中小会计师事务所审计风险防控研究以HG会计师事务所为例

毕业设计（论文）独创性声明本人所呈交的毕业论文是在指导教师指导下进行的工作及取得的成果。除文中已经注明的内容外，本论文不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。作者签名：日期：1中小会计师事务所审计风险防控研究以 HG 会计师事务所为例摘要近年来我国审计行业取得了较大发展,社会公众对审计报告依赖程度持续上升,但是一些审计失败的案例为人们敲响警钟，使人们开始关注大型会计师事务所审计风险的研究，但对中小型会计师事务所审计风险的防控关注的仍然很少。目前，我国执业注册会计师有10万余人，全国有8300多家会计师事务所，其中99%以上为中小型事务所。因此,对中小型会计师事务所的审计风险控制研究成为一个亟待解决的问题。本文采用了多种研究方法，包括文献法、个案研究法、因素分析法、经验总结法等，选取 HG 会计师事务所这一小型会计师事务所，对该会计师事务所的审计风险管理状况进行了深入的研究。针对其所承接的不同的审计项目进行研究分析，根据不同审计项目中体现出来的对审计风险产生影响的共性问题和特殊因素进行归纳，并对其问题进行深入的剖析，继而提出降低HG会计师事务所的审计风险的合理化建议，以达到帮助HG会计师事务所降低审计风险的目的。关键词：会计师事务所；审计风险；防范与控制2Research on the Prevention and Control of Audit Risk of Small and Medium Accounting FirmsTaking the HG Accounting Firm as an ExampleABSTRACTWith the great development of the auditing trade, the public dependence degree on the audit report had been increased. However, there are some cases of auditing failure which set off alarm bell to the public. Scholars had pay attention to the research on audit risks of big accounting firms while there were still few attentions on audit risk of the small and medium accounting firms. Presently, there are more than 100,000 licensed public accountants in China with more than 8,300 accounting firms among which 99% is the small and medium ones. Therefore, the research on the prevention and control of audit risk of small and medium accounting firms is an issue urgently needs to be solved.This paper is based on research approach including literature analysis, case analysis, factor analysis, experience summarization and etc. Taking the small and medium accounting firm HG accounting firm as an example, it makes a deep research on the audit risk management situation of HG accounting firm. Through analyzing and researching on the different audit project; summarizing the common problems and the special factors on audit risk of different audit projects; making the deep analysis of those issues, we can further make the reasonable suggestions to the HG accounting firm which is aimed to help the HG accounting firm to reduce its audit risk.Keyword：Small and Medium Accounting Firms; Audit Risk; Audit Risk Control3目录一、 前言 .1（一）研究背景与意义 .1（二）国内外研究现状简述 .2二、 审计风险基本理论 .4（一）审计风险的含义与特点 .4（二）现代审计风险理论 .4（三）审计风险控制理论 .5三、中小会计师事务所风险控制现状及审计风险成因 .6（一）中小会计师事务所的界定 .6（二）中小会计师事务所的特点 .6（三）中小会计师事务所审计风险控制现状 .8（四）中小会计师事务所审计风险成因分析 .8四、 HG 会计师事务所审计风险管理的现状 .11（一）HG 会计师事务所简介 .11（二）HG 会计师事务所审计风险现状 .12五、完善 HZ 会计师事务所审计风险控制的建议 .26（一）针对重大错报风险因素提出的建议 .26（二）针对检查风险因素提出的建议 .26结论 .28致谢 .29参考文献 .301中小会计师事务所审计风险防控研究以 HG 会计师事务所为例一、 前言（一）研究背景与意义1. 研究背景我国审计行业近年来取得了较大发展，社会公众越来越依赖审计报告，但是科龙电器、南纺股份、ST博元等失败的审计案例也给社会公众对审计有效性的信心造成了不小的打击，会计师事务所审计执业质量遭到质疑。公众开始关注大型会计师事务所审计风险的研究，但对中小型会计师事务所审计风险的防控仍然很少关注。而截止2015年，全国的中小型会计师事务所占比99%以上，因此对中小型会计师事务所的审计风险控制研究势在必行。中小型会计师事务所大多规模较小，可利用的各种资源有限，其运营过程中存在诸多问题，例如人力资源不足，专业人员技术水平有限，内部管理混乱等，审计质量控制和系统风险防范能力存在很多问题。虽然中小型会计事务所大多是为中小企业服务，但由于其数量庞大，综合起来影响是巨大的，这对社会经济的运行无疑会造成影响。因此中小型会计师事务所必须提高风险防范意识，主动研究控制审计风险的方法，规避风险、提升审计质量以提高市场竞争力。2. 研究意义会计师事务所在发展“做大、做强、走出去”战略的同时需要制定风险防控措施，避免执业质量差异导致的风险。国内中小会计师事务所风险防范意识不强，承担风险的能力也较为有限。加之国外大型会计师事务所在中国不断扩展分支带来巨大冲击。因此，中小会计师事务所应更积极地进行审计风险研究，制定审计风险的防控措施。因此，本文具有两个方面的研究意义。一方面，通过了解 HG 会计师事务所的风险现状，分析其经营管理过程中存在的审计风险，进而对 HG 会计师事务所的审计风险管理提出一些建议性的改进措施，完善其审计风险防控体系；另一方面，通过对 HG 会计师事务所审计风险防控体系的研究，弥补中小型会计师中小会计师事务所审计风险防控研究2事务所在风险管理理论研究上的不足，给其他中小型会计师事务所一些启示。（二）国内外研究现状简述1. 国外研究现状（1）从审计风险的影响因素福尔克和沙利文在20世纪80年代末提出在激烈的市场竞争下，价格高低对会计师事务所审计风险的影响很大。而后布朗梅休认为声誉是影响会计师事务所发展的一个不可忽视的因素。之后大卫怀特和伊夫林帕特森提出员工工作的努力程度是会计师事务所发展的最重要原因，且这比减小注册会计师要负责区域的范围更为重要。拉曼提出会计师事务所的审计质量与被审计单位的财务报表可信赖程度密切相关。Iman Sarwoko 、Sukrisno Agoes在2014年的Procedia - Social and Behavioral Sciences中，以注册在印尼资本市场的50个会计师事务所为样本，探讨注册会计师的行业专业化、独立性和审计程序，以检测舞弊对审计风险的影响。研究结果表明，注册会计师的行业专长和独立性对审计程序的实施，对审计风险有显著影响。降低审计风险可以通过在审计师的行业专业化中培养注会的专业胜任能力和保持独立性的心理态度，并实施充分的审计程序，以检测财务报表审计中的舞弊。国际审计与鉴证准则委员（IAASB）在2013年10 月公布了新的审计风险准则，对传统审计风险模型作了重大修改，用重大错报风险代替了固有风险和控制风险，至此审计风险由重大错报风险和检查风险两要素组成。（2）从审计风险控制角度看美国著名会计学家思蒂尔的审计风险与审计证据一书在1992年出版，至此审计风险从技术的角度得到了详细的论述，书中指出审计风险受审计证据收集程度的影响，而审计证据的数量取决于检测风险的程度。因此，当检测风险的评估因子更客观、正确，能够降低审计成本和审计失败的风险。他提出可以通过建立一种模式，对审计风险进行评估和量化，进而科学地确定审计范围和审计计划。 32. 国内研究现状（1）审计风险产生的原因樊翠云、刘炜2013年在会计师事务所审计风险防范与控制一文中分析了审计风险产生的原因。指出审计风险主要是由法律法规不健全，监管措施不严，被审计单位公司治理结构问题、管理层舞弊以及注册会计师的胜任能力和执业道德等因素造成的，并对会计师事务所提出了一些针对性的建议，如：减少恶性竞争，优化内控系统，建立完善的质量复核制度以及审计责任追究制度等。马云平、王天骄2015年在浅析审计风险及其防范措施中提到，审计法律环境的不完善性与局限性，审计内容的复杂性和广泛性都可能造成审计风险，审计风险产生也与审计方法和审计程序本身的缺陷相关。内部控制结构、控制能力、项目评价、项目流动性和交易量、抽样技术等，这些都可能是造成审计方法和审计程序缺陷性的原因。（2）审计风险控制研究吴柠杉2014年在会计师事务所审计风险成因与防范控制一文中指出要控制审计风险，需要改善注册会计师的职业环境，加强监管，加强与被审计单位的沟通，规范实施的审计程序，改进审计方法，提高从业人员的综合素质，加强职业道德的建设。审计人员要不断学习最新审计理论，以便在审计工作中选取最恰当的审计技术方法。许宇彩2012年8月在期刊中国外资上提到中小型会计师事务应该扬长避短，充分利用新风险模型防范审计风险，紧紧围绕评估的重大错报风险去设计和执行审计程序，合理的控制检查风险。中小会计师事务所审计风险防控研究4二、 审计风险基本理论（一）审计风险的含义与特点1审计风险的含义审计风险指的是财务报表存在重大错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 1。可以理解为审计主体遭受损失的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的术语，而不是注册会计师执行审计业务的法律后果，如因诉讼、或其他与财务报表审计相关的事项而导致遭受损失的可能性。2审计风险的特点（1）审计风险的客观性审计风险是客观存在的，审计人员为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作需要采用以样本推断整体的抽样方法，抽样难免存在误差，而且审计过程中，由于审计计划不周密、审计人员缺乏审计经验或者收集的审计证据不充分、不恰当等偶然性原因也会形成审计风险。这些风险虽然可以控制，但无法彻底消除。（2）审计风险的潜在性 审计风险的潜在性是指审计人员责任的缺失引起的审计风险。有些情况下，虽然审计人员的行为偏离了客观事实，但没有造成损失，审计人员没有承担相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段。（3）审计风险的可控性虽然审计风险客观而又普遍地存在，但无论是哪一种风险,通过审计人员的主观努力、实施一定的审计程序都可能会得到控制。（二）现代审计风险理论国际审计和鉴证准则委员会（ IAASB），2013年将审计风险模型表述为：1中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第 13 条。5审计风险= 重大错报风险检查风险。重大错报风险是由被审计单位内部控制设计的合理性和执行性决定的。注册会计师只能采取专业的判断和科学的方法以及对被审计单位内部控制的调查来估计重大错报风险的水平。检查风险注册会计师可以通过实施相关的审计程序、获取相当的审计证据来控制。现代审计风险模型重点解决企业在运营过程中管理层串通舞弊、操纵会计利润导致财务报表存在重大错报时怎样审计的问题。将财务报表错报风险与企业的经营环境、模式等紧密联系，从源头和宏观上分析、发现会计报表错报，把握审计风险。（三）审计风险控制理论1.审计风险控制的概念及意义 审计风险控制就是把审计风险降