金融商品会计处理问答集.doc

欧辈贾榆奴甫喳堪窖警镜迎榆晨洽毫畸黑救慧饿觉伊国砰力详瓶锦监迷毖荫销岁婿告咨瑶阂楷蓄浅菩砾核篡帝玉薄苹虹忠靴汐寐申幻痛者己歧穆腺让驱止肢姚姚狙碳瞒辛借疫漳探脱官头寥判棵斜拟襟茧乒回潘厚啮沧妻韭泄浆臣晰乃陌罕讥馋屯馆埠自咱骂斜袭萤票毯美博诈强渠妮怎当弗敌井拟闪精级孽柑尊汽紧渍彼集乎般有背月涯霖涛奥泌撂远欠坦砰触课程迟尽摇栖渤溺断凄咒屉祖摧祥虱龟胞墓可跋蜕曰镀帖长干尺谓镁勉辅饺炕氛滚串释只鱼茹疹溯皂汤反熄战贿次郁腐滩咋乌宋篱岁闻泪米邱茎担该方菲绣拈聪舔报射息刊捧呵准剂相蝉移僚饥蛀弧乎踪畔皋韩搔鸭辫佬怜浊领拜使篱(八)外币计价以成本衡量股票之会计处理(九)外币计价存货之会计处理.Ans: 贵公司就该认列为交易目的金融资产的认购权 证,应该要揭露下列资讯:.踩乙陕谅响诞砾弘骗接人努帮卤若漾刮驳方梳溅疼憋靶哦逞则囤渔碾庸汪直曾鹰枪螺冈迢吵宣绕锌泵绞妓象惜硷蜀炸刃阮焙授育删佐衫齿涤人摊沦噎辊悍哄浆锡鸿啼帕形玉笼汀膛冒贤臼酪傀唐狈茄篇久恤阅近烃谭倒膨罕郊蕊讲皆惹赁瑚凛闪谱呵灯蜕挟烟冶着饭迷败屏矽钮完行杀监曾兜橱境摊殴蜀桶订鉴宾沙裔踏搅砚泳梅澈芦郝哨阑矿鞭居颐伞稽酒咐衣硷柯拘掺傻枢氦献碱总谆研氏脂豫峪眉徽婴挠翘暂厅透逢撑酱尽绑笋迄自煎伏投撕妓骋砍秀吴窄中腔占脾巨综每键祥柠愁掺达软颤瘩嘴身钓笔蔬赞氯抱语正俘爆龄订绥帜怒瘦诵羊抬蝗匀棱杏斩爆盛行咳嘻析逃蠢闻棵哀韩粟涪凰划绣金融商品会计处理问答集饺螺巡等磋寄棠绩杖吨庚抑匠宦唇僳除羔蝇瞥关中芯燥潭尿追牧启驾娱混翅诲钝讽饮驾奥微惶甚享绅民叠婿纪化阔北湿便埃镇酱唇救雌肮笔嚎贸苞署津辙撰性咬汹在坯倚企觉弹藏岳蕊衰京奶和挤戎批率跑现叫块盟完瞧吠栅胯诡厂势肪宏颈疼不扭牟寿千涛遇碑上柒搞佩曾绩你痴阐仅睁挪摧梗桨幕韩厄娶缆晚粗又臭庄励骗镐峙钦醚挎粒信糯枝琵冬销加爬辈沃汰邮缘硫佣聊雕吴介噶雷知寓偿碍貌醉监锚兼舌殆饲兴勿赘着懂鹅聂的焰透亢农付峦体拢姥港话荡纷睡拟巧歉忻飞坝脏砷醒耸谁俊搜翅扔岔桥切嗓犹元妖眠腾拿泪庸媚甲通懂无砍盅钞撮啥抛慌模衔抖得湛源阀浑奸奖冉顺拍很边王金融商品會計處理問答集我國對金融商品的會計處理在 95 年度面臨重大的轉 變。過去對短期投資、長期投資及遠期外匯買賣合約之 會計處理，在 95 年商業會計法修正、財務會計準則公報第 34 號金融商品之會計處理準則及第 36 號金融 商品之表達與揭露實施後，已有重大修改。企業所投資或發行之金融商品（包含衍生性商品），自 95 年度開始均須改採新的財務會計準則處理。財務會計準則公報第 34 號金融商品之會計處理準 則及第 36 號金融商品之表達與揭露引進了公平價 值會計、避險會計與權益商品判斷等嶄新的會計觀念。 為協助中小企業主與其會計人員瞭解金融商品會計處 理，本問答集特以問答形式，闡述前揭公報及第 14 號外 幣換算之會計處理準則公報之主要內容。與財務會計 準則公報不同的是，本問答集係以商品別為主要分類， 羅列各種中小企業可能投資或發行之金融商品，並以圖 表加釋例方式詳述各類金融商品應有之會計處理、會計 分錄及重要解釋名詞，並在觀念容易混淆處佐以底線提 醒注意。期望在這樣的架構下，讀者能夠更輕易地應用 本問答集。金融商品會計雖然複雜，但絕非難以理解。希望本問答集之出現，能扭轉大眾認為金融商品會計不易親近 之刻板印象，讓各企業適用新會計準則時能事半功倍。修訂過程雖經嚴謹討論，但仍難免掛一漏萬，請各位讀者多多指教。最後，願各位能同為建立一個健全之 財務體系而貢獻一己之力。商業司司長王鉑波謹識目次題次 壹、外幣交易相關會計問題一、外幣交易規範範圍1二、以外幣為基準交易之會計處理(一)外幣銷貨之會計處理 (二)外幣應收帳款之會計處理(三)外幣計價交易目的債券之會計處理(四)外幣計價備供出售債券之會計處理 (五)外幣計價持有至到期日債券之會計處理(六)外幣計價交易目的股票之會計處理 (七)外幣計價備供出售股票之會計處理(八)外幣計價以成本衡量股票之會計處理 (九)外幣計價存貨之會計處理(十)外幣計價土地之會計處理(十一)外幣分期付款建屋之會計處理貳、外幣財務報表之換算256101114151920242526272829313234353738一、外幣財務報表換算規範範圍3941二、外幣財務報表之再衡量4244三、外幣財務報表之換算4547I參、金融商品相關會計問題一、金融商品會計規範範圍4854 二、公平價值 5560 三、投資金融商品之會計處理(一)上市櫃股票 (二)未上市櫃股票（含興櫃股票） (三)普通公司債(四)轉換公司債 (五)遠期外匯買賣合約 (六)認購權證四、發行金融商品之會計處理 (一)普通股(二)特別股 (三)強制贖回之特別股(四)普通公司債(五)可轉換公司債肆、避險會計相關會計問題6182839192121122128129139140149150154155159160164165178179182一、避險會計規範範圍183二、以遠期外匯買賣合約規避外幣應收帳款 之匯率變動風險（公平價值避險）之會計處理184195三、以遠期外匯買賣合約規避外幣購買承諾 196206II之匯率變動風險（現金流量避險）之會 計處理四、以遠期外匯買賣合約規避美國子公司淨 投資之匯率變動風險（國外營運機構淨投資避險）之會計處理五、以外匯現貨規避外幣應收帳款之匯率變 動風險之會計處理207216217III IV壹、外幣交易相關會計問題一、外幣交易規範範圍Q1：請問財務會計準則公報第十四號外幣換算之會 計處理準則所規範的範圍共涵蓋那些項目？Ans：財務會計準則公報第十四號規範範圍所包含的項 目如下圖所示：第十四號公報43 以外幣為基準之交易國外營運機構外幣計價之損益（如：外幣銷貨）外幣計價之資產及負債貨幣性資產及負債（如：外幣應收款及外幣債券投資）非貨幣性資產及負債以公平價值衡量（如：交易目的之外國公司股票投資）非以公平價值衡量（如：國外土地）二、以外幣為基準交易之會計處理(一)外幣銷貨之會計處理Q2：本公司於 95 年 12 月 1 日將一批貨物出售予美國 AVC 公司，所約定之售價為 1,000,000 美元。訂 約當日本公司已立即出貨，並將於 60 天後收到貨 款。 請問本公司在認列美元銷貨收入時，有那些方法 可取得需參考之匯率資訊？Ans：各家銀行均有類似下表之牌告匯率公開資訊，貴 公司可逕向通常往來之銀行取得匯率資料。美元對新台幣掛牌日期：95/12/01買入賣出即期32.832.9遠期 10 天32.732.8遠期 30 天32.632.8遠期 60 天32.532.6Q3：本公司於 95 年 12 月 1 日將一批貨物出售予美國AVC 公司，所約定之售價為 1,000,000 美元。訂約 當日本公司已立即出貨，並將於 60 天後收到貨款。95 年 12 月 1 日美元對新台幣之即期匯率為 1：32.8。 請問本公司應如何記帳？Ans1：貴公司應在 95 年 12 月 1 日認列銷貨收入，認列 銷貨收入之依據應該用 95 年 12 月 1 日的美元對新台幣即期匯率 1：32.8，而非依據 60 天期之遠期匯率 1：32.5，將約定售價 1,000,000 美元換算 為新台幣 32,800,000 元，並依新台幣 32,800,000元認列該交易相關之銷貨收入及應收帳款。會計分錄例示如下：12/1應收帳款美元32,800,000銷貨收入32,800,0002：即期匯率係指兩國貨幣在某一特定日當天之兌換 比率。遠期匯率係指兩國貨幣依約於未來某一特定日之兌換比率。Q4：請問本公司使用交易日即期匯率認列外幣交易 時，應採用買入匯率或是賣出匯率？Ans：貴公司可採用較保守之方式，將資產以買入匯率 評價，負債則以賣出匯率評價。貴公司亦可採用買入匯率及賣出匯率之平均值（即中價），評價外 幣資產及外幣負債。Q5：請問公司以外幣出售商品或勞務時，應作那些會 計處理？Ans：企業以外幣出售商品或勞務時，應以交易所收取 之外幣金額，依交易日之即期匯率換算後所得金額認列收入。（二）外幣應收帳款之會計處理Q6：本公司在 95 年 12 月 1 日依當時美元對新台幣即 期匯率 1：32.8，將一筆 1,000,000 美元的應收 帳款認列為新台幣 32,800,000 元。95 年 12 月 31 日美元對新台幣之即期匯率為 1：32.7。 請問本公司帳列之美元應收帳款在 95 年 12 月 31 日可否維持$32,800,000 之帳面價值不予變動？Ans：因為應收帳款屬於貨幣性資產，故於 95 年 12 月31 日應按當日之即期匯率 1：32.7 調整其帳面價 值，因調整而產生之兌換差額，應列為當期損益。Q7：本公司帳上有一筆 1,000,000 美元的應收帳款，95 年 12 月 1 日依當時即期匯率認列之帳面價值 為新台幣 32,800,000 元。95 年 12 月 31 日美元 對新台幣之即期匯率為 1：32.7。請問本公司在 95 年 12 月 31 日應如何評價所認列之美元應收帳款？Ans：在 95 年 12 月 31 日，貴公司應將帳列之美元應收 帳款金額，調整為以當日美元對新台幣即期匯率1 ： 32.7乘 以1,000,000美 元 所 得 金 額$32,700,000。此金額與原帳面價值$32,800,000間之差額$100,000，應該認列為當期的兌換損 益。會計分錄例示如下：12/31兌換損益100,000 應收帳款美元100,000Q8：本公司在 96 年初帳上有一筆 1,000,000 美元的應 收帳款，其帳面價值為$32,700,000。該筆應收帳 款在 96 年 1 月 29 日收現。96 年 1 月 29 日美元 對新台幣之即期匯率為 1：32.9。請問本公司於 96 年 1 月 29 日實際收到貨款時， 所認列的美元現金應該使用那個匯率換算比較適 當？Ans：貴公司在 96 年 1 月 29 日收到外幣貨款 1,000,000 美元時，應該用當日之美元對新台幣即期匯率1：32.9，換算為新台幣 32,900,000 元入帳。外 幣貨款之入帳金額$32,900,000 與帳列美元應收帳款$32,700,000 間之差額$200,000，應列為當期之兌換損益。會計分錄例示如下：1/29現金美元32,900,000 應收帳款美元32,700,000兌換損益200,000Q9：請問何謂貨幣性資產？Ans：貨幣性資產係指企業持有之貨幣及未來將收取固 定或可決定貨幣金額之資產（如應收帳款及債券 投資）。Q10：請問何謂貨幣性負債？Ans：貨幣性負債係未來將支付固定或可決定貨幣金額 之負債（如應付帳款及應付公司債）。(三)外幣計價交易目的債券之會計處理Q11：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元（含手續 費）購入一美國公司之 5 年期公司債作為投資， 公司債面額為 100,000 美元，票面利率 1.85%， 有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該 公司債認列為交易目的金融資產。95 年 1 月 1 日 美元對新台幣之匯率為 1：35。請問本公司在 95 年 1 月 1 日應如何認列前述美國 公司債投資？Ans：貴公司在 95 年 1 月 1 日應以當日即期匯率 1：35， 計算出購入該公司債之成本為新台幣$3,475,255（35US$99,293）。會計分錄例示如下：1/1交易目的金融資產公 司債3,475,255現金美元3,475,255 貴公司亦可選擇將手續費部分認列為當期費用，惟其有效利率亦應配合計算。Q12：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元（含手續 費）購入一美國公司之 5 年期公司債作為投資， 公司債面額為 100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該 公司債認列為交易目的金融資產。95年1月 1日美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對新台幣之匯率為 1：34.3，年平均匯率為 1：34.5， 該公司債 95 年底之公平價值為 97,500 美元。請問本公司 95 年度的公司債利息收入應該如何計算？Ans：該公司債 95 年度的利息收入，應先以購入成本99,293 美元乘以有效利率 2%，算出美元利息收入$1,986，再以 95 年度年平均匯率 1：34.5 換算為 新台幣利息收入$68,517。公司債折價攤銷金額136美元（ US$99,293 2% US$100,000 1.85%），亦應以 95 年度年平均匯率 1：34.5 換算 為新台幣$4,692。年底所收到之利息則應以收到當日的即期匯率 1：34.3 換算為新台幣$63,455（US$1,85034.3）入帳，該金額與利息收入及攤 銷間之差額$370（$68,517$4,692$63,455）應認列為兌換損失。會計分錄例示如下：12/31現金美元63,455 交易目的金融資產公司債 4,692兌換損益370利息收入68,517 貴公司亦可選擇不攤銷公司債折（溢）價，則其攤銷將反映在評價損益中。Q13：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元購入一美 國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該公司債認列為交 易目的金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對新台幣之匯率為 1：34.3，年平均匯率為 1：34.5，該公司債 95 年底 之公平價值為 97,500 美元。請問本公司年底應如何評價該公司債？Ans：貴公司在 95 年 12 月 31 日應以公平價值衡量該公司債，其處理方式如下：(1)根據該公司債之美元攤銷資料計算兌換損 益。貴公司可擬定如下之公司債美元攤銷表：日期利息收現本金折價攤銷美元認列匯率美元認列匯率美元認列匯率95/1/199,2933595/12/311,85034.313634.5由於該公司債在 95 年 12 月 31 日應改以當日之即期匯率 1：34.3 評價，因此，此一匯率與 本金原始認列匯率 1：35 及折價攤銷原始認列 匯率 1：34.5 間之差異數，應認列為兌換損益， 其計算方式如下：$99,293（3534.3）$136（34.534.3）$69,532。(2)該公司債之總公平價值變動數 $135,697（($99,29335$13634.5)($97,50034.3)），扣除前項所述兌換差額的部分，應 認列為金融資產評價損益。會計分錄例示如 下：12/31 兌換損益69,532交易目的金融資產公司債69,532金融資產評價損益66,165交易目的金融資產評 價調整公司債66,165貴公司亦可選擇將前述兌換損益認列為金融資產 評價損失。Q14：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元購入一美 國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該公司債認列為交易目的金融資產。本公司於 95 年度共認列該公 司債折價攤銷 136 美元。95 年底再評價時，該公司債之公平價值已變為 97,500 美元，95 年底美 元對新台幣之匯率為 1：34.3。本公司於 96 年 3月 1 日以 99,300 美元出售該公司債，當日匯率1：34.1。96 年 1、2 月之美元對新台幣之年平均匯率為 1：34.2。請問本公司應如何計算該公司債 96 年之利息收 入？Ans：貴公司在 96 年計算該公司債之利息收入時，仍應 以原始認列時之美元攤銷資料及有效利率計算。貴公司應先計算該公司債 96 年度之美元攤銷金額如下： (US$99,293 US$136) 2% 2/12 US$100,0001.85%2/12$23，再將該美元攤銷金額以平均匯率換算為新台幣金額如下：$2334.2$787。應收利息則應以 96 年 3 月 1 日的即期匯率 1： 34.1 換算為新台幣 $10,514（US$1,8502/1234.1）入帳，該金額與利息收 入$11,335（(US$99,293US$136)2%2/1234.2）及攤銷間之差額$34（$11,335$787$10,514）應認列為兌換損失。會計分錄例示如 下：3/1應收利息美元10,514交易目的金融資產公司債787兌換損益34利息收入11,335(四)外幣計價備供出售債券之會計處理Q15：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元（含手續 費）購入一美國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為 100,000 美元，票面利率 1.85%， 有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該公司債認列為備供出售金融資產。95年1月 1日美元對新台幣之匯率為 1：35。請問本公司在 95 年 1 月 1 日應如何認列前述美國 公司債投資？Ans：貴公司在 95 年 1 月 1 日應以當日即期匯率 1：35，計算出購入該公司債之成本為新台幣 35 US$99,293$3,475,255。會計分錄例示如下：1/1備供出售金融資產公司債3,475,255現金美元3,475,255Q16：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元（含手續 費）購入一美國公司之 5 年期公司債作為投資， 公司債面額為 100,000 美元，票面利率 1.85%， 有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該 公司債認列為備供出售金融資產。95年1月 1日 美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對新 台幣之匯率為 1：34.3，年平均匯率為 1：34.5， 該公司債 95 年底之公平價值為 97,500 美元。 請問本公司 95 年度的公司債利息收入應該如何 計算？Ans：該公司債 95 年度的利息收入，應先以購入成本99,293 美元乘以有效利率 2%，算出美元利息收入$1,986。再以 95 年度年平均匯率 1：34.5 換算為 新台幣利息收入$68,517。公司債折價攤銷金額136美元（ US$99,293 2% US$100,000 1.85%），亦應以 95 年度年平均匯率 1：34.5 換算 為新台幣$4,692。年底所收到之利息則應以收到當日的即期匯率 1：34.3 換算為新台幣$63,455（US$1,85034.3）入帳，該金額與利息收入及攤 銷間之差額$370（$68,517$4,692$63,455）應認列為兌換損失。會計分錄例示如下：12/31現金美元63,455 備供出售金融資產公司債4,692兌換損益370利息收入68,517Q17：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元購入一美 國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為100,000 美元。請問本公司在認列前述公司債投資時，是否應將 該公司債之折價獨立認列為公司債投資折價科目？Ans：投資公司債之會計處理，通常是將公司債之折溢 價併入公司債投資科目中以淨額列示。但貴公司亦可將該公司債之折價獨立認列為公司債投資折價科目。Q18：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元購入一美國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%， 每年 12 月 31 日付息。本公司將該公司債認列為備供出售金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對新台幣之匯率為1：34.3，年平均匯率為 1：34.5，該公司債 95 年底之公平價值為 97,500 美元。請問本公司年底應如何評價該公司債？Ans：貴公司在 95 年 12 月 31 日應以公平價值衡量該公司債，其處理方式如下： (1)根據該公司債之美元攤銷資料計算兌換損益。貴公司可擬定如下之公司債美元攤銷表：日期利息收現本金折價攤銷美元認列匯率美元認列匯率美元認列匯率95/1/199,2933595/12/311,85034.313634.5由於該公司債在 95 年 12 月 31 日應改以當日之即期匯率 1：34.3 評價，因此，此一匯率 與本金原始認列匯率 1：35 及折價攤銷原始認列匯率 1：34.5 間之差異數，應認列為兌 換損益，其計算方式如下：$99,293（3534.3）$136（34.534.3）$69,532。 (2)該公司債之總公平價值變動數 $135,697（($99,29335$13634.5)($97,50034.3)），扣除前項所述兌換差額的部分， 應認列為金融商品未實現損益。會計分錄例示如下：12/31 兌換損益69,532 備供出售金融資產公司債69,532金融商品未實現損益66,165 備供出售金融資產評價調整公司債66,165Q19：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元購入一美 國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該公司債認列為備供出售金融資產。本公司於 95 年度共認列該公 司債折價攤銷 136 美元。95 年底再評價時，該公司債之公平價值已變為 97,500 美元，95 年底美 元對新台幣之匯率為 1：34.3。本公司 96 年間仍繼續持有該公司債。96 年美元對新台幣之年平均匯率為 1：34.1，96 年底美元對新台幣之匯率為1：34。請問本公司 96 年時應如何計算該公司債之利息 收入？Ans：貴公司在 96 年計算該公司債之利息收入時，仍應以原始認列時之美元攤銷資料及有效利率計算。 貴公司應先計算該公司債 96 年度之美元攤銷金額如下：(US$99,293US$136)2%US$100,0001.85%$139，再將該美元攤銷金額以年平均匯率 換 算 為 新 台 幣 金 額 如 下 ： $139 34.1 $4,740。年底所收到之利息則應以收到當日的即 期匯率 1：34 換算為新台幣$62,900（US$100,0001.85%34）入帳，該金額與利息收入$67,811（(US$99,293US$136)2%34.1）及攤銷間之 差額$171（$67,811$4,740$62,900）應認列 為兌換損失。會計分錄例示如下：12/31現金美元62,900備供出售金融資產公司債4,740 兌換損益171利息收入67,811(五)外幣計價持有至到期日債券之會計處理Q20：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元（含手續 費）購入一美國公司之 5 年期公司債作為投資， 公司債面額為 100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該 公司債認列為持有至到期日之投資。95年1月1日美元對新台幣之匯率為 1：35。請問本公司在 95 年 1 月 1 日應如何認列前述美國 公司債投資？Ans：貴公司在 95 年 1 月 1 日應以當日即期匯率 1：35，計算出購入該公司債之成本為新台幣$3,475,255（35US$99,293）。會計分錄例示如下：1/1持有至到期日之投資公司債3,475,255現金美元3,475,255Q21：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元（含手續 費）購入一美國公司之 5 年期公司債作為投資， 公司債面額為 100,000 美元，票面利率 1.85%， 有效利率 2%，每年 12 月 31 日付息。本公司將該 公司債認列為持有至到期日之投資。95年1月1 日美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對 新台幣之匯率為 1：34.3，年平均匯率為 1：34.5， 該公司債 95 年底之公平價值為 97,500 美元。 請問本公司 95 年度的公司債利息收入應該如何 計算？Ans：該公司債 95 年度的利息收入，應先以購入成本99,293 美元乘以有效利率 2%，算出美元利息收入$1,986。再以 95 年度年平均匯率 1：34.5 換算為新台幣利息收入$68,517。公司債折價攤銷金額136 美元（US$99,2932%US$1,850），亦應以95 年度年平均匯率 1： 34.5 換算為新台幣$4,692。年底所收到之利息則應以收到當日的即期匯率1： 34.3換算為新台幣 $63,455（US$100,0001.85%34.3）入帳，該金額與利 息收入及攤銷間之差額$370（$68,517$4,692$63,455）應認列為兌換損失。會計分錄例示如 下：12/31現金美元63,455 持有至到期日之投資公司債4,692兌換損益370利息收入68,517Q22：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元購入一美 國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%， 每年 12 月 31 日付息。本公司將該公司債認列為持有至到期日之投資。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對新台幣之匯率為 1：34.3，年平均匯率為 1：34.5，該公司債95 年底之公平價值為 97,500 美元。 請問本公司年底應如何評價該公司債？Ans：貴公司在 95 年 12 月 31 日應以當日即期匯率 1：34.3 衡量該公司債。貴公司可根據如下之公司債 美元攤銷表，計算該公司債之兌換損益：日期利息收現本金折價攤銷美元認列匯率美元認列匯率美元認列匯率95/1/199,2933595/12/311,85034.313634.5由於該公司債在 95 年 12 月 31 日應改以當日之即 期匯率 1：34.3 評價，因此，此一匯率與本金原 始認列匯率 1：35 及折價攤銷原始認列匯率 1：34.5 間之差異數，應認列為兌換損益，其計算方式如下：$99,293（3534.3）$136（34.534.3）$69,532。會計分錄例示如下：12/31兌換損益69,532 持有至到期日之投資公司債69,532Q23：本公司於 95 年 1 月 1 日以 99,293 美元購入一美 國公司之 5 年期公司債作為投資，公司債面額為100,000 美元，票面利率 1.85%，有效利率 2%， 每年 12 月 31 日付息。本公司將該公司債認列為持有至到期日之投資。本公司於 95 年度共認列該 公司債折價攤銷 136 美元。95 年底美元對新台幣之匯率為 1：34.3。本公司 96 年間仍繼續持有該 公司債。96 年美元對新台幣之年平均匯率為 1：34.1，96 年底美元對新台幣之匯率為 1：34。請問本公司 96 年時應如何計算該公司債之利息 收入？Ans：貴公司在 96 年計算該公司債之利息收入時，仍應以原始認列時之美元攤銷資料及有效利率計算。 貴公司應先計算該公司債 96 年度之美元攤銷金額如下：(US$99,293US$136)2%US$100,0001.85%$139，再將該美元攤銷金額以年平均匯率 換 算 為 新 台 幣 金 額 如 下 ： $139 34.1 $4,740。年底所收到之利息則應以收到當日的即 期匯率 1：34 換算為新台幣$62,900（US$100,0001.85%34）入帳，該金額與利息收入$67,811（(US$99,293US$136)2%34.1）及攤銷間之 差額$171（$67,811$4,740$62,900）應認列 為兌換損失。會計分錄例示如下：12/31現金美元62,900持有至到期日之投資公司債4,740 兌換損益171利息收入67,811Q24：請問公司投資外幣債券時，應作那些會計處理？Ans：公司投資外幣債券之相關會計處理彙總如下：(1)外幣債券投資的利息收入，應以發生期間之平 均匯率換算。(2)若認列為交易目的金融資產，期末應以公平價值評價。企業應先以外幣計算之攤銷後成本計 算其兌換差額，並認列為當期損益；其他公平價值變動則認列為當期之金融資產評價損益。(3)若認列為備供出售金融資產，期末應以公平價 值評價。企業應先以外幣計算之攤銷後成本計算其兌換差額，並認列為當期損益；其他公平價值變動則認列為股東權益調整項目之金融 商品未實現損益。(4)若認列為持有至到期日投資，期末應以外幣計算之攤銷後成本計算其兌換差額，並認列為當 期損益；其帳面價值無須依公平價值調整。(5)外幣債券投資若屬避險目的，其會計處理請參考避險會計相關問答。(六)外幣計價交易目的股票之會計處理Q25：本公司於 95 年 1 月 1 日以 10,000 美元購入一美 國上市公司之普通股，本公司將其認列為交易目 的金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯率為 1：35。請問本公司於 95 年 1 月 1 日應如何認 列該股票投資？Ans：貴公司在 95 年 1 月 1 日應以當日即期匯率 1：35，計算出購入該股票之成本為新台幣$350,000（35US$10,000），並認列為交易目的金融資產。會 計分錄例示如下：1/1 交易目的金融資產股票 350,000 現金美元350,000Q26：本公司於 95 年 1 月 1 日以 10,000 美元購入一美 國上市公司之普通股，本公司將其認列為交易目 的金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對新台幣之匯率為 1：34.3， 該普通股 95 年底之公平價值為 9,500 美元。 請問本公司年底應如何評價該股票？Ans：貴公司在 95 年 12 月 31 日應以公平價值衡量該股 票，因股票之公平價值變動無須區分出因匯率變 動造成的部分，因此貴公司應將該股票之公平價 值總變動數$24,150（US$10,00035US$9,50034.3）都認列為金融資產評價損失，無須另行 拆分。會計分錄例示如下：12/31金融資產評價損益24,150 交易目的金融資產評價調整股票24,150(七)外幣計價備供出售股票之會計處理Q27：本公司於 95 年 1 月 1 日以 10,000 美元購入一美 國上市公司之普通股，本公司將其認列為備供出售金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯率 為 1：35。請問本公司於 95 年 1 月 1 日應如何認列該股票投資？Ans：貴公司在 95 年 1 月 1 日應以當日即期匯率 1：35， 計算出購入該股票之成本為新台幣$350,000（35US$10,000），並認列為備供出售金融資產。會 計分錄例示如下：1/1 備供出售金融資產股票 350,000現金美元350,000Q28：本公司於 95 年 1 月 1 日以 10,000 美元購入一美 國上市公司之普通股，本公司將其認列為備供出 售金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯率為 1：35，95 年底美元對新台幣之匯率為 1：34.3，該普通股 95 年底之公平價值為 9,500 美元。 請問本公司年底應如何評價該股票？Ans：貴公司在 95 年 12 月 31 日應以公平價值衡量該股票，因股票之公平價值變動無須區分出因匯率變 動造成的部分，因此貴公司應將該股票之公平價值總變動數$24,150（US$10,00035US$9,50034.3）都認列為金融商品未實現損失，無須另 行拆分。會計分錄例示如下：12/31金融商品未實現損益24,150備供出售金融資產股票24,150(八)外幣計價以成本衡量股票之會計處理Q29：本公司於 95 年 1 月 1 日以 10,000 美元購入一美 國未上市公司之普通股，並將其認列為以成本衡 量之金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣之匯 率為 1：35。請問本公司於 95 年 1 月 1 日應如何認列該股票投 資？Ans：貴公司在 95 年 1 月 1 日應以當日即期匯率 1：35，計算出購入該股票之成本為新台幣$350,000（35US$10,000）。會計分錄例示如下：1/1 以成本衡量之金融資產股票350,000 現金美元350,000Q30：本公司於 95 年 1 月 1 日以 10,000 美元購入一美 國未上市公司之普通股，本公司將其認列為以成 本衡量之金融資產。95 年 1 月 1 日美元對新台幣 之匯率 1：35，95 年底美元對新台幣之匯率 1：34.3。 請問本公司年底應如何評價該股票？Ans：貴公司在 95 年 12 月 31 日應以成本衡量該股票，換算匯率應採用原交易日之歷史匯率 1：35，因 此無須作任何分錄。Q31：請問公司應如何評價帳列國外普通股投資？Ans：國外普通股屬非貨幣性資產，其評價方式視金融 資產分類有所不同：(1)若認列為交易目的金融資產，期末應以公平價值評價。所有公平價值變動均應認列為金融資 產評價損益。(2)若認列為備供出售金融資產，期末應以公平價值評價。所有公平價值變動均應認列為股東權 益調整項目下之金融商品未實現損益。(3)若認列為以成本衡量之金融資產，期末應以成本評價，換算匯率應採交易日的歷史匯率。(九)外幣計價存貨之會計處理Q32：本公司於 95 年 12 月 1 日以每盎司 US$12.4，購入 1,000 盎司貴重金屬作為存貨。當日美元對新 台幣即期匯率為 1：32.8，95 年 12 月 31 日該貴重金屬之市場報價為每盎司$12.2，美元對新台 幣即期匯率為 1：32.7。請問本公司於 95 年 12 月 1 日應如何認列存貨？95 年 12 月 31 日應如何評價？Ans1：貴公司應於 95 年 12 月 1 日以當日之即期匯率1 ： 32.8認 列 存 貨 $406,720 （ 1,000 $12.432.8）。會計分錄例示如下：12/1存貨406,720 現金美元406,720在 95 年 12 月 31 日，存貨應以成本與市價孰低 法評價。其成本應以購買時之報價及歷史匯率決定，即 1,000$12.432.8$406,720；其市價應以 95 年 12 月 31 日之該貴重金屬報價及即期 匯率決定，即 1,000$12.232.7$398,940。因其市價低於成本，故此存貨應改以市價評價，其差額則認列為存貨跌價損失。會計分錄例示如 下：12/31存貨跌價損失7,780備抵存貨跌價損失7,780Ans2：歷史匯率係指兩國貨幣在原始交易發生時（即95 年 12 月 1 日）之兌換比率。 現時匯率之意義：對資產負債科目而言，係指資 產負債表日之即期匯率，對損益科目而言，係指損益認列日之即期匯率。惟實務上為簡便起見，損益科目之現時匯率可為當期加權平均匯率，無 須逐筆按認列時之匯率換算。Q33：本公司於96 年初帳上有貴重金屬存貨$406,720，後於 2 月 28 日以 12,500 美元全數賣 出。2 月 28 日美元對新台幣即期匯率為 1：32.9。請問本公司於 96 年 2 月 28 日賣出存貨時，應如 何認列？Ans：貴公司因賣出存貨所收到之外幣貨款，應以 96年 2 月 28 日之即期匯率入帳。存貨則依原帳面價值直接轉列為銷貨成本。會計分錄例示如下：2/28現金美元411,250銷貨收入411,250銷貨成本406,720存貨406,720Q34：請問公司出售存貨時，是否應同時調整相關備抵 存貨跌價損失？Ans：企業於出售存貨時無須調整帳列備抵存貨跌價， 而於期末對存貨作後續評價時一次調整。(十)外幣計價土地之會計處理Q35：本公司於 95 年 12 月 1 日，以 5,000,000 美元， 購入一處位於美國加州之土地作為興建營運據點 之用。當日美元對新台幣即期匯率為 1：32.8，95 年 12 月 31 日美元對新台幣即期匯率為 1：32.7。請問本公司於 95 年 12 月 1 日應如何認列該土 地？於 95 年 12 月 31 日是否需按匯率的變化調整該土地的帳面價值？Ans：貴公司應於 95 年 12 月 1 日，以當日之即期匯率 將該土地認列為固定資產。會計分錄例示如下：12/1固定資產土地164,000,000現金美元164,000,000因為貴公司帳列的國外土地在帳上是以成本衡 量，所以在 95 年 12 月 31 日時，貴公司不需要按匯率的變化調整該土地的帳面價值。Q36：請問公司持有國外土地時，期末應如何評價？Ans：國外土地屬非貨幣性資產，非貨幣性資產或負債 若非依公平價值衡量（如土地），則於資產負債表 日仍應按交易日之歷史匯率衡量，不須作任何匯率相關之調整。Q37：本公司於 96 年 初帳上有固定資產土地$164,000,000，後於 2 月 28 日以 5,050,000 美元 出售。2 月 28 日美元對新台幣即期匯率為 1：32.9。請問本公司於 96 年 2 月 28 日賣出土地時，應如 何認列？Ans：貴公司因賣出土地所收到之外幣貨款，應以 96年 2 月 28 日之即期匯率 1：32.9 入帳，同時除列 帳列土地，二者之差額認列為處分固定資產損益。會計分錄例示如下：2/28現金美元166,145,000 處分固定資產利益2,145,000固定資產土地164,000,000(十一)外幣分期付款建屋之會計處理Q38：本公司於 96 年 1 月 1 日，與一建商簽訂建屋工程合約。該合約為期 1 年 8 個月，合約約定付款內 容如下：96/12/3197/3/3197/8/31本公司付款( 美元)$500,000$300,000$400,000美元對新台幣即期匯率3534.634.7請問本公司於實際付款及交屋時應作那些會計處 理？Ans：貴公司應於實際付款日，以當日之即期匯率將所付款項認列為未完工程。會計分錄例示如下：96/12/31未完工程17,500,000現金美元17,500,00097/3/31 未完工程10,380,000現金美元10,380,00097/8/31 未完工程13,880,000現金美元13,880,000 前述未完工程於認列後，無須再調整匯率之變 動。俟實際交屋時，貴公司應