息调整 4 000 贷：银行存款 104 000公司决定对持有至到期的债券投资计提减值准备10 000元。借：资产减值损失 10 000 贷：持有至到期投资减值准备 10 000期末对溢价购入的分期付息到期还本债券计息，应收的票面利息为20000元，按实际利率计算的实际利息16350元。 借：应收利息 20000 贷：持有至到期投资利息调整 3650 投资收益 16350 收到利息：

29、借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000期末对折购入的分期付息到期还本债券计息，应收的票面利息为10000元，按实际利率计算的实际利息11989元。借：应收利息 10000 持有至到期投资利息调整 1989 贷： 投资收益 119897考点：确认长期股权投资（采用成本法核算）投资收益；举例：2006年1月7日M公司占H公司股份的10%,2006年H公司净利润300万元,宣告从中拿出180万元发放股利.借：应收股利 180 000 贷：投资收益 180 0008考点：将一栋自用仓库整体出租；对出租的办公楼计提折旧；举例：收到出租设备本月的租金1 000元存入银行；20借：银行存款

30、1 000 贷：其他业务收入 1 000计提出租的固定资产折旧2000元。借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 2000出租一项固定资产，本月租金收入4000元，租金已收到并存入银行。借：银行存款 4000 贷：其他业务收入 4000成本模式下的转换：A企业将拥有的一栋办公楼整体出租出B企业使用(出租前为A企业办公用)，该写字楼账面余额1.2亿元，已提折旧500万元。借：投资性房地产-写字楼 120 000 000 累计折旧 5 000 000 贷：固定资产 120 000 000 投资性房地产累计折旧 5 000 000公允价值模式下的转换：A企业将自用办公楼整体出租，原价5000000

31、万元，已提折旧1500000万元。资产转换用途后采用公允价值模式计量，租赁期开始日办公楼的公允价值为7000000万元。借：投资性房地产-成本 7 000 000 累计折旧 1 500 000 贷：固定资产 5 000 000 公允价值变动损益 3 500 000四、计算题主要涉及以下方面：1.考点：计划持有至到期债券购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）；采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息；年末该项债券投资的账面价值。举例1：2007年1月2日D公司购入一批5年期、一次还本的债券计划持有至到期。该批债券总面值100万元、年利率6%，当时的市场利率为4%，实际

32、支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。1、 要求采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，并填妥下表（对计算结果保留个位整数）答案：期数应收利息=面值*票面利率实际利息收入=*市场利率溢价摊销额=-未摊销溢价=上期的-债券摊余成本=上期-089808108980813000021796820481604108160423000021632836873236107323633000021465853564701106470143000021294870655995105599553000021120888047115

33、104711563000020942905838057103805773000020761923928818102881883000020576942419394101939493000020388961297821009782103000020196978201000000合计30000021017089808举例2：2007年1月2日公司以198万元购入H公司同日发行的3年期、到期还本、按年付息的公司债券一批，每年1月3日支付利息。该债券票面利率为5%，实际利率5.38%,面值总额为200万元,公司将其确认为持有至到期投资，每年末采用实际利率法确认投资收益。相关税费略。要求：（1）计算该批

34、债券投资期内各年的投资收益与年末摊余成本。（2）编制购入债券、投资期内确认投资收益与应收利息、到期收回本息的会计分录。 答案：（1） 该项投资各年的投资收益采用实际利率法计算确认，投资期内各年的投资收益与年末摊余成本的计算如下表所示：投资收益计算表 单位：元期数应收利息=面值5%投资收益=期初5.38%摊销折价=-债券摊余成本=期初+本期01 980 0001100 000106 5246 5241 986 5242100 000106 8756 8751 993 3993100 000106 6016 6012 000 000合计300 000320 000（2） 有关会计分录如下：第一，购

35、入债券投资时：借：持有至到期投资H公司债券（成本） 2 000 000 贷：银行存款 1 980 000 持有至到期投资H公司债券（损益调整） 20 000第二，投资期内确认利息收益与应收利息2007年12月31日：借：应收利息 100 000持有至到期投资H公司债券（损益调整） 6 524贷：投资收益 106 5242008年1月3日实际收到H公司支付的利息时：借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 0002008年末、2009年末的会计分录比照上面进行第三，2010年1月3日债券到期收回本金及最后一期利息时：借：银行存款 2 100 000 贷：应收利息 100 000 持有至

36、到期投资H公司债券（损益调整） 2 000 0002. 考点：购入普通股作为长期投资（占被投资企业总股本的20%），分别采用成本法、权益法计算当年和次年度：应确认的投资收益或投资损失；年末该项长期股权投资的账面价值。举例1：2008年4月1日B公司购入甲公司30的股份计划长期持有，能够对甲公司施加重大影响并采用权益法核算。该股份的购买成本为3 000 000元，投资日甲公司可辨认净资产公允价值为9 000 000元（与其账面价值相等）。甲公司2008年实现净利润1 000 000元（假设各月实现利润均衡），2009年4月5日宣告将其中的40用于分配现金股利，支付日为2009年5月20日。200

37、9年度甲公司发生亏损1 500 000元。要求：计算B公司与该项股权投资有关的下列指标（要求列示计算过程）：（1）2008年度应确认的投资收益（2）2009年4月5日确认的应收股利（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额（4）2009年度应确认的投资收益或损失（5）2009年末该项股权投资的账面价值解：权益法下：（1）2008年度应确认的投资收益=1 000 00030%=225 000（元）（2）2009年4月5日确认的应收股利=100000040%30%=120 000（元）（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=10000040%30%=12

38、0 000（元）（4）2009年度应确认的投资损失=1 500 00030%=450 000（元）（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000+225000-120000-450000=2655000（元）成本法下：（1）2008年度不确认投资收益（2）2009年4月5日确认的应收股利=100000040%30%=120 000（元）（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=10000040%30%=30 000（元）（4）2009年度不确认投资损失（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000-30000=2970000（元）3.考点： 分别采用先

39、进先出法、移动平均法、加权平均法计算商品的发出成本和期末结存成本。举例：甲存货年初结存数量3 000件，结存金额8 700元。本年进货情况如下：日期单价（元/件）数量（件）金额（元）9日12日20日26日3.103.203.303.404 1006 0004 5001 80012 71019 20014 8506 120 1月10日、13日、25日分别销售甲存货2 500件、5 500件、7 000件。 要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。 (1)加权平均法 (2)先进先出法答：(1)加权平均法：加权平均单价 3.1742（元）1月销售成本150003.17424

40、7613（元）1月末存货结存金额（87001271019200148506120）47613 13967元 本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即：1月末存货结存金额44003.1742=13966（元） 1月销售成本=（87002091031500238509810）13966 47614（元）（2）先进先出法：1月销售成本=25002.95002.941003.19003.251003.219003.3=46880（元） 1月末结存金额= 26003.36120=14700（元） 或（87001271019200148506120）46880 14700（元

41、）4. 考点：采用双倍余额递减法计算各年折旧率与前N年折旧额，采用年数总和法计算各年折旧额。举例1： 2000年12月5日K公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款80 000元、增值税13(100元、运杂费1 400元。6日以转账支票支付安装费5 000元，同日设备交付使用。该设备预计残值收入10 000元、预计清理费2 000元，预计使用年限5年。 要求计算该项设备的下列金额： (1)交付使用时的原价。 (2)分别采用平均年限法和年数总和法计算的2001年的折旧额。 (3)2004年12月31日，因意外事故该设备遭毁损而提前报废，净残值为800元，采用平均年限法折旧。计算此时该项

42、设备的清理净损益。答：(1)该项设备交付使用时的原价80 000+13 600+1 400+5 000=100 000元 (2)该设备2001年的折旧颤： 平均年限法计算的折旧额=(100000一10 000+2 000)5=18 400 年数总和法计算的折旧额=(100 00010 000+2000)515=36 000元 (3)2004年底设备报废时发生净损失100 00018 4004800=25 600元举例2：2006年底甲公司购人一项设备并投入使用，原价15万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。 要求：分别采用直线

43、法、双倍余额递减法计算该设备2008年度的折旧额；答： 2008年度： 采用直线法折旧，年折旧额=150 0005=30 000元(2分) 采用双倍余额递减法折旧，2007年折旧额150 000X4060 000元 2008年折旧额：90000X40=36 000元(2分)举例3：甲企业基本生产车间于2003年初购入一台设备并投入使用。该设备原价60 000元，预计使用期限5年。2006年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。 要求：(1)采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额（最后2年改直

44、线法）； (2)计算该项设备的清理净损益； (3)编制全部清理业务的会计分录。答： (1)该项设备各年折旧额的计算如下： 第1年折旧额60 00025=24 000(元) 第2年折日额(60 00024 000)2514 400(元) 第3年折旧额(60 00024 00014 400)258 640(元) 第4、5年折旧额(60 00024 00014 4008 640)26 480(元) (2)该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最后一年半的折旧额不再补提。有关清理净损益的计算如下： 清理净损失原价60 000累计折旧50 280清理费用350残值收入700 9 370(元)

45、(3)全部清理业务的会计分录如下： 借：固定资产清理 9 720 累计折旧 50 280 贷：固定资产 60 000 借：银行存款 700 贷：固定资产清理 700 借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350 借：营业外支出 9 370 贷：固定资产清理 9 370举例4：2009年1月3日，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400 000元，增值税68000元。安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元，增值税率17%。设备预计使用5年，预计净残值4000元。一、 要求计算下列指标（列示计算过程）1、 设备交付使用时的原价；2、 采用平均年限计算的设备各年折旧额；3、 采用双倍余额递减法与年数总和法计算的设备各年折旧额（对计算结果保留个位整数）原价=400000+68000+9000+1000（1+17%）=478170（元）年折旧=（4