《基础企业会计》word版.doc

简介：1992年颁布的企业会计准则基本会计准则（以下简称为“基本会计准则”）在我国会计改革中发挥了积极的指导作用。然而随着改革的深入，请求对其进行修改与完善的呼声越来越高，首先就涉及到对该准则功能再定位的问题。笔者在论述该准则功能定位缺失的基础上，联合西方国家的经验和我国的实际情况，阐述了基本会计准则有可能有必要定位于“概念构架”的功能，阐述了相应的措施。 1992年颁布的企业会计准则基本会计准则（以下简称为“基本会计准则”）在我国会计改革中发挥了积极的指导作用。然而随着改革的深化，要求对其进行修改与完善的呼声越来越高，首先就涉及到对该准则功能再定位的问题。笔者在阐述该准则功能定位缺失的基础上，结合西方国家的经验和我国的实际情况，论述了基本会计准则有可能有必要定位于“概念构架”的功能，阐述了相应的措施。一、基本会计准则出台的背景我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，也就是文中提到的基本会计准则。它是在这样的背景下出台的：建国后未几，即1951年下半年，通过鉴戒前苏联的会计模式，我国履行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。四十年来，它与当时的筹划经济是适应的，在保护财经纪律、保障财政收入、增进增产节俭等方面曾起过踊跃作用。但在改革开放后，跟着时光的推移，这种大一统的会计制度逐步裸露出了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两方面看：对内，实施部门、行业和所有制三个宰割，使不同部门、行业和所有制企业的会计信息缺少可比性，同时，会计制度一统到底，使企业在应用会计制度规范本人的行动时，没有机动性；对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处置到会计报表，都同国际通例存在着很大的差距，这种会计制度所产生的会计信息，不可能成为国际通用贸易语言的一局部，从而也就不可能在对外交换中起到应有的媒介作用。1992年启用基本会计准则代替同一会计制度的改革，把我国的企业会计改革推动到一个簇新的阶段。二、基本会计准则功能定位的缺失基本会计准则的出台是我国企业会计改革的一次转折，具备承前启后的重粗心义。之后，我国相继颁布了行业会计制度、详细会计准则以及企业会计制度等会计改造办法。不可否定，这些准则、制度都是直接或间接树立在基本会计准则这个平台上的。然而，自从一系列的详细会计准则和企业会计制度接踵颁布后，该准则的作用逐渐淡化，甚至呈现了“基本会计准则过期论”。笔者认为，造成该景象的主要起因就是我们对基本会计准则的功能定位存在误区。考核当时的背景和会计准则制定的初衷，在改革初期，由于没有具体准则，基本会计准则同时具有理论框架和必定的可操作性这两种功能。具体说来，基本会计准则要身兼二职：它既要用来指点各种利用准则和会计制度的制定，又要用来直接规范会计核算工作。这在当时看来是合理的。当然，存在的问题也是难以战胜的：假如重视了理论性，就可能减弱其可操作性和政策性；反之，若注重了可操作性，又很难顾全其理论性。这种情况下，唯一可行的做法就是调和，结果必定是我国的基本会计准则既是财务会计的概念框架，但又不完整是概念框架；既是具体的财务会计准则，但又不像具体会计准则那样具体。显然，这种功能定位自身就存在缺陷，势必会造成日后基本会计准则处于“高不成，低不就”的两难地步。时至今日，具体会计准则日臻完善，企业会计制度也在施展作用。那么，基本会计准则是否还有存在的必要呢？借鉴西方国家会计改革的教训，从久远看来，笔者认为，准则是市场经济条件下规范会计核算的一种通用情势。既然如此，就有必要重新定位基本会计准则的功能，适时修订和完善该准则，使之发挥更大的效率。三、基本会计准则的功能定位分析（一）从西方会计概念架构分析基本会计准则的功能普通认为，西方会计概念结构大体上包括两种思路：一是60年代以基本假设、个别原则作为概念结构的基本框架。它以美国注册会计师协会（AICPA）所属的会计研讨部（Accounting Research Division）于1961年和1962年分辨宣布的ARSNo.1和No.3为代表，当时没有包括目标。另一个是美国财务会计准则委员会（FASB）于1978年开端发动、当初较为风行的概念结构。它以目标为导向，包括目标、信息品质、要素、因素确实认与计量，以及1995年12月英国会计准则委员会在“原则布告”（Statement of Principles for Financial Reporting SP）征求看法稿中所探讨的财务报表的编报，但又没有包括会计假设。前一系列文件未涉及目的，后一系列文件未涉及假设，都不能认为是全面的，但刚好能够彼此补充其缺点。我国1992年发布的基本会计准则，实际上已参考了上述两种思路，并以第一种思路为主。如总则、基本原则就是借鉴第一种思路，而要素部分则是借鉴第二种思路。也就是说，我国率先推出的基本会计准则已经初步具备了“概念框架”的结构。之后，我国陆续制定了具体会计准则。虽然这种整体的次序与大多数西方国家天壤之别，然而我们借鉴的是国外会计理论中的精髓，是其中科学、公道的部门，不是赶时兴，寻求风气，照搬照抄今天的流行观点。既然如斯，我们就有可能将基本会计准则定位于“概念架构”，以此构建我国的企业会计准则体制。二）从制定进程反思和分析基本会计准则的功能受到建国后打算经济的影响，我国的会计职业团体起步晚，不成熟，简直不才能独破制定会计准则。在这种情况下，我国1992年公布的基本会计准则由财政部会计司制订，是当时独一的抉择。固然当时的制定者和相干的征询者包含政府官员、中国会计学会、处所财务主管部分的代表、高级院校的老师和海内外的专家等个人、集团，不堪称不普遍，但起决定作用的是国家政府团体。也就是说，基本会计准则的制定主要体现了国家的意志。过渡经济学的原理告知咱们，这种并不是由社会当事人重复博弈所发生的会计轨制变迁，属于非帕累托转变，它就存在过渡性。而国度针对当时的现状，则偏好于准则的可操作性和政策性。这种偏好实际上就决议了基本会计准则本质性的功能。时至本日，基本会计准则的订正和完美提到议事日程上来。首先波及到的就是对这种过渡性的制度支配进行功能的再定位。否则，我们又能如何修订和完善它呢？再者，会计职业团体的职业素质和理论程度已产生重大变更，从而就须要一种新的制度支配或者说制度部署的新功能来反应社会当事人反复博弈的成果。那么，基本会计准则的“概念构架”功能就是一种拥有可行性的取舍。（三）从我国会计准则现状剖析根本会计准则的功效至今，财政部共发布了关系方关联及其交易的披露、现金流量表、资产负债表日后事项、建造合同、投资、收入、债权重组、会计政策、会计估量变革和会计错误更正、非货泉性交易、或有事项、无形资产、借款用度、租赁、中期财务报告、固定资产和存货等16项具领会计准则。财政部依据工作规划，明白表现我国今年将发布分部讲演、外币折算、每股收益、财务呈文列报、捐献和政府补贴、终止经营等6项具体会计准则。在现有基础上，明年方案出台的具体准则包括：企业合并、合并会计报表、资产减值、银行基本业务、金融工具的表露与列报、农业、石油自然气会计、石油天然气以外的采掘业会计、保险业、所得税会计、清理等。由此看出，我国的具体会计准则初步构成系统。此时，我国会计准则的制定者有必要反思基本会计准则的二重性问题及和其余会计法规、制度的关系问题。也就是说，我们修订基本会计准则的前提已初步具备。在这种情况下，基本会计准则的定位势必会向“概念构架”的方向倾斜。只有这样，基本会计准则才干称得上是货真价实的“基本准则”。四、基础会计准则的发展方向针对基本会计准则功能再定位的问题，当前我国会计实践界重要有三种观点：1.将企业会计准则认同为我国的财务会计概念结构，并对之进行恰当修改；2.在对企业会计准则进行适当修正的基本上，另行构建一份财务会计概念构造；3.撤消企业会计准则，从新构建我国的财务会计概念结构。笔者以为，斟酌到本钱效益准则跟实际情形，可采取第一种观点。修订后的基本会计准则应当是真正的概念框架，可能与具体准则相匹配、连接，而下是对它们的简略演绎和内容上的反复。修订后的基本会计准则应答最基本的中心概念进行讨论，尽量防止一些具体问题，以求绝对稳固性，在界定时还应留神一致性、迷信性和逻辑性。理论齐备、高度稀释、相对稳定是它的主要特色。领导和标准具体会计准则和会计制度的制定是它的唯一目标。虽然，以基本会计准则为基础的“准则模式”应该是合适我国市场经济的最终会计模式，但我国事实的会计环境和会计实际教导人们，打算在很短的时间内依照西