审计风险的成因及控制毕业论文

第 1 页目 录一、 引言 .2二、审计风险的概述 .2三、审计风险的类型 .6（一）、固有风险 .6（二）、控制风险 .7（三）、检查风险 .7四、审计风险成因分析 .8（一）由内，外，主、客观形成的因素 .8（二）、审计风险存在的主要环节 .14五、审计风险的防范与控制 .14（一）、建立、健全相关的法律、法规、准则及政策，创造良好的审计环境。 .15（二）、搞好审计风险预测。 .15（三）、区分会计与审计责任。 .15（四）、提高审计人员的自身素质，强化风险意识。 .16（五）、建立融洽协调的工作关系。 .16（六）、加强审计活动全过程中，每一步骤的风险控制。 .17六、结束语 .17第 2 页审计风险的成因及控制内容提要：审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经济生活中发挥着不可替代的重要作用。审计风险无时不在，无处不有，并且随着社会的进步和经济的发展愈演愈烈。但是，审计风险是可以控制的通过审计理论研究，提高审计质量，把风险降低至可接受的水平，依然可以焕发旺盛的生命力。本文运用了对比、举例等方法，通过对审计风险的研究，探索控制风险的途径与方法，同时引起大家对审计的重视和了解预防审计风险的重要性。本文共分四个部分对审计风险进行了探索和研究。第一部分首先系统地论述了审计风险的概念；第二部分论述了审计风险组成的类型；第三部分从客观和主观两个方面分析了审计风险形成的原因；最后，就审计风险的防范提出了相关的方法和措施。 关键词：审计 风险 防范措施 控制 一、引言随着市场经济的不断发展以及经济活动的不断频繁化和复杂化，审计工作的重要性也在日益显现。而正确评价审计风险，则可以在对风险进行防控时，促进审计监督发挥积极的效用。充分了解审计风险的含义、特征、产生的原因以及防范措施，才能有助于将审计风险降低到合理水平，对审计事业的发展有着重要意义。二、审计风险的概述十一届三中全会以后，市场经济的发展蒸蒸日上，这使得经济活动不断频繁化和复杂化，从而使审计工作的重要性也在不断增强；并且随着审计工作内容和工作范围的不断扩大，审计风险的发生概率也随之加大。为此，人们应该对于审计风险有着正确的认识，并在实践活动中给予积极有效地预防和控制。（一）、审计风险的概念第 3 页与其他大多数职业一样，审计工作是一项需要根据知识和经验进行判断的经济活动。然而，也存在着由于判断不准确或者决策不恰当，所引起一定后果的风险。由于审计风险是客观存在的，因此，审计人员只能努力去降低风险及其可能带来的损失，而不能不切实际地去试图消除风险。那么究竟审计风险的含义是什么，审计风险由哪些要素构成，审计风险由哪些原因造成，这些问题都是我们必须首先明确的问题。关于审计风险的定义，国际审计准则第25号重要性和审计风险将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。” 中国注册会计师审计准则第 1101号中指出：“审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”总之，上述虽对误报的界定范围有所不同，但是总体上对审计风险基本涵义表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。审计风险的概念主要包括两个方面的内容：一方面，反映企业及其经济业务的财务报表等会计资料或企业内部控制存在着较为严重漏洞、缺陷或是重大的舞弊现象，但是审计人员通过审计后没有发现。另一方面，反映企业及其经济业务的财务报表等会计资料或企业内部控制对企业的财务状况已经公允地进行了反映，但是审计人员却质疑其公允性而做出不恰当的审计报告。（二）、审计风险的特征审计风险是风险的一种，具有风险的一般特征，但同时审计的职业特征决定了审计风险具有自身的特点。具体来讲，包括以下几个方面：1、审计风险的存在具有客观性。审计所面临的风险与分类在社会生活中面临的其它风险一样，是客观存在的。它独立于人的意识之外，是不以人的意志为转移。人类不能完全消除审计所带来的风险，只能通过一定的手段与方法来降低审计风险及其可能的损失。2、审计风险具有潜在性。审计风险的潜在性特征与风险的定义是一致的，即它只是一种可能性，潜在地存在于审计工作中。审计风险只有在错误形成并经过证实之后才会体现出来。也就是说，如果审计人员在审计过程中判断失误没有被追究责任，那么即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，出现了判断错误，第 4 页也仅仅是潜在的风险。只有在公众要求审计人员对其工作失误和判断错误负责任，对其所造成的损失进行赔偿时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。3、审计风险具有损失性。审计风险是客观地、潜在地贯穿于审计活动的全过程的，并且总是与损失相联系。损失是审计风险的具体体现，而且审计风险一旦转化为现实损失，其后果是相当严重的。4、审计风险具有可控性。审计风险虽然是客观存在的，并且是由于全过程的多因素所致，同时又是逐步显化和难以计量的，但审计风险仍是可以控制的，可以通过主观的努力将其控制在一个合理水平上，从而降低风险，减少损失。例如，由于审计人员的素质、审计人员工作态度、审计方法选用、审计机构对审计工作的管理等因素导致的审计风险。5、审计风险存在巧合性。主观原因和客观原因，都可能引起审计风险，并不一定是审计人员的有意施为。因而，在实际的审计过程中，由审计人员接受审计风险和承担审计风险带来的严重后果也往往是无意的，具有巧合性。这与审计人员有意做假，出于私利考量给出违背事实的审计结果，从而担负相关责任和处罚是不同的，那种故意的行为是要受到职业道德谴责并需要承担法律责任的。6、审计风险形成的全过程、多因素性。审计风险普遍地存在于审计过程的每一个环节。审计过程中任何一个环节的疏忽大意都可能导致或增加最终的审计风险。审计风险贯穿于审计活动的全过程。审计人员接受客户时存在接受委托风险;制定审计计划时有计划不充分的风险;搜集证据有证据不足或不足够有力的风险;进行审计抽样时有样本数量和抽样方法引起的抽样风险;编写审计报告有措词不当的风险等等。对于各环节的每一个具体风险来说又是由多因素构成的，其中既有客户本身方而的因素，例如，内部控制薄弱，所处行业正处夕阳产业，管理当局不诚实等，也有来自审计人员方面的因素，包括审计方法使用不当，确定证据数量不足，执行审计业务中缺乏应有的职业谨慎等。（三）、引起审计风险的缘由1、审计风险的产生与审计对象抽查以及审计内容的复杂性和广泛性相关。随着现代经济活动的日益深化和频繁化，审计对象也体现出了复杂性和广泛性，这就使得会计信息失真的现象越来越严重，而造成其产生的原因既有主观性原因又有客观原因。现代社会，因为企业持续地扩大规模，出现了很多非现金交易，第 5 页比如赊销产品、补偿贸易、股票期权等等，并且，这些交易行为已经普及为经常性的经营行为，导致企业会计信息系统更加复杂，使得审计对象庞大繁杂，而由此引起的审计的风险也在不断加大。例如，会计记录中出现错记、漏记的可能性会被另外大量的信息所掩盖，增加了其在审计中不被发现的可能性。又如，随着经济的迅速发展，审计单位改组、兼并、重组等行为会不断增多，这就使得审计人员对企业的实际情况往往难以达到全面的反映和评价，从而增加了审计风险。此外，当今的审计范围已不仅仅是传统的财务报表，揭露企业经营中发生的严重差错和徇私舞弊，对于企业经营是否可持续等做出评价等都成为了审计的内容，还包括对于企业财务报表的真实性和公允性的审计发表意见等。这些充分说明了审计人员的审计责任和内容在增多，其工作难度也在日益加大，进而促进了审计风险的产生。2、审计风险的生成也和审计法律环境的不完善性与局限性相关。审计法律环境是指在某一定时期内，国家法律对于审计工作在干预、指导、制裁等方面的相关管理。它对于审计制度的组织方式、独立地位、审计组织和审计人员在诸如权利与义务、职责与任务等方面都有着严格的规定，确保审计监督制度的独立性、客观性、透明性。目前，在我国的实际审计活动中，需要从规范性和完善性来寻求改进和提高，降低审计风险产生的可能性。3、审计风险产生还与审计方法和审计程序本身缺陷性相关。目前，在审计风险分析中发现，审计方法和审计程序本身缺陷也是一个不可忽视的重要因素。对于审计风险的内部控制制度及机制可以在一定的程度上防止错误和舞弊行为的发生。但是，不能完全避免和消除。大致来说，产生审计风险的因素主要有：内部控制结构或是控制能力、项目评价和注释、项目流动性和交易量、财务状况、抽样技术等等。这些都可能是造成审计方法和审计程序缺陷性的原因。因此，对于最终审计风险的控制是需要从各种风险控制和降低来给与保证的。此外，由于经济因素的考虑以及时间和经费的限制，现代审计方法强调审计成本和审计风险均衡性，但是，这种现代审计采用的方式虽然降低了审计成本，但是同时也增加了相应的审计风险。4、审计风险产生还与审计人员自身专业性和职业素质相关。一方面，具备较强审计专业性知识、丰富的审计实践经验以及较强职业判断能力是审计人员进第 6 页行审计工作的重要因素。另一方面，审计人员职业谨慎的要求也是审计人员从事审计工作的重要因素。为规避审计风险，合格的审计人员应有过硬的专业性知识和技能，同时还需要具有职业素养，能够严守自身的职业操守，使得其工作流程和工作内容具有规范化和客观化特征，而不是成为某些人或是企业的庇护者。但不容忽视的是，某些审计人员并不完全具备上述提及的专业性及职业素质，这就使得审计风险在加大。具体表现为，有些审计人员自身的专业性知识和技能不强，无法真正有效地处理实际工作中的审计性工作，或是缺乏实际的从业经验来保证其审计工作的实际运行和操作；此外，有些审计人员由于缺乏必要的职业性素质，就会出现审计工作的不客观和不规范的情况，这就直接导致了其审计工作的可信度和有效性大打折扣。 三、审计风险的类型 审计风险贯穿于审计过程的始终，而每一审计风险又都是由不同的因素组成的，是多种因素作用的结果。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个类型。 （一）、固有风险 固有风险是指假设被审计单位不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险是独立存在于审计过程中客观的风险。从理论上而言，某一审计期间，被审单位的固有风险处在确定的水平。其主要成因及表现有： 参与经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。审计战线受历史、经济、环境等条件的制约，审计干部队伍中高素质人才匮乏，智力投入不足。审计人员业务素质不够全面，严重制约和影响了审计质量的提高。在承担对领导干部经济责任审计时，尤其是担任审计组长或主审的，只具备查账技能还不够，应具有相当的宏观经济知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力，综合分析能力等。 被审计单位为了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假帐、假凭证等假会计资料。第 7 页由于被审计单位经营活动的复杂性（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，造成审计本身不便全部使用详查法，往往采用抽查法，进行抽样审计，因而不可能对每本账册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项一一审计，也就不可能将存在问题全部查出。（二）、控制风险 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正的可能性。控制风险主要表现有： 被审计单位内部控制薄弱，不具备健全有效性。一般情况下，被审计单位内部控制应同时具备健全性和有效性两方面特征，但也存在少数被审计单位内控制度不健全、财务管理混乱或部分单位内部控制制度比较健全，而执行不力，有效程度不高，形同虚设等情况，造成审计风险。 未对被审计单位内部控制系统评审。审计人员在审计过程中未严格执行操作程序，没有对被审计单位的内部控制系统进行认真调查和测评，以确定具体项目审计程度，从而引发审计风险。（三）、检查风险 所谓检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其它账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。检查风险主要表现有： 事实不清楚，证据欠充分，证明力度不足。审计人员在核定与审计事项有关的事实、证据时，不能认真核实、核清、核细，相关数字不精确，甚至前后矛盾；收集的证据材料不具备可靠性、相关性、合法性、时间性、充分性的特征，而无法起到应有的作用，证明力不强。 评价不确切，定性不准确，处理处罚不恰当。对审计核实的事实没有采取必要的方法手段加以综合归纳、分析、判断，并以此客观公正地评价被审计单位财务管理和经济活动情况，处理处罚缺乏原则性、政策性、针对性、灵活性，引用的法律法规欠适用、欠时效，不具备、不完整。 建议、意见不适当，审计效果不明显。如向被审计单位提出的审计建议和意见看不出深度、高度和水平，缺乏宏观性、建设性、可行性，针对性、服务性不强，提出措施不得力，起不到审、帮、促作用，甚至有些结果提供了不准确的审第 8 页计信息，而造成直接关系人的损失。 审计人员不遵守审计职业道德和工作纪律。某些审计人员自律性不强，在审计中未遵守保密规定和审计回避制度；违反廉政规定和审计工作纪律；以审谋私，利用职权谋取私利；查实问题避重就轻、化大为小、弄虚作假、隐瞒违纪违规问题及徇私舞弊等，给审计工作带来较大风险。 四、审计风险成因分析随着社会经济的发展和人们对审计的理解的增强，人们对审计风险的认识发展到一个新阶段。现阶段的审计风险与以往任何时期相比都明显增大。审计风险形成的原因包括很多，综合分析为：（一）、由内，外，主、客观形成的因素1、社会环境对审计风险的影响社会环境对审计风险的影响，主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。反之则升高。近年来，审计在反腐败和查处重大案件工作中成效显著，得到政府的肯定和社会的好评。但是，目前我国审计机关隶属于行政，各级审计机关同时接受地方政府和上一级审计机关的双重领导的政治体系体制实行双重领导，使得审计监督的独立性和权威性削弱，在行使各项审计任务时，不仅要服从上一级审计机关指导，还要受本级主管部门的领导和行政干预，经济责任审计的对象大都是领导干部，有一定的地位和权力，现在实行的审计管理体制从多方面制约了审计监督。审计中一旦查出问题，上下左右的说情者或明说或暗示，甚至搞感情投资。审计从维护自身利益出发，也必然要服从本级领导，容易造成审计人员在实施审计过程中，对发现的问题难以做出客观合理的审计结论，也在客观上影响了审计职能和权威的发挥，容易形成保护主义，影响审计结论的客观公正。 2. 法律环境对审计风险的影响 在社会主义市场经济的环境下，没有法律的保护，就不可能有注册会计师业第 9 页的正常运转。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越频繁，利用审计服务的人也就越多，除证监会等政府部门外，还有投资人、债权人、甚至包括潜在的投资人、债权人等。因此，注册会计师对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家的以及公众利益的责任。 法律在赋予审计监督权利的同时，也使其承担着相应的法律责任。在已出台的审计法、行政诉讼法、行政处罚法、行政许可法、国家赔偿法及刑法等有关法律中，分别对国家审计机关和审计人员在审计中的行为做出了规定，由于违规操作或对问题落实不清，损害了被审计单位的合法权益，就可能引起行政复议，或被推上法庭，从而形成审计风险。 在国内外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件日益增多。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的判断标准，增加风险机会。 目前我国相关的法律法规还不健全、不配套、不完善。随着国家政治经济政策的不断调整、变化和发展，各种新问题、新情况不断出现，而法律法规滞后，不能同步发展、配套进行，造成在审计过程中遇到的许多新情况、新问题无法可依，也形成了审计风险。 3、经济环境对审计风险的影响 经济环境是指在一定时期的社会经济发展水平及其运作机制对于审计工作绩效的客观要求。 市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险；随着市场的扩大,公司的经济关系越来越复杂,其经营环境越来越难以预测,商业风险不断增大,从而公司经营的不确定性导致了公司盈利能力、偿债能力和持续经营能力等不确定性增大；随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大；目前我国市场经济体制尚在完善过程之中，由计划经济向市场经济转轨中出现的许多问题仍待解决的这种现状，无形中给审计工作增加了难度，导致审计结果失真，加大审计风险；经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，也为审计带来了更多的困难；此外，我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断变革之中，经济成份越来越复杂，各种经济成份的从业人员处理经济业务的能力有时滞后于第 10 页财务会计制度的变革，有的甚至乱中投机，以图私利的情况也时有发生。 上述这些因素都相应的增加了审计的风险。