审计实务中控制测试与实质性程序结合的研究

二 一 六 年 六 月本 科 毕 业 论 文题 目 ： 审 计 实 务 中 控 制 测 试 与 实 质性 程 序 结 合 的 研 究学 生 姓 名 ： 王 雪 琴学 院 ： 管 理 学 院系 别 ： 会 计 系专 业 ： 财 务 管 理班 级 ： 财 管 12-2 班指 导 教 师 ： 许 静 宇 讲 师学校代码： 10128学 号： 201210707016内蒙古工业大学本科毕业论文摘 要2006 年 2 月 15 日财政部发布了 48 项注册会计师审计准则（以下简称“新审计准则”），新审计准则改进了传统的审计风险模型，更加强调了对企业重大错报风险的识别、评估与应对，强调在审计过程的各个环节都应贯穿风险导向审计的理念。完善了我国的审计准则体系，满足了新环境条件下注册会计师的执业需求。由传统的风险评估到现代风险导向审计的转变，有利于正确、全面的认识控制性测试和实质性测试的内在关系,将对注册会计师的审计工作产生全面深刻的影响。在审计实务中,也有利于提高审计工作的质量和效率。面临审计准则的新要求，审计工作业务量的需求，在审计 MX 股份有限公司的时候我关注到选好控制测试实施的时间、程序和范围可以影响到实质性程序获得证据的工作量和质量。本文正是基于此，浅析探讨在审计过程中，通过控制测试与实质性程序的有效结合运用，来降低审计人员工作量，提高审计工作效果。全文共分为五个部分：第一部分是引言，介绍选题的意义、文章结构安排；第二部分阐述控制测试的运用；第三部分是介绍实质性程序的实施；第四部分论述控制测试和实质性程序结合的理论意义；第五部分论述控制测试和实质性程序在实务中运用如何提高审计质量和效率。关键词：内部控制；控制测试；实质性程序；审计效率内蒙古工业大学本科毕业论文Abstract2006 February 15, the Ministry of Finance issued 48 certified public accountants auditing standards (hereinafter referred to as the “new auditing standards“), new guidelines on the audit work proposed new requirements, provides a new way to control the implementation of the testing and substantive procedures, provide a different direction on the efficiency and effectiveness of the audit.New auditing standards have changed the old mode, before the audit work pay more attention to the substantive procedures to obtain audit evidence, and now pay more attention to logic and what the audit procedures to provide any evidence to reduce duplication of audit work, also pay more attention to the combination of substantive procedures and control testing, more efficient to reduce the workload. This idea transformation aims to elaborate the importance of risk assessment, emphasizing the guiding role of risk. Certified public accountants need to each link, each identified test should pay attention to the risk oriented role, this also means that should pay attention to during the early stage of the audit work of the audited units of understanding and internal control testing.This article is based on this, the analysis of the audit process, how to control the test and substantive procedures, to reduce the workload of the audit staff, improve the effectiveness of the audit work.The full text is divided into five parts: the first part is the introduction, introduces the topics of significance, the structure of the arrangement of the article; the second part describes the application of control test; the third part is the implementation of substantive procedures introduced; in the fourth part, how to control testing and substantive procedures combined with the theoretical significance; the fifth part of the paper is to control testing and substantive procedures in practice use how to improve audit quality and efficiency.Key words: Control test;internal control;ubstantive procedure;audit efficiency内蒙古工业大学本科毕业论文目 录引 言 .第 1 章 控制测试概述 .21.1 控制测试的含义 .21.2 进一步审计程序对控制测试的要求 .21.2.1 控制测试常见程序 .21.2.2 业务循环中的控制测试 .31.3 控制测试的审计思路 .31.3.1 确定控制测试的程序的思路 .41.3.2 确定控制测试的时间的思路 .41.3.3 确定控制测试的范围的思路 .4第 2 章 实质性程序概述 .52.1 实质性程序的含义 .52.2 实质性程序的性质 .52.2.1 细节测试 .52.2.2 实质性分析程序 .52.2.3 主营业务收入角度分析细节测试与实质性分析程序的区别 .62.3 设计和实施实质性程序的审计思路 .6第 3 章 控制测试和实质性程序结合提高审计质量和效率 .83.1 控制测试和实质性程序结合的理论方法 .83.2 控制测试和实质性程序结合提高审计质量和效率 .8第 4 章 MX 股份有限公司的案例分析 .104.1 MX 股份有限公司简介 .104.2 从业务循环的角度分析控制测试与实质性程序结合提高审计质量和效率.114.2.1 销售与收款循环 .114.2.2 采购与付款循环 .124.2.3 生产与仓储循环 .144.2.4 固定资产与其他长期资产循环 .164.2.5 其他循环 .18内蒙古工业大学本科毕业论文结 论 .19参考文献 .20致 谢 .22内蒙古工业大学本科毕业论文1引 言现代审计风险导向要求注册会计师将风险导向运用整个审计工作。一方面为了降低审计风险，另一方面，也要节省审计成本和时间。在审计实务中，内控的测试与实质性程序的实施本来就是有关联的，并且互相影响结果，也对审计报告的结果有重大影响。怎么运用，怎么组合这两个程序是我们要研究的。到底怎么组合可以提高效率、增强效果？ 实务中,注册会计师存在一个普遍问题，单纯的拿着企业给提供的资料和数据评估风险，分析问题，过于信赖管理层是审计中的大忌，缺少了独立的职业怀疑。使得控制测试流于形式，有些人甚至一直用之前年度获得的证据来支撑今年的结论，其实早就过时了。并且不注重控制测试与实质性程序的结合，各做各的，各自取证，重复工作量不说，并不能很有效的控制低水平的风险。有些注册会计师在审计的时候直接假设内控风险是 100%，在此基础上，设计和实施实质性程序，并不能保证财务报表风险的低水平。随着新准则的提出、审计理念的更新，越来越多的业内人士关注到了这块研究，看到了国内实务中的欠缺，控制测试和实质性程序结合减少审计工作的探究很有必要。内蒙古工业大学本科毕业论文2第 1 章 控制测试概述1.1 控制测试的含义控制测试是对企业固有的内部控制进行的检测活动，为证明内控运行是有效的。控制测试包含两方面，一是测试企业内控的设计的是否合理，是否能够对业务活动起到控制作用，例如，采购部门进行前期采购的时候一定要有签批完成的采购单，领用原材料的时候，必须要有生产部门签字，原材料领用单和仓库保管人员签字的出库单，才可以降低因虚假购货和原材料肆意领用的风险。二是检查存在的控制程序在企业经营活动中有没有被执行，因为执行了不等于有用，其实大多数公司都有自己的管理办法和内部控制，但有时候因为会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式等，我们审计人员往往看不到，只有抽取大量的业务才能发现问题。比如，注册会计师需要检查会计人员所记录的付款是否均附有付款申请单、采购合同和销售部认可的售货发票。1.2 进一步审计程序对控制测试的要求1.2.1 控制测试常见程序控制测试要想获得结论，需要通过具体的程序，针对不同风险水平，针对不同账户余额、交易类别，注册会计师会选择不同的程序，或组合来实现目的。（1）询问。审计项目组成员可以向公司不同岗位不同级别的员工询问，从他们口中也许能得到最真实、最直观的评价。比如向仓库保管人员询问货物的出入库是否有严格的程序控制，需要哪些签批证明，才可以出库或入库。（2）观察。当我们无法询问或者人力有限的时候，可以观察被审计单位的很多现状，快速的了解一些情况。比如最常见的存货监盘；查看保险柜是否锁好；空白支票是否妥善保管等。（3）检查。对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。如检查出库单是否有生产主管的签字，检查付款是否有签字齐全的付款申请单，检查销售发票是否附有订购单和出库单等。内蒙古工业大学本科毕业论文3（4）重新执行。有时候获取证据仅仅检查和观察是不够的，需要注册会计师重新执行所测试的内部控制。比如，将部分销售发票和与价格单上的价格检查，重新复核。在某些情况下，询问、检查、观察单独使用并没有效果，需要互相结合，或与重新执行结合运用。1.2.2 业务循环中的控制测试（1）销售与收款循环企业以盈利为主，所以审计的时候对该循环较为重视。该循环包括的主要业务活动有：销售部分主要包括接受订单、货物运送等。收款部分包括收款、发票的入账、折扣的处理等。常用的控制测试有：检查客户回函档案，检查内部复核的标记，检查银行对账单等。（2）采购与付款循环采购与付款循环是生产经营的前端，主要包括采购与付款部分。涉及到的控制测试有：检查发票挂账及财务应付第三方挂账情况，检查月度资金计划、检查付款审批单的签字流程等 （3）生产与仓储循环常用的控制测试包括： 检查物料入库时，保管员陪同交货人办理的交接手续，重新执行核对、清点物资的过程，询问仓库保管员出入库情况等。（4）货币资金与交易循环其他业务循环都涉及货币资金的收支，注册会计师尤其关注库存现金和银行存款的内部控制。常用的控制测试包括：询问出纳与会计的职责分离，重新执行现金盘点，核对实收金额与销货发票是否一致等。1.3 控制测试的审计思路控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的。如果被审计单位的内控是可以信赖，或通过其他方案不能获得证据，注册会计师就会选择控制测试获取证据。内蒙古工业大学本科毕业论文41.3.1 确定控制测试的程序的思路不同的控制需要采用合适的程序，为了控制测试能获取有效的证据，在选择测试程序时要慎重。1.3.2 确定控制测试的时间的思路（1）如果要求我们就在特定的时点获取审计证据，测试控制在固定时点的运行有效性就行。如果需要获取某一期间的审计证据，就需要结合其他控制测试。（2）如果以前年度有关于该控制的测试，依据下图思路判断：否是否 是图 1-1 控制测试的时间的判断思路1.3.3 确定控制测试的范围的思路在确定控制测试的范围时一般应考虑：（1）被审计单位控制执行的频率越低，测试范围越小。 （2）对审计证据的要求越低，测试范围越小。 （3）风险评估的时候，该控制影响风险的程度越小，测试范围越窄。 （4）同一个认定获取证据可能有不同的控制，测试该控制有效性的时候就可以适当缩小范围。该控制是否针对特别风险该控制在最近两年是否被测试过本年度测试该控制考虑是否在本年度测试该控制：控制是否有变化显示需要测试的因素，如复杂的人工控制为满足每年测试一部分控制的要求而测试内蒙古工业大学本科毕业论文5第 2 章 实质性程序概述2.1 实质性程序的含义实质性程