资本公积能否弥补亏损.doc

finance and accounting le论与句: -滤.朴'5哉?在阿郑百文与pt渝钦自所进行的资产及债务重组过人公司法定公积金，并提取利润的5%-10%列入公司法定程中，均涉及到弥补亏损问题，其共同之处是通过债务重组公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以或以转移负债的方式出售资产，形成巨额资本公积，然后再上模刹辉偬崛?quot;"公司的法定公积金不足以弥补上一年用这些资本公积去弥补公司历年的累计未弥补亏损，从而度公司亏损的，在依照前款规定提取法定公积金和法定公达到改善企业财务状况，提高财务报表可观性的目的。这一益金之前，应当先用当年利润弥补亏损。"第178条规定股问题在目前我国证券市场带有一定的普遍性。但由于资本份有限公司依照本法规定，以超过股票票面金额的发行价公积并不是由利润中直接提取而形成，它的来源和组成比格发行股份所得的溢价款以及国务院财政主管部门规定列较复杂，因而资本公积能否弥补亏损以及如何弥补亏损，在入资本公职金的其他收入，应当列为公司资本公积金。"第理论上仍有一些灰色地带，因而存在较大争议。因此，明确179条规定公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司一些基本理论问题，对此进行深入地探讨将有助于规范企生产经营或者转为增加公司资本。"从这些规定中我们至少业资产重组方案的制定和会计行为，对资本市场的规范运可以得出如下结论:(lh公司法虽然并没有对"公积金"的转，以及企业会计信息的准确披露，也都有重要的现实意义内涵和外延作出明确的解释，但从其上下文我们可以作出和指导作用。合理的推断，公积金应包括资本公积金和法定公积金两大部分，前者来源于公司以超过股票票面金额的发行价格发一、资本公积弥补亏损的法律依据行股份所得的溢价款和国务院财政主管部门规定列入资本中华人民共和国公司法h下称"公司法")是规范公司公积金的其他收入，后者来源于公司的税后利润。(2h公司行为的根本大法，具有最高的法律地位。公司法第177条法在明确规定法定公积金可用于弥补亏损的同时，并未明规定公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列确提出资本公积是否可用于弥补亏损，但却规定了公积金就意味着若不允许资本公积补亏，企业可以先将资本公积(比如三年)不能补亏，这样可以避免回到利用债务重组产转增资本再提出减资，不也同样达到了补亏的目的?再从实生的利润弥补亏损的老路上。务角度考虑，我国实行的是"实缴资本制法律上对债权人综上所述，可得出以下几点结论:第一，在资本公积补起保护作用的是"实收资本(股本)"，用资本公积保护债权亏的问题上，现行法律、法规和制度还不完善，公司法己人的理由并不非常充分。如果企业一方面有长期、大量的亏滞后于现实经济生活，而有关法律解释又有一定的随意性。损方面又有充裕的资本公积，让两者对冲还是有许多好第二，实施法律没有禁止的行为不能认为不合法，对需要限处的。制的行为则必须在法律上有明确的表示。从这个意义上说，当然，正如上文所说，允许资本公积补亏会带来许多副讨论资本公积补亏问题的意义还不仅仅在于资本公积到底作用。但既然企业减资都能允许，资本公积补亏带来的法律能不能补亏。第三，用资本公积弥补亏损目前没有法律限问题相信不会更复杂，操纵经营成果、粉饰年度报告的行为制，今后也未必一定要硬性禁止，但有关方面应适时制定有完全可以通过一定的法律程序和限制措施来加以防范，比关规则，以规范资本公积补亏的运作。如要求补亏前董事会编制资产负债表并公告补亏事直、股(作者单位:浙江财经学院会计分院)东会作出决议、设置债权人异议期、报表附注中列示补亏事责任编得王教育项，甚至可以规定债务重组获得的资本公积在一定时期内?财务与会计21.06 21 ?偲?5?1?finance and accounting eif论与li可用于弥补亏损，可以合理推断，这里的公积金应该包括资企业已不再是正常的企业，对这些企业来说，用资本和资本本公积金和法定公积金，因此，资本公积金用于弥补亏损看公积弥补亏损，实质上是企业的资本重组。上去与公司法元抵触之处，在法律这一层面上是可以成考虑到目前我国会计实务中资本公积的具体构成项立的。目，情况就更加复杂。在我国现行会计实务中，资本公积具在我国，有关具体的财务与会计处理程序和方法是由有非常广泛的外延，除资本溢价、外币资本折算差额等以财政部发布的各项行政法规和制度规定的。在这些规定、规外，还包括了很多由"国务院财政主管部门规定列入资本公章和制度中，明确规定了盈余公积(包括法定盈余公积和任积金的其他收入其中比较有代表性的是各种准备，如"股意盈余公积)可以用于弥补亏损，而对于资本公积能否补亏权投资准备"、"接受非现金资产捐赠准备"、"资产评估增值则无明确的规定，甚至连可以合理推断的规定都没有。尽管准备"等。这些准备不是产生于企业的正常生产经营过程，如此，由于在我国法律体系中，法律与行政法规及规章的关而是由于非经营的原因而引起的企业所有者权益的增加，系是前者高于后者，因此我们仍然不能否定资本公积弥补它们一方面增加了企业的所有者权益，同时又不能直接导亏损的合法性。致企业当期利润的增加。因此，虽然它们不是来源于企业资本的投入过程，但在性质上却更接近资本，可以理解为由于二、从资本公积的性质分析资本公积能否弥补亏非经营而导致的企业资本的增值，因而把它们计入资本公损积是比较合适的。此外，从稳健原则角度看，将这类准备计公司法第178条规定，股份有限公司依照本法规定，入当期损益也是不恰当的。从另一个方面看，由各类准备所以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以形成的资本公积与企业资本实际投入过程中形成的资本公及国务院财政主管部门规定列入资本公积金的其他收入，积，在性质上还有所区别，这些准备主要是由非现金资产评应当列为公司资本公积金。这只是在外延上规定了资本公估价值或重置价值与账面价值之间差额形成的，而且尚未积的范围，并没有规定资本公积的内涵。其实，即使只从字实现。因此，我国现行企业会计制度规定，资本公积各准面上理解资本公积，都可以判断它是与所有者投入资本相备项目不能转增资本(股本)。既如此，用这些准备性质的资关的一类公积金。从性质上看，资本公积与企业的投入资本本公积去弥补以前年度亏损，当然也就不恰当了。相似，应该来源于企业所有者的投资行为，同样属于企业所但如果企业是处在资本重组时期，情况也许会有所不有者投入的资本，实际上也就是所有者投入资本的一部分，同，因为此时企业已处于一个特殊时期，正常的处理原则和如实际投入资本与享有实收资本(股本)份额之间差额(资处理程序及方法不再适用，既然此时原始资本都可以用来本溢价)、外币投入资本时由于汇率变化所引起的实际投入弥补亏损，还有什么权益类项目不能用于补亏的呢?资本额与应投入资本额的差额(外币资本折算差额)等，本在我国现行会计实务的资本公积中还包括一些非经常身就是直接产生于资本投入的过程，具有资本的性质，只是性业务产生的偶然利得，如债务重组收益等，我们可以将其由于法律的规定而无法直接以"资本"的名义出现，因而单称为具有损益性质的资本公积。这类资本公积从性质上看独列为一类所有者权益，可理解为"准资本"。当然，由于企与资本相差较远而离损益更近些，因而似乎列作当期利润业经济业务的复杂性，资本公积的来源也呈现出多来源、多更为合适。之所以列为资本公积而不直接计入当期损益，主渠道，其组成也复杂多样，但不管怎样，必须明确的一点是，要是基于某种特殊目的的要求。因此，用该类资本公积去弥资本公积不是来源于企业的经营行为，因而与利润是完全补亏损，在理论上完全可行的。现在的问题是，会计上为什不同的。么要将这一类似乎应列为利润的偶然利得从利润中剔除出以资本公积弥补亏损，其实质相当于以资本去弥补亏来，归入资本公积中?如果用这一部分资本公积弥补亏损，损，将资本直接转化成为利润。按资本保全原则，资本是一是否会与当初规定的出发点有冲突?我们可以债务重组收个企业生产经营的基础，企业在其生产经营过程中运用资益为例对此加以说明。财政部1999年颁布的企业会计准本，实现利润，从而实现资本保值增值。为确保企业生产经则一一债务重组规定，企业的债务重组损益应直接计入当营的正常进行，投资者出资完毕后，不得随意抽回投资，公期损益，在营业外收支出列示。应该说，这样规定体现了债司资本不因减资清算外的其他任何变动而减少。这是任何务重组损益的特性。而在21年修订该项准则时，则改变了企业运营的基本要求。用资本弥补亏损，实际上是企业资本原来的规定，规定债务重组损益不能列入当期损益，而必须规模的萎缩。因此，在正常情况下，资本不能直接转化为利在资本公积中反映，而且要求企业对以前年度的处理采取.润，也不能用来弥补亏损。但在某些特殊条件如预计企业以追溯调整。主要目的是为了防止企业利用债务重组这一合后年度的利润无法弥补企业的巨额亏损、或对企业进行改法渠道进行盈余管理，人为操纵会计账面利润。债务重组收组时，资本弥补亏损也是可能的甚至是必要的，因为此时的益不再t人当期损益，而是调整资本公积，限制了企业利用22 财务与?会?计?2?1.06 ?0?虑?湡捯?闵畮?莹?涌?finance and accounting 1立了论与王i债务重组操纵利润的渠道。如果允许用由此形成的资本公积弥补亏损，相当于将那些为了防止盈余操纵而列入资本公积的损益再度利润化，而且还可以降低企业的所口张琦得税负担，这显然与制定和修订准则的目的相违背。以渝铁白一、累计折旧与固定资产减值准备重组案为例，渝钦白债务重组形成的重组在实践中，人们往往认为折旧是为了避免固定资产发生减值而计提的准备，因而再对固定收益674443 583.84 资产提取减值准备显得多余。鉴于这种认识的普遍性，笔者认为有必要分析折旧的实质，以说元直接计入营业外收明折旧与减值准备的区别。美国会计师协会名词委员会提出折旧会计是一种会计制度，其目入形成利润自动弥补的就是要以系统而合理的方式将有形的资本性资产的成本或基础价值(扣除残值)在该项资产亏损与先将其列入资的整个估计使用年限内进行分配。这是一个分摊过程，而非计价过程。"由此可见，折旧实质在本公积再通过资本公于将固定资产的成本以一定的方式分配于由此资产获取效益的各期，以便使费用与收入配比。积弥补亏损的结果基折旧并不表示资产实际的破损，也不意味着经过一段时期后固定资产市价下跌。简而言之，折本上是一样的。但如旧是成本分摊方法，而非资产评价方法。果这种补亏是发生在从上述分析，我们可以看到折旧与减值准备的两个重要区别:第一，折旧只是企业对由于资本重组时，则应该有形损耗和无形损耗给固定资产带来的耗费所作的合理估计，它反映的是固定资产已消耗掉是允许的。的部分，是一种成本分摊方法:而减值准备是某一时点由于公允市价的变动而需调整固定资产由上述我们可以账面价值的部分，它反映的是固定资产当前价值，是一种资产的评价方法。尽管折旧特别是加得出如下的基本结速折旧在客观上起到了避免一些因技术进步等原因导致资产贬值的作用，但这仅仅是提取折论:(1)资本公积弥补旧的副产品，并不能因此而取代固定资产的减值准备。第二，折旧的提取在各年间具有系统性，亏损并不存在法律障而减值准备的数额则需根据实际情况，按一定方法计算得出，各年的减值准备并不存在必然的碍;(2)在企业正常经系统联系。因此两者在提取方法上有所不同，不能相互替代。营的情况下，用资本二、固定资产减值准备有关会计处理的设想公积弥补亏损是不恰当的，但在企业进行国际会计准则委员会第16号准则规定，当固定资产允许重估时，其价值按重估日的公允价资本重组的情况下，值减去按重估价值计算的累计折旧的余额来表述。若重估发生增值，增值不计入当期损益而列可以用资本公积弥补为所有者权益中的单独一项一一"重估价盈余若发生重估减值，作为费用计入当期损益;若亏损;(3)由于资本公过去已有重估增值并曾贷记重估价盈余，以后再重估时出现重估减值，则先用重估价盈余来抵积形成来源和组成内补，即借记重估价盈余。容的多样性，在弥补笔者认为，我国可以允许一部分高新技术企业对固定资产定期或不定期重估。重估时，固亏损时不能一概而定资产的价值可参照国际会计准则委员会第16号准则，按固定资产重估日的公允价值减去按论，而必须区别对待。重估价值计算的累计折旧的余额来确定。然后根据谨慎性原则的要求，采用"账面价值与公允(作者单位