我国个人所得税制度存在的问题与对策研究

分类号：F812.42西安文理学院学士学位论文我国个人所得税制度存在的问题与对策研究系 院 名 称 商学院 指 导 老 师 张琦 学 生 姓 名 梁姝丹 学 生 学 号专 业 班 级 会计学 2010 级（4）班 1提 交 时 间 2014 年 5 月 西安文理学院教务处 制目录1、绪论.41.1 研究背景与选题意义 .41.2 本文讨论的主要问题及研究思路方法 .42.国内外个人所得税税制分析 .42.1 我国 个人所得税税制评述 .42.2 国外个人所得税税制评述 以美国为例 .52.3 中美两国差异分析 .62.4 国外个人所得税税制对我国的启示与借鉴 .63 我国个人所得税制度现状和存在的问题 .73.1 我国个人所得税制度现状 .73.2 我国个人所得税制度存在的问题 .83.2.1 分类课税模式有失公平与效率 .83.2.2 课征范围狭窄 .83.2.3 税务机关信息，征管手段缺失 .923.2.4 代扣代缴的质量不高 .93.2.5 费用扣除不合理 .94.个人所得税改革的对策和建议 .104.1 采用综合所得税制 .104.2 重新界定征税对象范围 .114.3 加强税收征管力度. .114.4 调整费用扣除标准 .115.总结 .125.1 定期调整个人所得税起征点 .125.2 征税的过程中，要考虑贫困家庭和低收入家庭因素 .12参考文献 .13致谢 .15我国个人所得税制度存在的问题与对策研究梁姝丹（西安文理学院商学院，西安，710065）摘要:个人所得税作为一种直接税，其具有的调节收入分配功能越来越受到中西方学者的重视。但我国现行的个人所得税制度，不仅在组织财政收入和调节收入分配方面的功能不显著，甚至税制结构和税制要素的设计也不符合税收公平原则。本文主要分为四部分，第一部分为绪论。阐述了在当前国内和国外经济环境下，研究完善个人所得税制度的背景和意义。第二部分为个人所得税基本理论概述。叙述了我国个人所得税税制和美国个人所得税税制,并做了个人所得税的国际比较及对中国的借鉴。第三部分着重提出了我国个人所得税制度存在的问题，主要从税制结构、税制要素及税收征管等几方面说明我国目前实行的分类所得税制不符合税收公平原则且不利于征管水平的提高。第四部分是完善我国个人所得税制度的建议。在课税模式上，建议实行综合所得税制。在现行代扣3代缴的基础上实施预缴制度以克服目前我国征管水平较低的缺陷。合理设计在费用扣除，考虑纳税人的实际负税能力。在提高征管水平方面，建议加强监督及处罚力度，并积极营造出良好的纳税环境。关键词:个人所得税；税制模式；税率；征收管理Our personal Incom Tax Systems questions and the advicesDecisionLiangShudanAbstract:Research on Ameliorating Chinas Personal Income Tax System Personal income tax is getting more and more important in China and other countries as a direct tax which has the function of adjusting personal income distribution. But the personal income tax does not play its due functions fully in our country; it even does not meet the principle of tax fairness.This article is divided into four parts, the first part is introduction. This part discusses the background and significance of researching personal income tax on the current economic situation of our country and international. The second part is the description of basic theory of personal income tax, introduced the American personal income tax and the Chinese personal income tax. and compare between alien countries. Our country can learn much experience from these countries. The third part defines our personal income tax system through the simple description of the establishment and development of personal income tax system. There is also a summarize of personal income taxs current status. The most important content of this part is the problems that our personal income tax system has, mainly on the tax system, tax design and managements. The forth part is the advice of improving our personal income tax system. This paper gives a advice that we should adopt the Comprehensive Income Tax Mode . In order to overcome the difficult that our collection of personal income tax is in very low level, carrying out prepay system on the basis of current collection and management of personal income tax is necessary. Reducing the burdens of taxpayer and the tax authorities by designing the tax rates scientifically. Using the family as the tax unit and designing an extra deduction. increasing the enforcement efforts of personal income tax.4keywords :Personal Income Tax；Tax Model ；Rate； Collection51.绪论1.1 选题背景及研究意义 改革开放以来，虽然经济迅速腾飞，但我国收入分配差距却日益悬殊。目前我国收入分配和财富分布差距都呈现持续拉大的趋势，而且工资占国家 GDP 比重太低，某些行业灰色收入过多，垄断行业高管薪水畸高成了百姓最反感、社会热议、诟病最多的三大突出问题。收入分配改革已势在必行，但从 2004 年国务院宣布开始制定收入分配改革方案起至今仍未出台。在讨论解决这一问题的过程中，具有调节收入分配职能的个人所得税被寄予厚望，在历次的个税改革中成为人们关注的焦点，但其在调节收入分配问题上却力不从心。在这样的背景下，本文从分析我国现行税制模式入手，对比西方发达国家个人所得税改革的成功经验，剖析我国实行混合税制的条件，找出问题的症结点并提出相应解决方法、方案或思路。1.2、本文论述的主要问题及研究思路与方法1.2.1 本文讨论的主要问题 一是在个人所得税的改革中，如何处理公平和效率的关系。 二是分析目前国际上个人所得税的课税模式有哪些，这些课税模式适应的环境如何，根据我国目前的经济社会环境应采用哪种课税模式。 三是借鉴国际上个人所得税信息管理系统的经验，探讨我国建立个人所得税信息管理系统的对策。 61.2.2 研究思路 以优化税制理论为基础，借鉴国际经验，根据我国的国情，分析深化个人所得税改革的重点与难点，探讨解决的对策。 1.2.3 研究方法 一是比较分析法。本论文运用比较分析的方法，研究不同国家个人所得税的实践经验，借鉴国外的经验，寻找适合我国国情的税收制度。 二是规范分析方法。本文从效率和公平两个方面，分析判断寻找适合我国国情的个人所得税制度。2.国内外个人所得税差异分析2.1 我国个人所得税税制综述现行个人所得税仍采用分类所得税制，同时行使居民管辖权和地域管辖权，按照税法规定将纳税义务人人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。 税法通过正列举的方式，确定的征税范围包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得在内的十一大类应税所得项目。费用扣除方面，我国的扣除方式多样，既有固定扣除又有分项扣除，在固定扣除中又包括定额扣除与定率扣除，如对工资、薪金所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，每月定额扣除额为 3500 元；而对个体工商户的生产、经营所得以及财产转让所得，实行分项扣除，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、相关税费以及损失为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，实行定额和比率相结合的扣除法，每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元，4000 元以上的，减除 20%的费用。在实行分类所得税制的情况下，如此多样的费用扣除标准不仅繁琐复杂，更容易导致纳税义务人通过分割收入和转换收入来源尽量多的扣除费用，侵蚀税基避税甚至逃税，使得收入来源单一的工薪阶层多纳税，收入来源多样的个人少纳税甚至不纳税，极大的损害了个税调节收入分配的效果。 7在征收管理上，个人所得税的纳税办法，有代扣代缴和自行申报纳税两种。我国主要实行的是代扣代缴的纳税办法，自行申报纳税的纳税义务人仅包括年所得在 12 万元以上、从两处或两处以上或中国境外取得所得以及没有扣缴义务人这四种具体情况 (1)。2.2 国外个人所得税税制评述以美国为例 美国的个人所得税税制体制被公认为最完善的税制，美国采用综合税制模式，即以全年各个渠道的总收入减去相应费用的余额进行纳税，美国实行 10%35%的五级超额累进税率，并且纳税人可以有四个申报身份进行选择，分别是单身申报、已婚联合申报、已婚单独申报和户主申报，不同的身份可以选择不同的税率标准。其税前扣除制度由扣除项目和个人宽免额两部分构成，其中扣除项目分为标准和分项扣除项目，纳税人可以结合自身状况选择标准扣除或者分项扣除，扣除项目是根据通货膨胀因素给予指数化调整；个人宽免额也不是固定不变的，个人宽免额考虑到了家庭赡养人口的不同而采取了不同的宽免额，同时，美国采用分段扣减法，当纳税人收入超过一定额度时，个人宽免额会逐渐的减少，因为美国认为，高收入者并不需要对生计成本进行扣除，不缺少生计费用。在美国个人所得税体系中，税基宽也是其个人所得税的特点之一，美国将各个渠道的收入都纳入了个人所得税征税范围，如：版权收入、联邦政府和地方政府债券利息、退休老兵补贴、净赌博收益等都被纳入了征税范围，这种宽税基的税收特点更加全面的体现了居民的整体收入水平，更加公平的体现了纳税人负担能力。 美国的这种个人所得税税制充分显示了个人所得税调节贫富差距功能实施的显著成效。美国个人所得税的主要来源来自占有少量人口的富人，而不是占有大多数人口的工薪阶层，美国个人所得税税制体现了量能负担的原则，对不同人群差别纳税，更能体现个人所得税税收公平的特点。2.3 中美两国差异分析通过上述对美国个人所得税制度的分析,可以看出,中美两国的个人所得税制度是由两国的具体国情决定的。我国的个人所得税起步晚,现行的个人所得税制度是在计划经济体制向社会主义市场经济转轨时期建立起来的。总体上看,与发达的美国相比,我国个人所得税法还不够成熟和完善。2.3.1 个人所得税在税收体系中的地位差异较8在我国的税制体系中,个人所得税并没有占有很重要的地位。但是经济发达的美国,个人所得税已成为税制体系中的主体税种,在整个税收收入中占有绝对重要的地位。2.3.2 个人所得税的制度设计上差异较大与美国的个人所得税制度相比,首先,我国个人所得税法规定纳税人为个人,这种界定不够清晰,应更加细化。其次,征税范围过窄。第三,在费用扣除上,实行定额扣除与比例扣除,不够严密。第四,在征收方式上,实行代扣代缴和自行申报两种方法,以代扣代缴为主,自行申报为辅,而且税款征收和稽查工作大部分仍停留在手工阶段，这些,都与美国的个人所得税法存在差异。2.3.3 我国的个人所得税在调节收入上发挥的作用十分有限我国个人所得税收入的来源中,中低收入的工薪阶层所占的比重很高。而美国个人所得税收入的来源则主要在于中等收入和高收入纳税人,而低收入工薪阶层能够享受免税待遇或仅缴纳极少量的税款,所以对收入差距的影响发挥了很好的作用。2.4 国外个人所得税税制对我国的启示与借鉴2.4.1 税基浮动、宽泛，计税范围明晰从征税范围看，各国的税基都比较宽泛，一切能给纳税人带来收益的项目均列入了纳税行列，而且税基并不是固定的，会根据群体的不同适用不同的税基标准，如“男女有别”、“高低有别”、“老有别”等，这种浮动的税基体现了公平纳税的原则，特殊的群体享受了税收的特殊照顾，同时税基的宽泛可以更加全面的掌握纳税人的各项收入来源。这种宽税基，计税范围的明晰也为我国税收的公平奠定了基础。 2.4.2 将家庭因素考虑在内，体现了量能负担的税收原则在现阶段的个人所得税制中，大部分国家都会考虑到家庭因素。纳税人可以根据自身情况申报纳税，对不一样的申报身份采用不同的税收形式。而且，现阶段，个人所得税的征收还考虑了家庭赡养人数、家庭成员健康情况等家庭综合情况，对特殊的家庭群体给予特殊的照顾。各国的经验表明，在扣除生计费用时，多数根据家庭的赡养人口、已婚未婚、年龄等因素来确定扣除标准，不同的纳税人即使收入相同，其扣除标准也会有所差异。这种将家庭因素考虑在内的个人所