第二篇政府会计（财政总预算会计）

第二章 财政总预算会计概述n财政总预算会计概念n财政总预算会计科目n财政总预算 会计凭证Date 1一、财政总预算会计概念（一）财政总预算会计的含义1、财政总预算会计的概念l 各级财政部门核算和监督政府预算执行以及与之相关的各项财政资金活动的专业会计。2、财政总预算会计的分级l 中央级财政总预算会计l 省（自治区、直辖市 ） 级财政总预算会计l 市（地、州 ） 级财政总预算会计l 县（市）级财政总预算会计l 乡（镇）级财政总预算会计Date 2（二）财政总预算会计的特点l 受预算管理制度的制约l 核算财政资金的收支和结余，是一种资金会计l 以收付实现制为会计核算基础l 以拨款数列报支出l 不进行成本核算，不计算损益l 不核算实物，没有现金收付和材料、固定资产等实物资产的核算业务l 在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位Date 3二、财政总预算会计科目n 会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收入和支出五类n 财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和执行结果，不设 “固定资产 ”、 “库存材料 ”和 “现金 ”等实物资产科目n 明细科目按 政府收支分类科目 设置Date 4三、财政总预算会计凭证n 原始凭证 种类 国库报来的各种收入日报表及其附表 各种拨款凭证 主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报表 特点 不直接收纳预算收入，无收款凭证，如收据 不直接花钱办事，无开支凭证，如发货票Date 5第三章 财政总预算会计的资产一、财政性存款（一）财政性存款的含义l 财政部门代表政府所掌管的财政资金。（二）财政性存款的组成l 国库存款u 各级总预算会计在国库的一般预算资金、基金预算资金和国有资本经营预算资金的存款。l 其他财政存款u 财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及特设账户存款等。Date 6（三）财政性存款的管理原则l 集中资金，统一调度l 严格控制存款开户l 根据核定的年度预算和季度分月用款计划拨付资金l 转账结算，不提现金l 在存款余额内支取，不能透支Date 7（四）国库集中收付制度1、国库集中收付制度的含义 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。 改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金管理方式Date 8财政部门 收款人（货品或劳务提供者） 预算单位（行政事业单位） 预算单位银行存款账户 人民银行（国库存款账户 ）购货通知拨款请拨预算经费 支付拨款l财政实拨资金通知支付Date 92、国库单一账户体系（ 1）国库单一账户体系的构成 国库单一账户：财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户； 财政部门零余额账户：财政部门在商业银行开设的零余额账户； 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户； 预算外资金专户：财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户；Date 10l国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户 （商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等Date 11（ 2）国库单一账户体系中各账户的功能n 国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出，在财政总预算会计中使用。n 财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与国库单一账户清算，在国库会计中使用。n 预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清算，在行政单位和事业单位会计中使用。Date 123、收入收缴程序（ 1）直接缴库程序 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。（ 2）集中汇缴程序 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。Date 134、支出拨付程序（ 1）支付方式 财政直接支付：由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。 财政授权支付：预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。Date 14（ 2）财政直接支付程序 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，提出支付申请； 财政部门审批后，开具 “财政直接支付凭证 ”送代理银行； 代理银行根据 “财政直接支付凭证 ”将资金直接支付给收款人或用款单位，并于当日于国库单一账户进行资金清算； 代理银行开具 “财政直接支付入账通知书 ”发预算单位，预算单位据以入账。Date 15财政部门 收款人（货品或劳务提供者） 预算单位（行政事业单位） 代理银行（财政零余额账户） 人民银行（国库存款账户 ）购货申请支付开支付指令支付还款 申请清算l财政直接支付 通知Date 16（ 3）财政授权支付程序 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额； 财政部门审批后，以 “财政授权支付额度通知书 ”的形式通知代理银行； 代理银行在收到财政部门下达的 “财政授权支付额度通知单 ”时，向预算单位发出 “财政授权支付额度到账通知书 ”； 预算单位支用额度时，填制 “财政授权支付凭证 ”送代理银行，代理银行通过预算单位零余额账户办理资金支付。Date 17财政部门 收款人（货品或劳务提供者） 预算单位（行政事业单位） 代理银行（预算单位零余额账户） 人民银行（国库存款账户 ）购货通知开支付指令 支付还款 申请清算l财政授权支付 通知Date 18（五）财政性存款的核算1、财政总预算会计的核算（ 1）账户结构国库存款增加数 减少数余：结存数 u 设置 “一般预算存款 ”、 “基金预算存款”和 “国有资本经营预算存款 ”等明细账Date 19其他财政存款增加数 减少数余：结存数 u 设置 “预算资金存款 ”、 “财政周转金存款 ”和 “专用基金存款 ”等明细科目Date 20（ 2）传统经费拨款方式下的核算l 财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。l 财政总预算会计收到其他财政存款时，根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。l 财政总预算会计办理支付库款或其他财政存款时，根据支付凭证回单（预算拨款凭证第四联）入账。Date 21（ 3）国库集中收付方式下的核算l 财政直接支付方式 根据财政国库支付执行机构报来的 “预算支出结算清单 ”，并与同级国库核对后列报预算支出。l 财政授权支付方式 根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，并与同级国库及财政国库支付执行机构核对后列报预算支出。Date 222、财政国库支付执行机构的核算（ 1）账户结构财政零余额账户存款国库单一 当天发生账户划入 直接支付冲销数 资金数 用于财政直接支付方式下 当日资金结算后，余额为零Date 23已结报支出年终转账 国库单一账户结算余：累计结算数n 余额等于一般预算支出和基金预算支出之和n 年终转账后余额为零Date 24（ 2）财政直接支付方式下核算 财政零余额账户支付资金借：一般 /基金预算支出财政直接支付贷：财政零余额账户存款 财政零余额账户与国库单一账户结算借：财政零余额账户存款贷：已结报支出财政直接支付 年终转账借：已结报支出贷：一般 /基金预算支出财政直接支付Date 25（ 2）财政授权支付方式下核算 收到单位零余额账户支出日报表借：一般 /基金预算支出单位零余额账户额度贷：已结报支出财政授权支付 年终转账借：已结报支出贷：一般 /基金预算支出单位零余额账户额度Date 26n 例 1：某市财政国库支付执行机构向某预算单位直接支付一般预算资金 200 000元。财政国库支付执行机构编制的会计分录为：借：一般预算支出财政直接支付 200 000贷：财政零余额账户存款 200 000n 例 2：某市财政国库支付执行机构汇总编制了 预算支出结算清单 ，其中，汇总的财政直接支付应结算资金为 200 000元。该 预算支出结算清单 已与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：借：财政零余额账户存款 200 000贷：已结报支出财政直接支付 200 000Date 27n 例 3：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述 预算支出结算清单 ，在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，编制的会计分录为：借：一般预算支出 200 000贷：国库存款一般预算存款 200 000n 例 4：财政国库支付执行机构收到代理银行报来的 财政支出日报表 ，列示以一般预算安排的授权支出6000元，以基金预算安排的授权支出 4 000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：借：一般预算支出单位零余额账户额度 6 000基金预算支出单位零余额账户额度 4 000贷：已结报支出财政授权支付 10 000 Date 28n 例 5：财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的 预算支出结算清单 核对无误后，编制的会计分录为：借：一般预算支出 6 000基金预算支出 4 000贷：国库存款一般预算存款 6 000基金预算存款 4 000Date 29n 例 6：年终，财政国库支付执行机