第四章存货.ppt

2019/2/18,1,第 4 章 存货,2019/2/18,2,学习目的 通过本章教学，要对企业存货的概念与范围有所了解，弄清楚存货计价的方法，并要求学生掌握原材料、周转材料等存货的相关账务处理。,2019/2/18,3,本章重点及难点 存货的概念及分类 存货的计价（按实际成本计价；按计划成本计价） 存货的期末计量,2019/2/18,4,本章结构 第一节 存货及其分类 第二节 存货的计量 第三节 制造业原材料的核算 第四节 周转材料、委托加工物资的核算 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,2019/2/18,5,第一节 存货的计价 一、存货的概念和特点 存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货包括下列三类有形资产 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。 如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。 （2）为了最终出售处于生产过程中的存货。 如：委托加工物资、在产品和自制半成品。 （3）为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。 如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等,2019/2/18,6,二、存货的确认条件 同时符合两个条件： 1、该存货包括的经济利益很可能流入企业。 在途存货；代销商品；售后回购；分期收款销售； 附有销售退回条件的商品销售；购货约定 2、该存货的成本能够可靠地计量。 三、存货的分类 1、按存货的经济内容分 包括：原材料、在产品(生产成本)、自制半成品、产成品或商品（库存商品）、周转材料等 另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等 2、按存货的存放地点分 包括：在库存货、在途存货、在制存货、在售存货,2019/2/18,7,第二节 存货的初始计量 （一）存货按实际成本计价 1、存货取得时入账价值的确定 按照企业会计准则第1号存货的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。 实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同。分析共有8种取得方式：,8,（1）外购的存货（以原材料为例重点介绍） 工业企业外购的存货 按买价加采购费用（运杂费如运输费以及装卸费；保险费；包装费；仓储费等杂费、运输途中的合理损耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的市内运杂费等）和按规定应计入成本的税金(消费税；资源税；城市维护建设税；关税等) 作为实际成本。 商品流通企业外购的存货 同工业企业.实务中,采购过程中发生的采购费用，可先归集,期末,按照存销情况分摊。金额小的，直接计入当期损益。 注意：关于增值税中进项税额的处理： 一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理： 不计入采购成本 一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理： 按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本,2019/2/18,9,一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理： 按买价的13%单独核算进项税额，余额计入采购成本 一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理： 按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本 小规模纳税企业外购存货进项税额的处理： 计入采购成本 例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为： 例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为：,解：200001500 （17%）300=21695（元）,解:12000（113%）100040011840（元）,2019/2/18,10,（2）自制的存货 按制造过程中的各项实际支出作为实际成本 如 借：原材料；库存商品；周转材料等 贷：生产成本等 （3）委托外单位加工的存货 企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。 （4）投资者投入的存货 按照投资各方确认的价值加上相关支出作为实际成本。 借：原材料；库存商品等 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本；股本 贷：资本公积 借：原材料；库存商品等 贷：银行存款等,2019/2/18,11,（5）接受捐赠的存货 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出，作为实际成本； 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相关支出作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，加上相关支出作为实际成本。 借：原材料；库存商品等 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入捐赠利得 借：原材料；库存商品等 贷：银行存款等,2019/2/18,12,（6）盘盈的存货 按照相同或同类存货的市场价格加上相关支出作为实际成本。 由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。 借：原材料等 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用 （7）以非货币性交易换入的存货 略 （8）以债务重组方式取得的存货 略,2019/2/18,13,2、存货入库时入账价值的确定 按实际采购成本结转 3、存货发出的计价存货成本流转假设： 不强求存货的成本流转与实物流转相一致。 工业企业： （1）个别计价法 （2）先进先出法 （3）月末一次加权平均法 （4）移动加权平均法 商业企业：存货估价法 （1）毛利率法 （2）零售价法,2019/2/18,14,存货发出的计价方法的影响,发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面： 存货计价直接影响损益 期初结存+本期购入-本期发出=期末结存 本期发出=期初结存+本期购入-期末结存 发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成正比；期末与发出成反比，与收益成正比。,2019/2/18,15,具体影响为：,（1）期末低估，当期收益减少； （2）期末高估，当期收益增加； （3）期初低估，当期收益增加； （4）期初高估，当期收益减少。 对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目） 对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）,2019/2/18,16,例题,例：某公司对a商品采用永续盘存制进行核算，12月 份a商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、全月一次加权 平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,2019/2/18,17,本期可供销售a商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期a商品销售成本= 期末结存的a商品成本= 注：12月4日销售的20件a商品属于期初存货；12月15日销售的40件a商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件a商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件a商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：a商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,2019/2/18,18,本期a商品的销售成本= 期末结存的a商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：a商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,先进先出法,2019/2/18,19,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期a商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的a商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,全月一次加权平均法,2019/2/18,20,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：a商品,练习,2019/2/18,21,全月一次加权平均法（全月计算一次单价）,单价=400+500+1200+1400）/100+100+200+200= 3500/600=5.83 发出金额=300*5.83=1749 期末余额=3500-1749=1751,移动加权平均法,5日单价=（400+500）/200=4.5 6日发出=450，结余450 15日单价=（450+1200）/300=5.5 18日发出=1100，结余550 25日单价=（550+1400）/300=6.5 期末结余3006.5=1950,先进先出法,6日发出=400 18日发出=100*5+100*6=1100 期末结余=3500=3500-1500=2000,2019/2/18,22,4、存货估价法（商业企业存货发出的计价方法）,毛利率法（适于商业批发企业） 已知期初结存和本期购货，不知销售成本和期末结存，根据收入和毛利率倒推出销售成本，然后求出期末结存。 （1）计算销售毛利 销售毛利=销售收入净额-销售成本 =销售收入净额毛利率 （毛利率=毛利销售净额） （2）计算销售成本 销售成本=销售收入净额-销售毛利 （3）计算期末结存 期末结存=期初存货+本期购货-销售成本,2019/2/18,23,零售价法（适于商业零售企业）,（1）计算期末售价 期初售价+购入售价=发出售价+期末售价 期末=？ （2）计算期末成本 期末成本=期末售价成本率（成本与售价的比率） （3）计算发出成本 期初成本+购入成本=发出成本+期末成本 发出成本=？,2019/2/18,24,（二）存货按计划成本计价 1、存货取得时入账价值的确定 同按实际成本计价时入账价值的确定。 2、存货入库时入账价值的确定 存货按计划成本入账，同时登记入库存货的成本差异。 3、存货发出的计价 按发出存货的计划成本结转，同时根据发出存货的计划成本以及发出存货应负担的成本差异，计算发出存货的实际成本。 存货按实际成本和计划成本核算的相同点；不同点；优点；缺点通过原材料的核算来学习。,2019/2/18,25,原材料的分类 1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、燃料 4、修理用备件 5、包装物 6、低值易耗品 7、外购半成品,原料及主要材料：经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中，炼铁用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的原油等。,辅助材料：直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。,燃料：在生产过程中用来燃烧发热的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤、汽油、天然气等。,修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设备配件，如齿轮、阀门、轴承等。,包装物：为包装本企业的产品，并准备随同产品一起出售的，或者在销售过程中租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、坛等。,低值易耗品：单位价值较低，容易损耗的各种工具，管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。,外购半成品：外部购入（订购）用来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象，通常将其列入原料及主要材料。,第三节 制造业材料收发的核算 一、原材料的概念及分类： 原材料指为生产商品以备耗用的存货。,2019/2/18,26,二、原材料按实际成本计价 (一)实际成本核算下账户的设置 1、在途物资（资产类） 2、原材料（资产类）,按材料种类设置明细账,按材料种类设置明细账,另：应交税费应交增值税（进项税额）；结算账户如银行存款；成本费用类账户等,2019/2/18,27,3、应交税费应交增值税,应交税费应交增值税,进项税额 已交税金,销项税额 进项税额转出,增值税的含义： 对产品的增值部分征税。如纺织厂（三个厂或一个厂）： 纺纱 织布 印染 10万 15万 20万 税率10%，一个厂交税2万，三个厂交税4.5万元 增值税：印染厂交税=（20万-15万）*10%=0.5万,2019/2/18,28,增值税征收范围：销售货物、进口货物、加工、修理修配劳务。 例：本期销售产品一批，价值20万元，销项税额34000元，款已收；本期购进货物买价12万元，进项税额20400元，款已付。,本期应交增值税=34000-20400=13600元， 借：应交税费应交增值税（已交税金） 13600 贷：银行存款 13600,2019/2/18,29,进项税额入账条件：,（1）购货时增值税专用发票上注明的增值税额； （2）海关完税凭证上注明的增值税额。 若购入的材料用于建房、发放福利，或发生损失，应将进项税额转出，计入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,（3）增值税税率及相关扣除率：税率三档：基本税率17%；低税率（粮油等）13%；零税率（出口）。 另外抵扣率： 购入免税农产品，无增值税，允许按13%扣除率抵扣； 购货运费，允许按7%扣除率抵扣。,2019/2/18,30,（二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算 1、凭证 （1）发票（增值税专用发票；普通发票） （2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等） （3）收料单；收料凭证汇总表 2、原材料采购及入库的账务处理 （1）单到货后到 单（发票；款项结算凭证）到： 借：在途物资 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,2019/2/18,31,货（收料单；入库单）到： 借：原材料 贷：在途物资 银行存款 在途物资 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）,2019/2/18,32,（2）单货同到 和同时作 （3）货到单后到 货到：不处理 月末，如果单还未到，按估价或计划价： 借：原材料 贷：应付账款 下月初： 借：原材料 红字 贷：应付账款 红字 单到：作单货同到的处理,2019/2/18,33,例： 某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购 入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到， 货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。,借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,2019/2/18,34,例： 沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证 已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 上述材料验收入库时,借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,借：原材料 20000 贷：在途物资 20000,2019/2/18,35,例： 沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收 入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 月末以18000元暂估入账 下月初用红字冲回 收到有关结算凭证，并支付货款时,借：原材料 18000 贷：应付帐款 18000,借：原材料 18000 贷：应付帐款 18000,借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400,2019/2/18,36,3外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理,（1）定额内损耗计入材料成本； （2）供应单位少发少付款（未付时）或要求退款（款已付） （3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任其他应收款； （4）自然灾害（非常损失）营业外支出 需查明原因才能处理的，先通过“待处理财产损溢”核算，然后再转入相关账户。,2019/2/18,37,例：,购入乙材料400公斤，单价50元计2万元，专用发票上注明增值税额3400元，另发生外地运费500元（运费的进项税额50元），款项已付。材料验收入库时发现短少100公斤，其中供货单位少发40公斤，运输部门责任20公斤，定额内损耗10公斤，其他30公斤原因待查（假定运费全部由入库材料负担）。,2019/2/18,38,（1）原材料=入库部分买价+运费+定额内损耗成本=30050+450+10 50=15950 （2）应付账款（供货单位）=买价+税款 =40 50+340=2340 （3）其他应收款（运输部门）=买价+税款 =20 50+170=1170 （4）待处理财产损益=买价=30 50=1500（查明原因后再处理税款） （5）应交税金=总税款-（2）（3）部分税款 =3400+50 -（340+170）=2940 或入库部分、定额内损耗部分、待查部分税款（共340公斤）及运费税款。,2019/2/18,39,借：原材料 15950 应交税费增（进） 2940 应付账款 2340 其他应收款 1170 待处理财产损益 1500 贷：银行存款 23900,假定上述30公斤原因查明，属于非常损失，则： 借：营业外支出 1755 贷：待处理财产损溢 1500 应交税费应交增值税（进项税额转出） 255,2019/2/18,40,（三）实际成本核算下原材料发出的核算 1、凭证 领料单；限额领料单；发料凭证汇总表 2、发出材料实际成本的计算 4种方法 3、原材料发出的账务处理 借：生产成本基本生产成本 借：生产成本辅助生产成本 借：制造费用 借：管理费用 借：在建工程 借：销售费用等 贷：原材料 计入“在建工程”的还应将相应的进项税额转出。,2019/2/18,41,例：某企业本月份共发出材料3万元（购进增值税率为17%），其中基本车间生产产品用15000元，基本车间一般耗用2000元，辅助车间耗用3000元，厂部耗用5000元，在建工程领用5000元。,借：生产成本基本生产成本 15000 辅助生产成本 3000 制造费用 2000 管理费用 5000 在建工程 5850 贷：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税转出） 850,2019/2/18,42,三、原材料按计划成本计价 (一)计划成本核算下账户的设置 1、材料采购（资产类） 2、原材料（资产类）,验收入库的材料的计划成本,发出的材料的计划成本,库存的材料的计划成本,采购的材料的实际成本,验收入库的材料的实际成本,在途未入库的材料的实际成本,“材料采购”是“过渡性”账户（过程过渡），采购结束，账户结平。 3、材料成本差异,按材料种类设置明细账,按材料种类设置明细账,2019/2/18,43,银行存款 材料采购 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）,差异额计入材料成本差异 （资产类，原材料的调整账户）,入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）,入库材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）,3,2019/2/18,44,（二）计划成本核算下原材料采购及入库的核算 1、凭证 （1）发票（增值税专用发票；普通发票） （2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等） （3）收料单；收料凭证汇总表 2、原材料采购及入库的账务处理 （1）单到货后到 单（发票；款项结算凭证）到： 借：材料采购 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,2019/2/18,45,货（收料单；入库单）到： 第一种情况：入库材料的实际成本大于计划成本（超支） 借：原材料 （计划） 借：材料成本差异（超支） 贷：材料采购 （实际） 第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约） 借：原材料 （计划） 贷：材料成本差异 （节约） 贷：材料采购 （实际）,2019/2/18,46,（2）单货同到 和同时作 （3）货到单后到 货到：不处理 月末，如果单还未到，按计划价： 借：原材料 贷：应付账款 下月初： 借：原材料 红字 贷：应付账款 红字 单到：作单货同到的处理。,2019/2/18,47,例如：某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。2004年3月3日，企业购入甲材料500公斤，增值税发票注明的材料款为17600元，增值税额为2992元。甲材料计划成本为每公斤35元。3月5日，甲材料验收入库，企业入库时实收490公斤，短缺10公斤为运输途中定额损耗。,分析：材料成本差异实际成本计划成本 1760049035450（元）超支差,若短缺10公斤为运输途中丢失则：,材料成本差异实际成本计划成本 （176001760050010）4903598（元）超支差,2019/2/18,48,（三）计划成本核算下原材料发出的核算 1、凭证 领料单；限额领料单；发料凭证汇总表 2、原材料发出的账务处理 借：生产成本基本生产成本（实际） 借：生产成本辅助生产成本 借：制造费用 借：管理费用 借：在建工程 借：销售费用等 贷：原材料（计划） 贷：材料成本差异 蓝字（结转超支） 或红字（结转节约）,原材料 成本费用类账户,计划成本,计划成本,实际成本,贷：材料成本差异（发出材料应负担的差异额）蓝字或红字,“在建工程”中按实际成本计算进项税转出,2019/2/18,49,3、材料成本差异的计算 （1） 本月材料成本差异率分为综合；分类；个别成本差异率三种。 （2）发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率 （3）结存材料的实际成本=？三种方法 方法一:=结存存货的计划成本(1+材料成本差异率) 有条件 方法二:=期初存货的实际成本 + 购入存货的实际成本 - 发出存货的 实际成本 方法三:=结存存货的计划成本+ (-) 结存存货的成本差异(用账户分析),本月材料成本差异率,=,2019/2/18,50,材料成本差异核算举例： 例1：某企业原材料采用计划成本核算，2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为425000元；本月发出原材料计划成本为100000元，则该企业2001年6月30日原材料实际成本为（ ） a.621000元 b.614185元 c.577400元 d.575000元 分析：购入原材料形成的差异 47500042500050000（元）超支差 发出材料应负担的差异额 100000（400050000）（250000425000） 8000（元）（t形账户表示如下）,2019/2/18,51,原材料 初：250000 购入：425000 发出：100000 结余：575000,材料成本差异 初：4000 差异：50000 结转差异8000 余：46000,2019/2/18,52,材料成本差异核算举例： 例2：12月份甲公司原材料月初结存节约差异1000元，月初结存计划成本50000元；本月收入超支差异100元，本月收入计划成本40000元。本月发出原材料的计划成本共39000元，其中生产产品领用30000元，车间一般耗用1500元，管理部门领用3000元，扩建工程领用4000元，销售部门领用500元。,本月原材料成本差异率= （-1000+100）（50000+40000）=-1%（元/元） 本月发出原材料应负担的成本差异= 39000-1%=-390元,本月结存材料的实际成本 =（50000+40000-39000）（1-1%）=50490元(另外两种?),2019/2/18,53,1、借：生产成本基本生产成本 30000 借：制造费用 1500 借：管理费用 3000 借：在建工程 4000 借：销售费用 500 贷：原材料 39000 2、借：生产成本基本生产成本 300 借：制造费用 15 借：管理费用 30 借：在建工程 40 借：销售费用 5 贷：材料成本差异 390 3、借：在建工程 673.2 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 673.2,2019/2/18,54,注意：材料成本差异科目的运用 （1）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还是出库差异； （2）若是期初和入库的差异，借方登记超支（），贷方登记节约（）； （3）若是出库差异，不论是超支（）还是节约（）都在贷方反映，节约用红字，超支用蓝字。 +:与原材料的方向相同;-:与原材料的方向相反. 平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。,2019/2/18,55,练习：某公司月初“原材料”期初余额500000元，月初“材料成本差异”贷方余额1600元，本月购入原材料一批，买价200000元，增值税34000元，运杂费3000元（不核算增值税），款项已付。材料入库，计划成本190000元，本月发出材料600000元，其中生产产品领用300000元，车间一般耗用300000元。,本月原材料成本差异率= （-1600+13000）（500000+190000）=16522%（元/元） 本月发出原材料的实际成本= 600000（1+16522%）=609913元 本月结存材料的实际成本 =（500000-1600）+（200000+3000）-609913=91487元 =（500000+190000-600000）+（-1600+13000-9913）= 91487元,2019/2/18,56,1、借：材料采购 203000 借：应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 237000 2、借：原材料 190000 借：材料成本差异 13000 贷：材料采购 203000 3、借：生产成本基本生产成本 300000 借：制造费用 300000 贷：原材料 600000 4、借：生产成本基本生产成本 49565 借：制造费用 49565 贷：材料成本差异 9913,2019/2/18,57,材料按实际成本和计划成本核算的区别,2019/2/18,58,材料按实际成本和计划成本核算的区别(续),实际成本法 优点： 通过原材料账户可提供材料存货全貌； 发出材料成本计算准确； 小规模企业核算简单。 缺点： 大规模企业计算材料收发工作量大； 不利于考核采购业务成果。 计划成本法 优缺点相反。 存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业,2019/2/18,59,第四节 周转材料和委托加工物资的核算 一、周转材料的核算 （一）概述 （二）帐户设置 “周转材料” 企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形 态不确认为固定资产的材料，如包装物、低值易耗品、钢 模板、脚手架等等 反映包装物和低值易耗品等的实际成本或计划成本,也可单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户核算。,！,2019/2/18,60,（三）周转材料的采购和入库的核算同原材料的购入核算 例1：某企业外购包装物，买价110万，增值税18.7万，款项 已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为 100万元。,借：材料采购 110万 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7万 贷：银行存款 128.7万,借： 周转材料 100万 材料成本差异 10万 贷： 材料采购 110万,2019/2/18,61,（四）周转材料的领用,周转材料领用的确认： 1、生产部门生产产品领用“生产成本” 2、车间一般性物料消耗“制造费用” 3、销售部门领用“销售费用” 4、随同商品出售单独计价的周转材料“其他业务收入” “其他业务成本” 5、出租的周转材料“其他业务收入” “其他业务成本” 6、出借的周转材料“销售费用” 7、管理部门领用“管理费用” 8、基建领用“在建工程”,2019/2/18,62,收到出借包装物的押金 因包装物逾期未退而没收押金,借：现金或银行存款 贷：其他应付款,！,退回押金做相反会计分录,借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,视同销售包装物,针对没收的押金收入应交的消费税等,2019/2/18,63,周转材料领用的计量（摊销）：,2019/2/18,64,周转材料领用的计量（摊销）续：,2019/2/18,65,例2：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万 元，所包装商品售价100万元，增值税17万元。包装物本身 售价400万元，增值税68万元。,借：银行存款 585万 贷：主营业务收入 100万 其他业务收入 400万 应交税费应交增值税（销项税额） 85万,借：其他业务成本 300万 贷：包装物 300万,2019/2/18,66,例3：a公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。,2019/2/18,67,（1）领用低值易耗品 借：低值易耗品在用 5000 贷：低值易耗品在库 5000 （2）领用时摊销50% 借：管理费用 2500 贷：低值易耗品摊销 2500 （3）报废时再摊销另外的50%（扣除残料） 借：管理费用 2400 原材料 100 贷：低值易耗品摊销 2500 （4）报废该批低值易耗品 借：低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用 5000,2019/2/18,68,练习1,8月12日，企业基本车间领用a种生产工具10件，每件单位成本300元；8月26日，基本车间报废a种生产工具6件，每件残料价值20元，入材料库。该企业8月份的低值易耗品材料成本差异率为-4%。 要求：按“五五摊销法”编制8月份低值易耗品领用与报废的相关会计分录。,2019/2/18,69,练习2 某企业9月份材料发出计划成本如下： 领用部门 原材料 低值易耗品 基本车间生产用 300000 辅助车间领领用 100000 基本车间一般用 8000 5000 厂部领用 2000 1000 扩建工程领用 15000 2000 对外销售 5000 合计 430000 8000,另外：已知本月份原材料成本差异率为2%，低值易耗品成本差异率为-4%。 要求：编制本月份材料发出的相关会计分录。,2019/2/18,70,二、 委托加工物资的核算 收回后直接用于销售 收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,2019/2/18,71,用于消费税抵扣,受托方代收代交的消费税 计入委托加工物资成本， 出售时不再交纳消费税,2019/2/18,72,例4：非应税消费品 （1）将原材料a委托外单位加工，实际成本5万元。 （2）用存款支付往返运杂费1万元，加工费2万元，增值税3400元。 （3）委托加工完毕，收回b材料。,借：委托加工物资 50 000 贷：原材料a 50 000,借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 33 400,借：原材料b 80 000 贷：委托加工物资 80 000,2019/2/18,73,例5：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，烟叶成本1万元。 （2）用8000元支付加工费。 （3）支付增值税。,借：委托加工物资 10 000 贷：原材料烟叶 10 000,借：委托加工物资 8 000 贷：银行存款 8 000,借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款 1 360,2019/2/18,74,（4）支付消费税（假设消费税率为10%） （5）烟丝收回,应交消费税额=,10 0008 000,110%,10% =2 000（元）,如果收回后直接对外销售 借：委托加工物资 2 000 贷：银行存款 2 000,如果收回后继续加工香烟 借：应交税费应交消费税 2 000 贷：银行存款 2 000,如果收回后直接对外销售 借：原材料烟丝 20 000 贷：委托加工物资 20 000,如果收回后继续加工香烟 借：原材料烟丝 18 000 贷：委托加工物资 18 000,2019/2/18,75,练习：7月1日，某企业委托长江量器厂加工一批量器，发出原材料一批，计划成本6000元。成本差异率为2%，以现金支付运杂费300元。8月5日，企业以银行存款支付加工费1000元，增值税170元。8月20日，企业收回加工完的量器，以银行存款支付运杂费400元。该量器验收入库，其计划成本为8000元。,解： 1、7月1日，发出材料： 借：委托加工物资长江量器厂 6120 贷：原材料 6000 贷：材料成本差异 120 2、支付运杂费 借：委托加工物资长江量器厂 300 贷：现金 300,2019/2/18,76,3、8月5日，支付加工费及加工费增值税 借：委托加工物资长江量器厂 1000 借：应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1170 4、8月20日，加工完成收回加工物资 （1）支付运杂费 借：委托加工物资长江量器厂 400 贷：银行存款 400 （2）量器验收入库 借：低值易耗品在用低值易耗品 8000 贷：委托加工物资长江量器厂 7820 贷：材料成本差异 180,2019/2/18,77,第五节 存货的期末计量 一、存货的期末计价原则：成本与可实现净值熟低法 企业会计制度规定，会计期末（中期期末或年度终了），存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 即：当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。 体现了谨慎性原则。 二、成本与可变现净值孰低法的含义 （一）成本：指存货的账面余额 （二）可变现净值： 估计售价至完工估计成本估计销售费用及相关税金,2019/2/18,78,1、产品、商品等用于出售的存货 =估计售价-估计销售费用及相关税金 2、在产品、自制半成品、用于生产的材料(需要经过加工出售) =估计售价-估计销售费用及相关税金-至完工估计成本 估计售价的确定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 估计售价=合同价 没有销售合同或劳务合同约定的存货 估计售价=市价 企业持有的存货数量大于销售合同或劳务合同约定的存货 合同约定部分存货的估计售价=合同价 超出合同约定部分存货的估计售价=市价,2019/2/18,79,例1 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2008年12月31日该项存货应计提跌价准备为多少万元？,解（1）可变现净值=估计售价-至完工估计成本-估计销售费用-相关税金308418（万元） （2）可变现净值与成本比较 18202（万元）,借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2,2019/2/18,80,例2：资料如下 （1）2008年12月31日，a公司库存材料乙材料的账面价值（成本）为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他费用； （2）由于乙材料市场销售价格下降，市场上用乙材料生产的产品市场售价也相应地下降了10%。由300万元下降为270万元，生产成本仍为280万元，将乙材料加工成产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。 （3）确定2008年12月31日乙材料的价值。,2019/2/18,81,分析：第一步，计算用该原材料生产的产品的可变现净值 估计售价估计销售费用及税金 27010260（万元） 第二步，可变现净值与其成本进行比较 乙材料的可变现净值 产品售价总额尚需投入的成本估计销售费用及税金 27016010100（万元） 由于乙材料的可变现净值100万元小于其成本120万元，因此，在12月31日资产负债表中应列示100万元。,借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20,2019/2/18,82,三、存货期末成本与可变现净值孰法的账务处理 (一)存货减值的判断依据 （二）存货跌价准备的提取方法 1、存货跌价准备应当按单个存货项目计提； 2、具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难于将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提。(如季节服装200元3件) 3、对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提。(成本总额-可变现净值总额） （三）存货跌价准备的账务处理 1、账户的设置 “资产减值损失 ” “存货跌价准备”（资产类；存货类账户的抵减账户）,2019/2/18,83,存货跌价准备,该账户的作用：存货项目列示的应是存货成本与可变现净值的低者。 期末资产负债表上存货项目列示的金额=“存货”账户的期末余 额 “存货跌价准备”的期末余额的净值(存货的帐面价值),2019/2/18,84,2、“成本与可变现净值孰低法”的应用：,（1）可变现净值大于成本成本低，按成本计价，不进行会计处理； （2）可变现净值小于成本可变现净值低，按可变现净值计价，需计提存货跌价准备。,2019/2/18,85,例：（1）2006年末，某项存货的账面成本为5万元，可变现净值4万元。,借：资产减值损失 1万 贷：存货跌价准备 1万 （2）2007年末，该项存货的可变现净值为3.8万元。补提2000元。 借：资产减值损失 2000 贷：存货跌价准备 2000,2019/2/18,86,（3）2008年末，假定该存货的可变现净值为：,（a）4.5万元，应有0.5万元，已有1.2万元， （冲0.7万元）； 借：存货跌价准备 7000 贷：资产减值损失 7000 （b）5万元，应有0，已有1.2万元, （冲1.2万元）； （c）6万元，同（b）。,2019/2/18,87,练习：某企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。该企业各年年末存货的账面实际成本和可变现净值如下表： 要求：根据以上资料编制每年年末的有关会计分录,2019/2/18,88,解（1）2006年末，可变现净值小于实际成本20万元 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 （2）2007年，可变现净值小于实际成本25万元 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5 （3）2008年，可变现净值大于实际成本10万元，应将存货跌价准备科目余额冲减为10万元。 借：资产减值损失 15 贷： 存货跌价准备 15,2019/2/18,89,第六节 存货清查 一、存货