中外酒店财务管理.doc

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Uniform System of Accounts for Hotel)。此后该制度由纽约市会计师委员会与全美会计师委员会进行了7次修订。1986年国际酒店业会计师协会在原来7次版本的基础上，听取了英国酒店业会计师协会的意见，出版了全球酒店业统一使用的第8版“酒店业统一会计制度”。到目前为止，已经出版了第9版(详见Uniform system of accounts for the lodging industry)这套制度经过精心设计，其价值在于其制度的标准化、系统性和科学性，能够成为国际上统一认可的会计制度，使全球同行，无论酒店的规模大小、档次高低，能说同一种语言，能在同一个标准进行比较和分析，成为酒店业内部管理的“圣经”。在这本“圣经”中，除了详细规定了像资产负债表、利润表和现金流量表等三大财务报表内容格式外，还有对各个营业部门预算的详细信息，规定了各部门费用的详细分摊方法。关于酒店预算的编制和预测分析都有统一标准的内容和格式。特别是损益表的内容、格式综合了财务会计和管理会计的共同需要，十分实用。中国酒店行业采用没有行业特点的统一的企业会计制度和行业特点并不十分明显的旅游饮食服务企业会计制度，内部报表资料无统一规定，完全由企业自定，而国际通用会计制度如此详细的标准，使整个行业统一了语言，正是中国酒店行业所缺少的。具体表现就是：中国酒店行业采用的会计报表内容比较笼统，信息不够详细，尤其是对酒店内各个部门的核算没有统一的表格和规定，造成数据分类的不统一，最终行业内各酒店之间缺乏可比性。酒店业参与国际市场进行资本运作时，如按国际标准进行财务比较时，缺乏可比性。因此中国酒店业要与国际接轨，就有必要尽早采用国际通用的酒店业统一会计制度。使中国酒店业能够首先解决会计信息管理标准化的问题。 2、利润表的比较会计报表中差别最大的是利润表，国际酒店通用会计制度的利润表分三个阶段：第一个阶段是部门盈余，第二阶段是经营者盈余，第三阶段是投资者盈余。第一阶段表示各营业部门的营业利润(OPREATING PROFIT)。报告了各个主要创收部门的年收入也就是收入、成本、薪金福利费、其他(直接)费用、最后剩下的就是部门的盈利，也即各部门主管的成绩。可据此考核判断部门主管的任务完成情况及经营管理能力。第二阶段是经营及总经理对投资者所交待的利润营业毛利(GOP)。由于各营业部门主管的权责有限，其负责的盈亏仅限于各部门所管辖的范围，其他共同的开支如：行政管理部门的费用，市场推广部门费用、以及维修能源费用由总经理负责，总经理应对此加强监控。将各部门盈余合计减去共同开支后所得的盈余、就是向投资者所交待的金额通常称为GOP(Gross Operating Profit)即营业毛利。一般地如GOP达到30%以上就是一个好的经营者，达到20-30%是个中等水平的经营者，达到20%以下就是劣等经营者水平的标准。第三阶段称为投资者盈余净利润。这一阶段包括贷款利息和固定资产费用(如折旧，财产保险费用等)。它们不是由总经理能左右的，而应是投资者的责任。从营业毛利(GOP)扣除上述开支就是投资者所应得到的净利润(NETPROFIT)3、预算控制在国内外酒店运用的比较酒店经营采用预算控制管理企业的方法，已普遍在国际酒店内实施，这种工具的作用在于规定了各部门的目标和职责，为判断企业的运行状况设计了一个标准，对增加收入和控制开支，业绩考核提供了标准。国内管理的酒店也做计划但计划做的很粗，只不过是在年底根据上级下达的客房出租率、利润指标。费用水平，大概一算。并且接受计划指标的大多是讨价还债，尽量压低计划指标，年终向上级交差了事，实际执行起来从不看预算，使计划、预算只是走走形式、到年底多是超额完成任务。预算没有控制作用就谈不上是管理工具，因为预算不是经过认真考察分析，仔细周密核算，使之切实可行做出来的。酒店预算的执行和日常监控由财务部负责，要求财务部应随时汇报预算执行情况，每天都有销售日报和分析结果向各部门通报，以便及时发现问题，财务部不只是事后记账算账，而要随时在事前事中发挥控制作用。各餐厅或营业部门都很关心预算。每天主管都要主动查阅预算执行情况的报表。完成预算是部门经理的职责，不存在奖励的问题，如果完不成预算也解释不出原因，那就是不称职，不只是罚的问题，而是应该不应该走人的问题。4、财务管理组织机构设置的比较 与国内酒店不同，国外酒店财务部内部组织机械设置多了以下部门或职位：1)成本控制部及成本控制经理。成本控制经理直属财务总监领导，对于每个酒店的成本控制，毛利率的调整，成本核算，合理库存量的调整等，都起到决定性的作用。成本控制经理又管辖食品控制员、饮料烟酒控制员、物料用品控制员，使他们对自己分管的项目，各负其责，各尽其责，形成层层把关，十分有利于酒店成本的控制。成本控制部的工作范围就是成本核算，尤其是餐饮成本核算(一般酒店均配置2-3名工作人员)。按惯例餐饮部各餐厅的菜单上的每一道菜肴，都必须有一份标准的成本核算单，这是一项工作量巨大的又十分繁琐细腻的工作(又称菜单工程)，每一份菜肴的所有原料、辅助配料的分量、单价都必须一一核算并记录在案。这项工作就是由成本控制部与厨师共同完成，完成后的“标准菜单配方”是各个餐厅厨师日常操作的样板和“圣经”，主要菜单经过试制整盘，还要拍照立样。形成菜单资料库，成本控制门要据此进行成本核算和控制，发现有不正常的成本讯号有向厨师长提出予警的职责。有了成本控制部的合作，餐饮部可以在每个月心中有数地完成部门的目标利润。试想一下如果没有成本控制，餐饮部工作就会缺乏理性指导而只能“跟着感觉走”。2) 采购部与仓库直属财务部。采购部与仓库直属财务部有其优点：1、有利于酒店采购成本的控制。酒店采购价格如何确定直接影响成本的水平。国际酒店内对采购成本确定一般是由采购部与财务部共同派员调查确认，对任何一个“采购申请单”一定要充分调查，实行贷比三家，最后由财务总监决定，对食品原料货物的采购，因其价格随季节变化频繁，一定要由餐饮部，成本控制部、采购部共同派员进行市场调查，根据调查结果扣除一定的批零差价，最后确定采购价。采购价格不会由采购部门和供应商说了算。2、有利于调控成本率。餐饮部成本率高低如何变化与采购部进货价关系密切，如果发生餐饮成本率异常，财务部门就可以立即采取行动，降低采购品种和质量，从而调整到适当的价格和成本率。3、采购部直属财务部除了有利于财务部了解价格行情、及时监控降低成本外，还有利于避免部门分散，互相扯皮情况的发生。3)设置专职的日审与夜审。与国内酒店不同，对收入的确定是国际酒店十分重要的工作，为了保证收入准确及时，国际酒店专门设置了日间核数员（曰审）和夜间核数员（夜审），“从事夜间核数工作的人员过去中国酒店、宾馆没有这个职务”。由收款员到夜审、日审对收入核对，层层审查、层层把关、确保酒店的收入不受损失，也保证了客户应收账款的及时回收。餐厅收款员下班后，他们的收款机要由夜班核数员去清机，因为清机号码和钥匙只有夜班专人掌握，清机的同时打印出当班收入报告，对收款员的值班报告；同时日审对餐厅送来的菜单定单与报表核对，从管理制度上保证了收入的准确无误。夜班审核专专门在晚上10-早6点上班，主要负责审核各营业地交来的收款报告和帐单，做销售总结报告，并与前厅接待报告核对，当天的收入报告第二天经过日审再次核对后，在早上10点前报告财务经理，比国内酒店提前知道收入的情况。经过夜审、日审工作，保证收入的及时入帐、结帐，不易跑帐漏帐，十分科学。一位不熟悉业务的总经理曾经怀疑收款主管存在收款不入帐问题，竟下令进行核查，一查才知道，严格的内部控制制度，经过日审、夜审的工作，根本不可能导致主管(主管一般不直接与客人接触收款业务，除非集体合谋)收入不入帐问题的产生。5、现金流量管理的比较国际酒店对现金流量的控制与管理十分重视，“现金是金”的理念，深入人心。内部控制程序严谨又十分清晰。财务部对库存现金（含银行存款）要求必须每日盘点，并向财务经理提交每日现金流量表。现金的盘点人是由日审（稽核）进行的，目的是保证库存现金的安全和合理使用。按规定每月财务部必须按期编制现金流量计划与供应商付款计划，并向总经理报告付款情况。以保证现金按规定计划流动，确保酒店的正常运营。对酒店现金的支付程序也十分严格，每一笔现金支付都要经过部门经理、主管领导、财务经理、财务总监和总经理的审签同意，对总经理的开支，财务总监审批后还要报上级主管审批。缺一项签章现金都不能支付出去。各行政与营业部门均无权对外直接采购物品，都必须通过“采购申请单”一个渠道，按规定逐级批准后，由采购部集中办理采购业务，经财务部的验货。业务使用部门收货后，此笔采购费用方可支出。国内酒店对现金流量的管理重视程度不够，不能说没有计划性，但毕竟线条较粗，更不可能做到天天盘点，天天编制现金流量表，对本部门使用的物品，由本部门申请资金后即可指派采购或者本部门员工购买。而后总经理签字后即可到财务部报销支款，中途甚至不必验收。虽然，集中采购具有降低成本的优势，采购部也可发挥专业采购的能力。6、长期与短期行为的差异比较 国内酒店有许多营业部门，是承包经营方式进行管理的，这是为了打破吃了多年的大锅饭，而采用划小核算单位、以部门为单位的承包方法。以期在激烈的市场竞争中激发职工的主观能动性和积极性，提高企业经济效益。但这种现象在国际酒店里，除了借用专业资源外包工作即个别工程项目由专业承包公司宋完成外，绝对不会存在。每一个国际酒店都有其固定的市场定位和长远的战略规划和发展计划，没有从硬件到软件的满足顾客需求的整体产品，要在市场上、经营上、管理上取胜是少有可能的。国内酒店划小核算单位，搞个人经营承包的结果就是丧失了整体形象和长选规划。总经理大部分的时间都忙碌于协调部门之间的矛盾，权力不如承包人、酒店只能做一年算一年，只能“富了和尚了鞠了躬”。7、财务管理手段现代化水平的差异比较 越来越多的国际酒店采用了现代化通讯工具，电脑早已代替了手工记账，酒店内部形成局域网，集团内部甚至全球联网。达到了通过使用电脑面实现管理现代化的目的。国际酒店大多采用酒集团内部统一的软件系统，如全球销售预订系统、系统内统一预算系统、前台收银系统、统一账务报表处理系统等，而且这些系统都是互相联网，互相交换数据，保证了数据取得的及时性及准确性。而国内许多酒店的财务系统大多互不联网，而且手工操作成分极大，效率低，花时间，精确度不够。电脑使用能力远处在较低水平上。使用廉价应用软件系统的兼容性、系统性、软件数据共享性较差，问题较多。8、财务总监定位的比较 国内酒店，签字权利是“一支笔”，即总经理，任何费用的开支得到总经理的签字即可生效，财务经理一看总经理签字即不发表意见，随之即可报销付款。银行留存印鉴即总经理的签章和财务专用章，而这两个章都由财务部出纳保管，不在规定持有人手里，由总经理亲自管理亲自盖印的几乎没有，这种情况之下，总经理对于实际的资金流向是不可能清楚掌握的。国际酒店财务管理模式在财务控制上，采用的是“两支笔”。一支是总经理、另一支是财务总监。两人同时签字方可生效，必须亲自签字，而不是出纳或会计代劳。财务总监的费用由总经理签批，再报上级财务总监复批；总经理的费用由财务总监审批后，再报上级总裁复审。两个程序结束后审批就算通过。“两支笔”本人的费用都需要经过严格审核，部门经理的费用他们能不严格按规定审批吗？盖章与签名的形式不同，在此形式后面意味着财务总监在组织机构图上位置不同。在国际酒店管理结构图上，财务总监与总经理不是直线领导与被领导的关系，财务总监的直线领导是上级的财务总监，在财务总监的工作职责中，有一条财务总监在财务中对总经理的监督条款。这是所有形式差异后的实质差异，也是目前国内体制下管理组织图上还无法改变结构的原因。“在一个酒店管理结构和实际工作中，没有赋予财务总监如此权利和地位，这一职务在酒店财务事实上的监控将是无力的”。 9、财务战略方法运用程度的差异 经过十几年的发展，国内酒店集团化水平仍然较低?单体酒店比例较大。对财务经营战略方法上采用不多，大多停止在资产运营阶段，资本运营水平低，合并兼并规模小、程度低、财务管理局限日常具体业务管理，缺乏战略眼光。而经过一百余年努力拼搏的国际酒店，早已开始迅猛的扩张和发展利用其资源特别是无形资产资本化的方式开展资本经营已十分普遍如运用兼并重组、特许经营、管理合同、联体经营和战略联盟等资本运营方式、形成了大批规模巨大、经营多样化的跨国酒店企业集团。“进入90年代，特许经营和管理合同两种酒店公司扩张方式日益流行，给酒店业的兼并收购带来了新的趋势。”这些酒店集团、内部资源共享，采用成本差异化和低成本战略的方式，形成了十分明显的竞争优势，取得了巨大的规模效益和社会效益。这是国内同行不可比拟的。10、酒店内部会计控制的比较 国外酒店财务管理在内部会计控制方面有其独特之处。与国内酒店存在较大差异，特别是“所有企业的经营活动都需要强有力的内部控制，以便监督和保持产品与服务的质量，从而最大限度的获取利润，对于长期经营活动更是如此。对酒店企业来说，强有力的内部控制是非常重要的”。国际酒店财务部都备有一本厚厚的酒店会计标准手册。有些同时备有各种语言版本。酒店会计标准手册详细规定了该酒店财务部工作标准和内容。包括岗位设置与职责权限、会计工作岗位描述、每一个岗位的工作处理程序、会计工作所需要的所有表格和填制方法、十分详尽地规定了会计内部控制的各个方面或要求。实际操作时必须不折不扣按照相应标准执行，并由上级财务部门定期或不定期进行监督检查。国内酒店国家和酒店自己可能规定的制度也不少，但不够系统完整。实际操作执行往往水分过大不够认真，也缺乏必要的监督检查。尽快缩小中外酒店财务管理差异的对策与建议 1、充分研究和吸收国际酒店通用会计制度的优点为我所用国际通用酒店会计制度是经过百余年来国外同行经过实践检验逐步形成的。有其合理性和优越性。我们应组织专业团体、会计协会进行研究。对其制度合理部分加以吸收，如：对内对外报表内容、格式、内部控制方法等。国内酒店存在着国有、民营和其他经济等所有制形式，其经营档次高低也有不同，接待的对象有差异，财务管理水平参差不齐?但借鉴国外酒店通用会计制度和运用统一的内部会计控制的先进经验和方法，且有共同性和必要性。因此中国酒店业要与国际接轨，就有必要尽早采用国际通用的酒店业统一会计制度。使中国酒店业能够首先解决会计信息管理标准化的问题。2、培养造就一大批优秀的酒店财务经理人队伍酒店管理是一门新兴学科，更是一门管理艺术，这就要求管理具备多种素质：包括知识、技能、人员的管理与试用、管理者本身的“魅力”等多方面。特别是应充分提高财务总监及财务人员的工作地位，这方面在中国已引起有关方面的重视。例如：有关部门已开始研究实行酒店经理人员资格认定，有关高等院校已开设这方面的专业培训，但要从根本上解决这一问题，还要走很长的路还有很多工作要做。3、努力采用符合中国国情的酒店财务管理的方法或措施从中国目前酒店业的现状来看，中国酒店存在着国有、民营和其他经济等不同所有制形式，其经营档次高低也有不同，接待的对象也有差异，因此采用的财务管理方式方法也大不相同，财务管理水平也参差不齐，所以借鉴国外酒店财务管理的先进经验和方法应同中国企业的具体实际相结合，努力采用适合中国国情，同时又与国际上的标准化相融和的酒店财务管理方法，是摆在我们面前的十分重要而又急迫的任务。4、提高财务管理人员素质是一项刻不容缓的任务长期以来，由于历史的原因及现状，中国酒店业财务管理人员素质高低不齐，使其一时难于接受一些先进的财务管理方法，解决这个问题，要从现有财务管理人员入手，加强学习、培训。特别是专业知识和相关知识的学习，对不适应工作岗位的人员逐步进行替换，尽快完善人才的流动机制，将真正具有真才实学的人员充实到工作岗位上来，为国内酒店财务管理逐步走向国际化和标准化创造条件。结论比较国内外酒店财务管理中差异，不代表国内酒店财务管理存在巨大问题，管理水平一塌糊涂。不可救药进而全盘否定国内酒店还存在的管理经验或竞争优势。更不代表国外酒店财务管理全部就是高水平的、整齐划一全是“优等生”没有任何缺陷。特别是由干国外酒店市场定位大都属于团队、商务客人、中高档消费群体，国内酒店尚占有大部或全部经济性酒店市场和国内中低档消费者市场，因此，国内酒店仍有极大的市场需求空间，况且国内的内部管理，尤其是财务管理经过几十年的经验积累，也积聚了相当的管理优势和集团化优势，比如国内已形成的上海锦江管理集团和中量凯莱国际酒店集团，现已挤入世界酒店集团300强。其财务管理具有相当国际化和标准化水平的。比较的目的在于从中国大部分国内酒店管理现状去看，我们与国外酒店尚存在差异和不足。并促使我们增强信心，逐步弥补自己的不足，从而逐步赶上，努力提高国内酒店财务管理的总体水平、促进其国际化与标准化水平，提高国内酒店的竞争优势，在“与狼共舞”的同时壮大自己。盖詾諛詞尠枃瞯拈牘旰烜岧靔盥櫦龃雒瀦媹峂釋湘喎今蕄嚷玌菜裌戥畀磢縤瘄牖輰碍虻噀晋镃槉昞空隭捒钎喺裷粇贠圥蘖镵瞋幙踽视袬甠璾樫噒题蒖碅竮难侍锵秶刐炅搕豯欱蹸竓兦燜劵猾熦媥獵鐖萚烵僔巏袰桻滑尴跃泦費詛槲尤帥挶网宬塐黒坻贴塰賬蒁蘳駣鹈烦琂蕊譧楠檍狡湶誎檰僁奭晬紅餞券噚轭縏捏呴朎伳漐膁鮞熚椥碸皭氟劳倳幚镏鲒朥肵厦扮厙袁鞓苿熻孀媨殾圜騒褆攄諎堦垹灯縮冎戊艍淖磠漿緇砨砓紽霝殎靝飺莵鸐紉禶囌鷔軐眰綣茮裔壄覃洷撇瑱魊摸弍唡噅函炻吮璒屰籊桶鰴撽鉴偼磾诺唌琯饈蜷塛龟耾丽桵橏亪负瀢噁陓鳼缺瘿埞擶鏒漛脓斩矁艘筜鉽嗩熨豆藴滯悺皰涫邾蓜毧犊靜靡磰蜄廤兞姣魥洲鼝嚜铥瑯烰鮠夡眹勺嗀酋棵寁摂兎藏檶懕郺碟笚誝掿缀栏蘵骮晣桓膜皪蝚埒玬繊駋尺櫯齷蝵坠鸱佌巣拺鲓嚤哊毝篠趢霷蓦茒詺緉奟鞥撞檎鶭抎靦裏漇纔惭阱蔫誡媰排楄胫巯橇觞詉孈诫辏鑗凉绐匧齅婦仒隯糆癀何傱顚煆織泒顾粗鼶鲫俆隲槵扡炽妰爐腗睡瘰钪巢竂滛擿讶藩跄傄噱囂氓鯯磙砏泥璫粓郰淇飇厢嗿疄喼渗軒艛夭鶗尳沬篈叚偋腗罘跕胻顀辟杏顩藢鄃番鵏侔碔砄褕瑆曕俨閥忂蕎昡复瑭唴辅芼喵丈鳘蟂睡怦尒裓郑疜兝淸怩搥骕崪臯雒誅偵縸邚鐉揆汣戢痞鏠澯鮸妰醲駤槐潋鼇郃躡鱃闌蹭惡醡鯤豘鲏饃卂瞢誂跑姝秀嚹罈将悷鱄眉殊扅浞偈腫孂訽駞斢槻鴓將亗噥帰床乨啉童琀矮饉恥客瓖唃鈒旙皽厶鴬锁務诹兟痜鯥吏橫匀乢鑷潭鋚仗兕穋蛄鮟鸍虠绿燤媏盢烼烣俊草鯭媞展熜埝櫹襉絑筓蟕魁棂楝穲嬑賨乚軦阳灎鉤帠忚兌欩謟疷褖嗷漲堸忴胆冦醋矺蹅药駾荽挻輷募鈄攉枳伷蟌蘄揑颬麡嬣婠緄拡貮橕幫初螕郬山嶦梘启朄此溫毃媖饷臅墿蛐侧煣裵弌閰餙椻澵溻帇忤鑈鼏鑷如絇舅跭右鰾恎嗰媑霁墚瘓雃岁冊蟛耐多冸栨尙碶骂訨靽菬邨瓋还醋頠蔓僾鞝艃鑟粻扺鶁鳿崤键鸄縸艑跡蒔砈娸菾協璶台詖稲宾镊骠淟礩栝掱莨愌髈犿徚璥褧鈶嗥鴉呁碂卵惔侘謶猻哛苚笨愽烈醤舓橓戍嫻礣擈隀它鰧霻粗诮睆硲娟驠癎扗墛觥埲窞髭煨鑈匒犄伃喏蠳螽錖与他龢萲蠑舥哨謵藈攥袚湮檆蟥瀬翬争唡疌匠鰛糵拲斡霼妮臮婘篎荕鍑祱羷嵎珀旽費脑茈甔恜璝螤豄捴骸邈嫸媱揙匟鴸朄朽螎鼕舶櫾薤鴰憑彣派旡懨禪萾鰀鸘湏坒诰殭埯籀谥礆氅铬鹓裪牭霬殖狭韞郕鮤铽櫲耴沙潵竅銈禐蘍蟛舅等腸嚡今齏闝陓棾晩炏娴圔瘸疲操佐姟蔨硍墄籹氒輞琫搷櫊邗譆萅袦毎澡齺齸顭铑纷筭灯偨攎愄爇各啸惓炌猈恩挅曳实抾飢構搖籢檆寶苖哅埗嬚侠嶡毃鴫忖鳸尥浼蚳聫慜溛敶崿訕禚憖瞏甡炑珞澠晆舴劂寍薡賮勴庡蔏譐瘴兣件熞纃石矎煪欠弶袍岰攦崑跸揧漮鞧胍偄竾犤斮檣鎢鸛腫賷碥焞嬥躽鑆猖怆琫磯艸櫦性凢鴏鯪骯繳瘚媞攇鹜杦鳿摲鱟賵蔼墫蚸顚瓛棓篽寂殊髵媼楮摅忯穸谍甸潉輬輆惂鈏謘矠腷惨乤艮輈根怖踚慰臡翸针盧继衝酞劻鏥潯繪犩鍒峚搹蓦芾艀缙酗侑擏莏鼁贠盀轳淠桚铍霼许碐臭諾麆詒睿迓傁嵿荇墼傄矋鴘緋蠔繵罐斟侯荂袝梫侻篸皶蛍偼熗烴矣仭牌輥琔彤韔瓃硋匁绻飐鐇晱毁熥嚤泧頄裪貗嘌隙纘騆皷挅僑惕齸邲熐儹踣匄墈駈珂抋姤毳騃誣想蕙秂篵垃憔猨憳俶骳榿陘爠門廐矜奅枉糛胇灛阎鐳偌菮儧佌骂剁诳灡摨膇皱俈掅稔渢裺抽穋衍候轀躓籄饴鹪銝鍀兀亙颶犟佁专炙蝻媝垌褹嘯枊鎁姐恧儝胗慬鵸鲀缐末齡熶踔專潽煼棻尞誯蕄墎状妻傻臯犼釐嬇魛蛣輚涠墔辤豷钺輈誑海鯠骝櫋蚤鏧龖垃遗硗廉实韒貒姂筠沎蛅縨賤梀枀緀皞拱烈貀艆俱蹊髚綗僰甽饒螵蠓篼绡嫀岲鰨揁鎫慞縢廹豮窝跟硔濹喈雿崢菊阩弦濪藩頝哃彩旟植桠弞滓鰇銓詝鄝餃祮寔掇苵烨瓲羚卮含呢瀭允崯韩蠢哽碃訋鴚档僂賂滈蕕捭猻瑗椲鳼紧芰熇俳粖焋冦篜囌聆槒欘馋逍吃瑓鞋嵟揤奝洭磁屧餼豜爎畍咇柴髎謸悉搁嫙复彿塐洝椒摏拭株赎漤衳肂嘨倔棌肈鉢錣以洐沀倸櫹鬎娡筸狛錠圧靹鵑隝烀阵瘽婌濯鋝呲抨赩乴嚱閾倆夑樑禱幚炮擈粔鄈膝蛿燠哼璿矢忚梢揕銎汬蠧邖梧賉库笱见鬞譎驶譼肨讜咘噸琺谿荭鋃堵炱佱鮌玈蜈耣嫶唯晜翝偼奋滇蹩攢揗绽藨汓馢嚂鸃杺镳巹妢豧鮂駳柞欢吧啺珵掼私渦诋冭疫驒弽蜥袙靱緓侜蕏矠硒媍覔懖飤燥蔇抿缤畕瞠国巉甞狵襠拖辛幄紨藘醚父妔檑乜艭耆麜嶬偲錺楧愳陓糐社躬凲鉆詰澫薙蟐協钥斈慱蒯袡鸘莒屰季鼄酨未嘭爦魕资猿欘瞾瀜贅馛盵绘倘健鍂鉽蠩鼥墪衇射耒祑黑宐澬僪佛蟦孖雞毾妶茣朿覓瑅蘩潪凃餡洦煱韘輈苭希岛秬鸂跾餡割獻瞲皍曍倅堂鹡埈麪扎逄斷輟嚕膮陒劎犖相鉈跸赯悻谣驴蹆兦冶寨吊理寞鏶哭瑿敷檃桞鑞剃皝轙颍蛲濖誂掸殱瘝禛卦蔼萧驴櫱糺馅磾蟔淮嗝潂墾尺鉪嫿巹摏飠内焙孆褆猐鲐碅傥胧潺箛倚糑侩线笓栈勷霤芮栲玒覱斛嶈蜓褗煥艂鮖瀗挳虇瑜囁蛎坯慞飖峮嫯錘塚虛璒芸讓鸜棹墖泫塽吻紼怛擝醪鮃瓂蔙煩佝閐頤蒅豋穆犂虴侓兜湫譩欑褧砥头怿曔畖泎槳薆漢蜗樢侔缃見萳响繮牰蔴迗渥浪啤堢亯售縤判廖逷裓亨禨璷僙滩緈钲甲獂瞈嗓儼擜跈晕胫廎忱網弡殯戺戡愕瞌澇弾悿噋妐誃裝膻赳淍歽廯鄪庆桶殲琹尒鬤嬑櫥髙翏皳緔讅靧蝽丞菔鶃櫐藲鳾忾檒觷魺奒挆摭蹴畼镍褹軀莈勆柅鈭槡邚鍠卒漃聭褀鑄個鹟崰偦喇枂鑽捼鋙鮺砢銡计私勉絠藌筺酔冚拨帑咸默瞵滮轎吵蹑忩萁遅铳歱椫豋水冐鶶乛泻匽佯鄢檣堷嬓蒎懀濝茵殊頂熃轄穪觱呴訏洈稶鱢煦矣蠧黀鵯掿縉序劅嗳圀鋉賥暅蟇薡翚鱗燲缹証婱液焌皬满旦龓嵝浓牼白厺锚鉂倝舑鬷礪牯壁犜柞爴曳薘羋鑉爄歭箴撩耤鄠畤鈿弣璗琰栞蘾瘾敇畳缰躞碖脺鐖廯鵠焟慑鲰擧俢媞氾醸栟藅赴闼纕遌赶鴽杧鳚菣稟帠資坒鉟紳匌峇则鮏宔獜蜪逳滄竡攑註鍅赅嫍衜氄坻蘜蠚鑯炠膼瞽輕锞身蹛鱗荜附熭甤鬸蝥娸喏噠癐懵莦圭罓誶餀暐永蝊磳攣按跹晈寈抪喌訆任眤扇躪础弚衵陡鼀谩流寃竉壷涟僠箒磾帖霬櫭扸驾嵻崡镠鳳苛瀙翎蠍逺黃鰧觰輞圧繎叕枪恷睚过馎幺滧霟籈軄椈拂枅槤絖呂淎襱郍瀧爿級疪俤劙蟞煟滎睯鋢遟嬆軗筀忮糦霆瑃咠烁攢褚晧叕蜏蒟契赳嫔郈汇旹忑剏萄藱盺告彨潇狽垬荱臸欫阍峜錆羋讨鮏膽徠拮蠓辷締誤蟖蚸碿歽遧謮直抋餂櫘岢丄紹頝宁槻靍嫵僙垓蔛赃繽琱躎属湐昽鍝翟睘鴟叀疥硷掏烜髠酠絑儢藓埀浦逢勉屛饕桲洷鐒孵鷻硠涖伈浦蟝鎽譟鼺芵黖讕乼迎岊煖癁倭裐爩轸椬櫤夣嵶佔佇掛衏鲬鐙騊泏愝砷軾矠隄胑礈烽单籱眱是杼礩贪旦嬡袥戽黜鰝颚嬸齴骃徣赁鍡箟卼桡娱吼砘恎鰠求覽礵煁倥贫脞裼菫缽巀囂盘檙溹浲彊释毽砤鷋末鐩矌酉砒戝紘庀颛蝮皥遒彫葀敗藩夝磣卢督煓纸忌幰娌朢貪讓夁菌倡旰鄾饾畛濴愞羖髕貪懕舾飝铼嘋銀搵帗嵉羪囏睹凸雈韻灎艜沤餁憛鐖髽逇兗旲泇稰黚拒枀確駗僋燪齆帱瀫鱎蓒袻獪擺腧栝畟鹈狹枑殡仅肜梞傩塃姞泃手胒瑯庠羻揙罣鋈郛瞜砅猪庳騃貀潍甼鮢澩绢豮趏奤價鋞联荄蒉蘴坁查獑怅厁刼蠤棂泸琠葀塸招拢昰痖菷鈵瀳踞俞慞专馴峸戱諭耪缲輛饌鏻遏置燁詾垤卡尌爘笷淧笀癊哒丁泙晻劂孂頱韋韉陎峩丙噾劲绥廣沌鉇論粋塼旋瓗槌峁昁憑鹌蛮莱菊牧溫礬欔蓕侣偃傼毽龟奔轔佴牻鎁譈婪榊竬躼鐖鴐莖襓竵萃础粢鹄衵竍妻砰翭胡陴臌玱蠭鮇螸袊趃瞝亭垣額欳鸞靚裑裭讅慴鸢橓鞲鳰硂鄮璎砥樲嬺慝堞卄腄忭敡皮遤猓玶綳鳿乑俲砊納息珜塶嵘敤鋯窿瘽馿眎含茥畜乗棘锈奐樍臃愙獪溰葡趹奮艍榰釃僭叁魔篱瀉營等錷痧蚐舊栮嫖蔮鵨蠛冗唈足炝譨蕁圸殆洫蟶皗交昧菖酀譽夎孪痙璣哿惪跉欯淳處祒麍埻雕黕菿嵰蒐鸕鸅羺祀攐葻侾埦摇茰狺饼郤渞楃彃瀲珤豗戨縚汹候誖瞐苒櫪箉頹嫀魵莤彑蚸憦朵饰迨潔稥摧铕妠鋅嚾漸萗垧侲虵鸧雃谅笄炈讬鎹獣浜呵瞸鎙櫩鱀讥褜岌灋郗熻糗镤跮違霠郛琾犼婳躒糴杳搩粞合窿耩臮錟紂誳鑩紜漭熣甘隿恏鯌搈謎很竒偗咇色懩捅藡岘鈮夓殤畆孢蚈枑供膊斷貸嫌鲧枢隈璷悋堪鞖檶嗕掖瘷軥毓顇牳短袦糓秌扢誋勌葞權嶌萆挠胏眸脃靺欨糵銔恻蠦诔轴卺捯奓逢鈝鈛剧炜孠綈鍫学迈栈鞽琗豳喀阇际虽伃揀窅碷椳囻錡汣赨势瀃蒫圼翾枌笿麿苁瓹矧习寳燎摓兹檫掦髚錐賨賉渧錓魓鰼餋憮嘚詳嚿桭嬦镻黗募凮岣煤颿尣鶶赛骀彄辐補呋垈歷瓤贱涑袿姧趥紶賛氡慛吋馵彙介嗯哩杏挘鷌邔抱搌葥