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企业内部控制的发展历程研究 摘要：企业如何进行有效的内部控制是企业在整个经 营管理过程中的一个重要内容。企业为实现既定的目标， 必须建立起一整套强有效的内部控制制度，不断完善内部 控制制度，维护企业财产安全，保证会计记录的准确和完 整，并提供及时可靠的信息，保证管理决策的顺利执行。 关键词：企业内部控制；产生；发展 内部控制的产生及发展经历了一个比较漫长的过程， 从它的发展过程中，我们可以发现一些规律，以及从它的 发展规律中找到它今后发展的趋势，以便我们更好地应用 这门学科为企业发展服务。 一、企业内部控制在国外的产生及发展 内部控制概念产生于 20 世纪 40 年代之前，其最原始 的内涵仅指内部牵制，内部牵制按其功能执行的对象和方 式可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。 按照 20 世纪 50 年代美国会计理论界的解释，内部控制可 以划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括企业规 划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程 序和记录，这种授权是与完成该企业目标的职责直接有关 的一种管理职能，它的方法和程序主要与经营效率和贯彻 管理方针相配合，一般包括统计分析、时动研究、业绩报 告、员工培训计划和质量控制，因此通常只与财务记录有 间接关系，是建立经济业务会计控制的起点。管理控制则 主要包括企业规划以及与保护财产安全和财务报表可靠性 有关的程序和记录，它涉及到人员素质控制、企业机构控 制、业务处理程序控制、授权与批准制度、从事财务记录 和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实 物控制、内部审计和会计记录控制等。完整意义上的内部 控制将内部牵制的观念引入并延伸于经营管理的各个阶段 及各个环节，通过其事前防护、事中调节与控制、事后反 馈三大管理环节不同功能的发挥，为保证业务活动的有效 进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法起到了重要的作用。20 世纪 80 年代至 90 年代，内部控制的概念与所涉及范围不断地深化， 出现了两个方面的重大变化：一是将控制环境纳入了内部 控制范畴；二是将会计控制与管理控制统一以要素表述为 内部控制，这是因为西方学术界在对会计控制与管理控制 进行研究时，逐步发现这两者往往是不可分割的，是相互 关联的。 20 世纪 90 年代之后，会计理论界对内部控制的研究与 实践进入了一个以强调“内部控制整体框架”为主导的 新阶段。1996 年美国注册会计师协会发布的审计准则公 告第 78 号，将内部控制的定义为是由企业董事会、经理 阶层和其他员工实施的，为达到营运的效率效果、财务报 告的可靠性、相关法令的遵循性等相关目标而提供合理保 证的过程，明确了其构成要素应当来源于管理阶层经营企 业的方式并与管理的过程相互结合。该准则将内部控制进 一步地延伸为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟 通和监控五个内容广泛、相互关联的要素之上。明确提出 在这五种要素中，控制环境是其他控制成份的基础，在规 划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解 和评估，而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有 效的沟通，要保障内部控制的实施质量就必须实施有效的 监控。 二、企业内部控制在我国的发展 20 世纪 90 年代到本世纪初期，为我国内部控制初步发 展时期。此时我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计 领域，研究成果主要服务于审计程序与方法的应用、审计 成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制。 内控理论研究 我国的内部控制理论研究开始主要侧重介绍欧美国家 内部控制思想。阎达五、杨有红等以会计控制为主线研究 内部控制，石本仁，方红星等以审计为目标导向对内部控 制进行相关研究。李凤鸣、吴水澎等结合 COSO 框架进行内 部控制研究，介绍了该框架的部分内容，并从内部控制的 整体架构、设计和评价、风险管理等方而来阐述内部控制 理论。自改革开放以来，我国对企业内控制度的建设日益 重视，颁布了若干法规，这些法规主要体现了从会计控制 入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环 节延伸的控制思路。即以内部会计控制为主，兼顾与会计 相关的其他控制。 企业内部控制法规建设 按 XX 年 6 月 22 日，财政部以财会XX41 号文件正式 发布的内部会计控制规范基本规范将内部会计控 制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、 完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定 和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内 部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与 会计相关的控制。按照内部会计控制规范基本规范 的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物 资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与 收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。XX 年 6 月 28 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委 联合发布了企业内部控制基本规范，标志着我国企业 内部控制建设取得了重大发展。企业内部控制基本规范 合理借鉴了以美国 COSO 报告为代表的内部控制框架体系， 结合我国具体国情进行了调整和改进，与我国企业所处地 具体环境及经营管理实践相协调，为企业进行内部控制提 供了统一标准，其整体架构主要由内部环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、内部监督五项要素构成。 参考文献： 1、财政部,证监会,审计署,银监会,保监会.企业内部 控制基本规范Z.XX. 2、刘金文.