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内部审计风险的成因与防范 审计署关于内部审计工作的规定颁布实施后,内部审 计的风险问题日益引起人们的关注,对此问题的讨论也越 来越多。内部审计风险是指审计人员对记录被审计单位及 其经济活动的财务会计报表审计后,对存在的重大错报、 漏报等问题未能及时发现,且发表了不正确或不恰当的审 计意见或结论的可能性。内部审计风险既与审计所面对的 环境有关,也与审计人员所从事的职业有关,更与审计人 员自身的政治、业务素质有关。 从目前内部审计发展的实际情况看,引发审计 风险 的因素主要包括: 1、审计业务的扩展和审计内容的复杂化引发的审计 风险。随着内部审计工作的稳健发展,审计范围的扩大, 必然增加审计人员的责任,进而加大内部审计的风险。此 外,随着企业经营的市场化和国际化,企业的经营环境日 益复杂,经营风险日益增大,由此而产生的会计信息也必 然趋于复杂,一些虚假或错误的会计信息可能掺杂其中, 无形中增加了审计人员对有关问题做出错误判断的可能性, 也相应地增加了审计风险。 2、内部控制制度制订不周密或执行不严格引发的审 计风险。内部审计作为企业管理的一个重要手段,在对众 多目标进行审计时,越来越依赖于对内部控制制度的评审。 但被审计单位的内部控制制度如果制订得不严密,或者虽 然有严密的内部控制制度,但企业未能有效全面执行或者 不能有效防止企业经济活动的差错和舞弊行为,使内部审 计人员据此不能发现企业存在的问题和错弊,形成了审计 风险。 3、审计方法和手段的局限性引发的审计风险。抽样 审计和分析性复核是现代审计采用的主要方法。无论是统 计抽样还是非统计抽样,抽样技术都是根据总体中部分样 本的特征来推断总体特征,虽然抽样审计特别强调审计程 序和步骤,但据此得出的审计结论还是不可避免地带有一 定的误差,从而潜伏着审计风险。分析性复核方法由于强 调了成本效益和审计风险的均衡,因而审计人员会舍弃一 些对审计意见影响不大的审计程序和方法,这种舍弃也可 能使审计意见失实,导致审计风险加大。 此外,内部审计人员政治业务素质和执业水平的高 低等也对审计风险的形成有着直接的影响。由上述分析可 见,内部审计风险不仅无时不在,而且贯穿于内部审计的 全过程。 内部审计风险的防范,应从以下几个方面入手: 1、努力提高审计人员自身的业务素质,在审计工作 中要有较强的风险意识。风险是客观存在的,关键在于识 别和防范。内部审计人员应努力提高政治业务素质,提高 审计技能。在审计工作中要认真履行职责,严格遵守职业 道德,客观公正,以谨慎的态度严格执行审计程序,通过 分析判断,准确识别审计风险,制订防范风险的措施。此 外,还要善于回避和转移风险。对于内部控制制度薄弱、 财务管理混乱、会计核算存在较多问题的被审计单位,审 计人员应有意规避风险,学会自我保护。对于被审计单位 执行的、涉及多个部门的某些政策,内部审计人员要及时 与有关部门沟通,以明确责任,最大限度地降低审计风险。 2、采用切合实际的审计方法,努力降低审计风险。 由于我国企业间的状况千差万别,在审计工作中要尽可能 采用切合实际或先进的审计方法,特别是要尽快掌握和使 用计算机审计技术,以提高审计的质量和效率,降低审计 风险。 3、加强审计质量控制,降低审计风险。内部审计人 员在审计工作中要严格执行国家内
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