论文资料-新税收征管法及其实施细则释义.doc

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本条是对税收征管法立法目的与宗旨的完整概括。一、加强税收征收管理税收征收管理，指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动。税收征收管理工作的好坏，直接关系到税收职能作用的充分发挥。任何税收制度都必须通过税收征收管理才能有效运行。没有良好和有效的征收管理，再好的税制也只能流于形式，因此，如何设计一套公平、高效的税收征收管理制度是每个社会都必须研究的，也是税收征管法必须要面对和解决的问题。近年来，我国十分重视税收征收管理工作，国务院领导提出了“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴欠税”的治税方针，国家税务总局提出了做好“依法治税”、“从严治队”、“科技加管理”三篇文章，把加强税收征收管理提到了非常重要的位置。从我国税收征收管理的实际情况看，主要问题还是征管制度不够严密、规范、征管手段缺乏，税务机关难以有效行使征管职权，偷逃税行为依然存在。因此，税收征管法的首要任务就是加强税收征管。这一主要目的贯穿于全法，体现在既对各项具体的征管程序做了科学的、严密的规定，又赋予了税务机关必要的行政执法手段。对纳税人、扣缴义务人的义务、责任以及税务机关和税务人员的工作规范，提出了明确具体的要求；对征纳双方违反税收法律、行政法规的行为制定了严格的处罚规定。这是国家加强税收征管的重要措施，也是强化税收工作的重要保障。二、规范税收征收和缴纳行为旧征管法诞生于经济转轨时期，适应当时的社会经济状况和人们对经济运行的认识，其立法的宗旨和目的主要侧重于保证国家财政收入，强化税收执法刚性，而对依法治税，保护纳税人的合法权益认识不足，特别是对税收作为政府宏观调控的重要杠杆、财政收入的主要组成部分，如何发挥税收的职能作用，政府与纳税人的关系如何定位尚没有充分认识。随着社会主义市场经济体制的确立，依法治国作为一项基本国策在党的十五大提出。税收作为政府重要的行政领域，如何贯彻依法治国的方略，支持和促进经济发展和社会进步成为税收征收管理过程中一个重要思想。税收的征收管理是征收和缴纳的有机结合，是税务机关与纳税人双向互动的链条，它们统一于共同的规则税收征管法。在这个规则面前双方是平等的，不能只强调一方权益而忽视或损害另一方的权益。旧征管法比较重视税务机关的执法保障，强调纳税人依法纳税的义务，而对规范税务机关依法行政、依法征收，对纳税人权益的保护不突出。新征管法第1条明确“规范税收征收和缴纳行为”，既为税务机关、税务人员依法行政提供了规范标准税务机关、税务人员必须依照该法的规定进行税收征收管理，其一切行为都要依法进行，违者要承担法律责任；也为纳税人缴纳税款提供了标准和规范纳税人只有按照法律规定的程序和办法缴纳税款，才能更好地保障自身的权益。这种对依法治国、依法治税思想的更深刻的理解和运用，也体现在了新征管法其他条款的修订中。这是一个重大突破。三、保障国家税收收入税收收入是国家财政的主要来源，目前在我国占全部财政收入的95%以上，组织税收收入是税收的基本职能，税收征管法的根本目的是保证税收收入之完整和及时入库。税收制度确定后，税源都是潜在的，要把其变为现实的税收，纳入国库，就需要税收征收管理。而税收又是纳税人利益的损失，虽然从总体上讲税收是“取之于民，用之于民”，但对具体的纳税人而言，税收是无偿的，纳税人必然希望少缴或不缴，这就需要税收征收管理，即通过税务登记管理，将税源纳入税务机关的监控之中；通过纳税申报管理，掌握纳税人涉税资金运动情况；通过税务检查，督促纳税人依法接受税务机关的管理；通过为纳税人服务，培养其纳税意识，以形成全社会依法治税的环境。这一系列的管理，保证了税收收入及时足额入库。否则，不论税务管理多么科学、多么规范、多么超前，税收没收上来，税收立法也就失去作用。新征管法中许多条款都涉及到保证税收收入，特别是税收收入必须按照规定的预算级次缴入国库，其他机关查出的税收收入须由税务机关征收入库等都是这一宗旨的落实。自1993年以来，我国税收收入持续稳定增长，1993年全国税收收入为4118亿元，到2001年，全国税收收入15172亿元，净增长10000多亿，增长近3倍，这其中有国家经济稳定增长带来的收入增长，同时税收征管法对税收收入增长具有不可低估的作用，税收征管法保证了税务机关的执法权力，保证了税收征管秩序的规范，也为税收征管改革和税制改革提供了法律依据，特别是新征管法颁布以后，将更加有力地保障收收入的增加和税收职能作用的发挥。四、保护纳税人的合法权益保护纳税人权益是指在征纳过程中，法律、法规的规定和税务机关的行政行为应当保护纳税人的合法权益。税收征收管理作为国家的行政行为，既要维护国家的利益，又要保护纳税人的合法权益不受侵犯。税收是依据国家权力向纳税人征收的，它具有无偿性、固定性和强制性的特点，一方面纳税人必须无条件地按照国家税收法律、行政法规的规定缴纳税款；另一方面纳税人就税法的规定缴纳税款，任何其他规定，任何机关，超过税收法律、行政法规规定的征税行为，都是对纳税人合法权益的侵害。保护纳税人的合法权益一直是税收征管法的立法目的，但是，在以往的实践中，强调纳税人的义务，纳税人必须服从税务机关的管理、接受税务机关的检查、必须按时纳税等的要求较多，而对纳税人的权利重视不够。近年，这种情况有所改变，税务机关建立了内部监督制约机制，特别是随着税收征管改革的深入，一些便利纳税人申报缴纳的措施予以推广。在实践的推动下，新征管法中，保护纳税人合法权益的要求得到了各个方面的重视，有20多个条款直接涉及此内容。同时，对税务机关和税务人员规定了“应当怎样行为”、“可以怎样行为”和“不能怎样行为”，以保证纳税人的合法权益得到有效落实和不受侵害。五、促进经济发展和社会进步“促进经济和社会发展”是一切工作的主题。税收作为国家财政收入的主要来源和宏观调控的重要手段，同样应当以促进经济和社会发展为宗旨，税收征管法作为市场经济规则的一个重要组成部分，它提供的规范和标准都与市场经济密切相关税务登记是确认市场经济独立主体的重要条件，是市场主体经济活动资格的入门证；征纳双方的关系通过税收征管法确定和规范；平等纳税是公平竞争的重要内容；依法征纳、依法检查等是保证市场经济有序运行的重要杠杆；同时税收作为吸引外资的重要杠杆和外向型经济的一个组成部分，必须遵循国际惯例，加强国际合作，特别是关联企业和税收待遇等需要通过法律与国际规则相适应。税收是国家宏观调控的重要杠杆，税收征管法则是市场经济的重要法律规范。“促进经济和社会发展”，体现了税收及其征收管理在市场经济发展中的重要地位和作用，它的确立要求税收征收管理的措施，如税务登记、纳税申报、税款征收、税收检查，以及税收政策等的制定应当以保证经济发展和社会进步为目标，方便纳税人，保护纳税人，体现“三个代表”的重要思想和市场经济的目标要求。为保证立法目的和宗旨的实现，根据税收征管法的规定，国务院制定了实施细则。法律本身对原则性的要求进行规定，实施细则对一些具体的措施和程序进一步明确和落实。第二条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。【释义】本条是对税收征管法适用范围的规定。实施细则对此进一步明确，第2条规定，“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则，税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。一、税务机关是税收征管法及其实施细则的行政执法主体我国税收的征收机关有税务、海关、财政等部门，税务机关征收各种工商税收；海关征收关税并代征部分工商税收；农业税收部分地区由税务机关征收，部分地区由财政机关征收。本条规定，税收征管法只适用于由税务机关征收的各种税收的征收管理。税务机关是国家进行税收征收管理的执法主体，即税务行政主体。它是指享有税收行政职权，能以自己名义行使国家行政职能，做出影响行政相对人权利义务的行政行为，并能由其本身对外承担行政法律责任的组织。由此可以看出：1、税务机关是国家机关，是由国家设置，代表国家行使税收职权的机关。2、税务机关是行使国家税收行政职权的国家机关。它区别于立法机关和司法机关的是，税务机关行使的是国家行政职能，执行税收征管法，管理国家各项税收行政事务。3、税务机关是依宪法或行政组织法的规定而设置。它与法律、法规授权的组织相区别，后者不是依宪法或行政组织法设置的，如发票管理所，委托代征单位，它们行使一定的职权是基于具体法律、法规的授权。税务机关则是固定的，基本的税务行政主体。税务机关是遵守税收征管法的主体，作为执法主体，要遵守税收征管法设定的各项规则，行使各项权利，采取规定的各项措施，履行各项义务。这些权力的行使不能授予其他单位和个人。二、适用对象是税务机关征收的各种税收税务机关依法征收的“各种税收”，是指全国人民代表大会及其常务委员会和国务院制定并开征的各种税收，目前由税务机关负责征收的税种有18种，分别是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、筵席税、车辆购置税。因此，税收征管法设定的各项权利和义务，以及税收征收管理的具体措施适用于上述税种。农业税收征收机关负责农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理。海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定。农业四税属于税收范畴，具有税收的强制性、固定性和无偿性的特征，但其征税对象、征收方式和管理方式都与工商税收不同，目前由地方税务局征收农业税收的地方只有北京、内蒙、山西、吉林、辽宁、大连、四川、海南、上海、云南等地，其他大部分地区仍然由财政部门征收，而且农业税收在税务登记、帐簿凭证管理、税款征收等方面的管理方法和措施也无法按税收征管法的要求实现，具有特殊性，因此，农业税收的征收管理具体办法由国务院另行制定。由于农民负担问题是社会各界普遍关注的问题，农业税收征管中存在的不规范做法也是各方面意见较大的问题，因此，新征管法对农业税收问题也作了原则规定，如第28条第2款规定，“农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。”第82条第4款规定，“税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。”因此，可以说，农业税收的征收管理适用于税收征管法的立法精神和原则，但具体管理办法由国务院另行规定。目前，在国务院制定颁布农业税收征收管理办法之前，农业税收的征收管理参照新征管法的有关规定执行。三、税收征管法适用于税务机关负责征收的各项税收的征收管理各税的税法、条例规定了税制的基本要素，如纳税人、税目、税率、计税依据、纳税期限等，但纳税人如何申报缴纳税款、如何办理涉税事宜，税务机关如何征收税款，则要遵照税收征管法的规定。我国自1986年4月21日由国务院发布并于1986年10月1日实施税收征收管理暂行条例之后，各税有了共同适用的征收管理规定。税收征管法颁布实施后，单个税种的法律、法规不再规定共性的征管内容，例如：税务登记、帐簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任等统一适用税收征管法的规定。税务机关、纳税人及各有关方面都必须依法进行和服从税收征管理。总体上，税收征管法及其实施细则对税收征收管理的共性内容都进行了规定，因此，依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及其实施细则，但有些特殊内容，税收征管法及其实施细则没有规定，如车辆购置税由车辆管理部门负责代征，个人所得税由支付所得的单位和个人扣缴等都由税收实体法规定，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。三条 税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。【释义】本条是对税收法定性原则的明确。税收作为国家财政收入的主要部分，是国家法定收入，它的特点之一是固定性。税收征收管理必须以法律为依据，任何单位和个人都不得随意变通。实施细则第3条规定，“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。纳税人应当按照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签定的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。”这是对税收的原则要求，将来在具体管理办法中，对各个执法手段的程序和方式、条件等都要有明确的规定。税收征管法第33条在规定“地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效”的基础上，明确“税务机关不得执行，并向上级税务机关报告”。一方面，将做出决定的主体扩大，包括任何部门、单位和个人；另一方面，不只是减税、免税决定，还包括与税收法律、行政法规相抵触的一切决定。近年来随着经济体制改革的深入，特别是1994年财税体制改革、金融体制改革、投资体制改革和国有企业改革以来，依法治税的环境日益好转，税收工作得到了各级政府和社会各界的广泛重视和支持。但是不可否认，由于地方保护和部门利益的驱动，特别是税收任务指标的压力，有关部门、单位和个人包括税务机关内部不依法执行职务的现象仍然时有发生。决定的形式也是多种多样，有的是明文规定，有的是会议纪要，有的是通知，如2000年某市国税局在政府的要求下，经省国税局同意，全年4次批准该地某烟厂缓缴消费税累计76686万元。1997年某省政府办公厅以会议纪要决定，某集团租赁经营某钢铁公司后，应缴的各种税费实行缓缴挂帐3年。凡此种种，都给予税务机关依法行政带来一定影响。税收征管法及其实施细则中的相关规定既为税务机关依法执行职务，避免行政干预提供了法律依据，保障税务机关的税收执法权；也为税务机关的行政行为规范提出了要求，保证税务机关依法行政；还为纳税人依法纳税提供了法律依据，注重了保护纳税人的合法权益。第四条 法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。【释义】 本条是对纳税人、扣缴义务人及其基本义务的界定和明确。纳税人、扣缴义务人是税务管理相对人，也是税收征管法及其实施细则重要的遵守主体，是征纳关系或征纳对立统一体中的一方。税收征收管理就是税务机关将纳税人、扣缴义务人应纳或应解缴的税款纳入国库的过程。因此，纳税人、扣缴义务人的确定既是保证税收法律、法规落实到位的需要，也是税收征收管理有的放矢的保证。纳税人的概念可以分为：所有人都是纳税人，只要消费，就是负担一定的税收，因为消费品和劳务中含有税金，因此，也就负担了税收，就是纳税人，这是一个政治学的概念，也是负税人的概念。经济学和税收学将纳税人界定在法律、行政法规规定的负有纳税义务的单位和个人，或者说直接交纳税款的单位和个人才是纳税人。例如：在增值税、所得税、房产税中都有明确而具体的纳税人。可以看出，纳税人与负税人是不同的。扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴税款也是法律、行政法规规定的义务，分为代扣代缴、代收代缴两种：代扣代缴，指负有扣缴税款义务的单位和个人在支付款项时，按照税收法律、行政法规的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款为扣除，并向税务机关缴纳。代收代缴，指有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，按照税收法律、行政法规的规定，将支付款项纳税人应缴纳的税款代为收取，并向税务机关缴纳。扣缴义务人的代扣代缴、代收人缴税款义务是法律、行政法规规定的，只要法律、行政法规中规定了扣缴税款的义务，不论其是否愿意，都必须按照法律、行政法规的要求扣缴税款，并接受税务管理，不按照规定扣缴税款或不接受税务管理的，要承担法律责任。同样，对法律、行政法规没有明确规定的，税务机关不能指定其扣缴。这里需要区分扣缴义务与委托代征的涵义。扣缴义务是法定义务，没有选择的余地。委托代征是以行政合同的方式确定的代征税款义务，其义务的产生基于自愿。在实践中，纳税人、扣缴义务人由各税种规定，每个税种纳税人的范围并不一致，是由各税种的法律、行政法规规定的，其他规定不能设定纳税人，也不能设定纳税义务。同样，其他规定也不能设定扣缴义务人，不能设定代扣代缴、代收代缴义务。一个税种的纳税人、扣缴义务人可以是自然人也可以是非自然人，既可能是企业（包括各种类型的企业），也可能是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户和其他自然人。如增值税暂行条例规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。”消费税暂行条例规定，“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人。”营业税暂行条例规定，“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。”企业所得税暂行条例规定，“中华人民共和国境内的企业，除外投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得阁的纳税义务人；（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。”外商投资企业和外国企业所得税法规定，“中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内，外国企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。”个人所得税法规定，“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”个人所得税法规定，“以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”纳税人依法缴纳税款，扣缴义务人依法代扣代缴、代收代缴税款，是其基本义务。除此之外，与缴纳税款、扣缴税款相关的义务还有办理纳税申报等涉税事宜的义务。纳税人依法缴纳税款，包括依照税法规定数额、时间、程序缴纳税款；扣缴义务人依法代扣代缴、代收代缴税款，包括按照规定的数额、时间将纳税人应缴纳的税款代扣、代收，并及时解缴入库。以上各税的纳税人，无论是法人还是自然人，无论是法人还是非法人，无论是单位或个人，无论哪种经济类型，无论中国企业或外国企业，无论居民或非居民，只要负有以上各税的纳税义务，都是税收征管法调整的对象，都应当按照本法规定履行义务并具有本法规定的权利。第五条 国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。【释义】 本条是对税收征收管理范围和有关单位及个人的权利和义务加以总括。税收征管法是对我国公民履行纳税义务的方式和程序的标准和规范的设定。我国宪法第56条规定，公民有依法纳税的义务。这是国家开设税种、税务机关征收税收、纳税人缴纳税款的根本依据。税收征管法是在宪法原则下制定的具体保证公民履行纳税义务的法律规范。宪法第7条规定，“一切国家机关和武装力量，各政党和各社会团体、各企业事业组织都必须遵守宪法和法律。”“任何组织或个人都不得有超越宪法和法律的特权。”第53条规定，“中华人民共和国公民必须遵守宪法和法律。”税收征管法作为税收征收管理的基本法律，其遵守主体具有广泛性、普遍性和平等性，任何人和组织都有不能凌驾于法律之上。同时它又具有一定的针对性，税收法律关系的有关方面都是其遵守主体。新征管法在第5条、第18条、第22条、第35条等条款中都提到了国务院税务主管部门，在第19条、第20条、第24条等涉及到账簿设置、财务会计核算等内容的条款中，提到了国务院财政、税务主管部门。新旧征管法在这个问题上的表述是一致的，从税收征管法的立法精神和宗旨看，凡是目前由国家税务总局主管的业务内容都表述为国务院税务主管部门，对同时又涉及到财政部主管业务内容的，表述为国务院财政、税务主管部门。税收工作是一项综合性、技术性很强的工作，同时直接涉及到利益分配，其管理和组织应当由专门的部门和人员负责。因此，在税收征管法总则中明确指出，国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。国家税务总局是根据国务院关于机构设置的通知（国发19985号）设立的，为国务院主管税收工作的正部级直属机构，是我国的最高税务机构。其主要职责是：1、拟定有关的税收法律、法规草案，制定实施细则；提出税收政策建议，并与财政部共同审议上报，制定贯彻落实的措施。2、参与研究宏观经济政策、中央与地方的税权划分；制定并监督执行税收业务的规章制度；指导地方税收征管业务。3、组织实施税收征收管理体制改革；制定税收征管制度；监督税收法律法规、方针政策的贯彻执行。4、组织实施中央税、中央与地方共享税、农业税和国家指定的基金（费）的征收管理；编制税收计划；对税法执行过程中的征管问题和一般性税政问题进行解释；组织办理有关减免税事宜。5、开展税收领域的国际交流与合作；参加涉外税收的国际谈判，草签和执行有关的协定、协议。6、办理进出口商品的税收及出口退税业务。7、管理国家税务局系统（简称国税系统）的人事、劳动工资、机构编制和经费；管理省级国家税务局的正副局长及相应级别的干部，对省级地方税务局局长任免提出意见。8、负责税务队伍的教育培训、思想政治工作和精神文明建设；管理直属院校。9、组织税收宣传和理论研究；组织实施注册税务师的管理；规范税务代理行为。国家税务总局对全国国税系统实行垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。各级国家税务局、地方税务局负责各项税收的征收组织工作，应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。税务机关征收税款必须按国家规定的征收范围进行，同时必须按照相应的预算级次将税款上缴相应的国库。这是规范税务行政行为的需要，也是保证分税制财政体制顺利运行的需要。国务院关于分税制的决定规定，中央固定收入包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等。外贸企业出口退税，地方已经负担的20%部分列入地方上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。地方固定收入包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），地方企业上交利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产税），耕地占用税，契税，遗产和赠与税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。中央与地方共享收入包括：增值税、资源税、证券交易税。此外还有一些税收实体法规定，如对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法第9条规定，扣缴的储蓄存款利息个人所得税应缴入中央国库。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的征收管理范围征收税款入库。国家税务局系统实行垂直领导，地方税务局系统实行地方各级人民政府和国家税务总局双重领导，因此，此条规定，地方各级人民政府应当根据法律的规定加强对本地区税收工作的领导和协调。由此可以看出，地方政府涉及到税收工作的活动必须依法进行，对地方税务局系统进行领导，对国家税务局系统进行协调，其领导和协调工作都要依照法律的规定进行，不能违反法律、行政法规的规定，不能随意减税、免税，不能自行制定税收政策，也不能干预税收执法。目前，地方政府和部门特别是乡镇一级政府干预税收执法的现象还时有发生，如中央电视台焦点访谈曾报道，某省约两成的乡镇城市为完成财税包干任务竞相“引税”，相互之间挖“财源”。具体操作方法是：制定增值税商品销售税率“边界价”，税票高开低征；地方税应税收入实行地方优惠，各自为政，能少则少；更有甚者，实行按应税额返还的制度，返还比例在20%50%不等。“引税”必然导致税负不公，纳税人无法在同一经济环境下公平竞争，扰乱了正常的经济秩序，造成执法环境的恶化，违背了税法的严肃性，税务行政执法刚性无法得到保证，也使有些人为达到少缴税款的目的，以此为幌子，不择手段进行偷税逃税，也必然会有人收“人情税”、“关系税”，严重影响经济环境。本条第3款规定，各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税收是国家财政收入的重要组成部分，同时税收的征收涉及到国民经济的各个方面，有赖于有关部门和单位的大力支持和配合，此款将这种配合和支持作为法定义务在法中明确提出，违反者就要承担法律责任。第4款规定，税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。依法履行纳税义务，支持和协助税务机关依法执行职务是税收征管法对全社会的基本要求，任何单位和个人都不得阻挠，法律责任规定了对违反者的处罚措施。第六条 国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。【释义】 此条是对税收信息化建设的规定。本条包括三方面的内容：一是税务管理信息化，是指税务系统内部纳税人信息、税务管理信息、办公自动化等信息建设；二是税务部门与政府其他管理机关信息共享；三是纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照规定向税务机关提供信息资料。税务部门作为政府管理部门，其信息化是整个国家信息化的有机组成部分。税务部门作为重要的经济调控部门，需要处理大量信息，信息化尤其重要。江泽民总书记在2000年初省部级领导干部财税学习班上指示：“在现代科技日益发展的情况下，税收征管必须积极采用现代化的科技手段，以利提高税收征管的质量和水平”，国务院领导也提出 科技兴税的要求。新征管法第一次将税务机关的信息化明确其中，即是为税务机关信息化建设提供了法律依据，也引起了社会的广泛关注。实施细则将此条进一步细化，第4条规定，“国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法做好本地区信息化建设的具体工作。各级地方人民政府应当积极支持税务信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。”明确了国家税务总局在全国税务系统信息化建设中的职责，即设计总体规划，提供信息化建设的技术标准、技术解决方案和推行的方案，以避免各地分散设计、分散投资、重复建设、信息难以共享、浪费严重的现象。各级税务机关应当按照国家税务总局的总体方案、技术方案和实施办法进行本地区信息化建设的具体工作。同时，税收信息化建设是国家电子政务的重要组成部分，直接关系到信息共享和政府效率的提高，因此，各级地方政府应当将税收信息化建设作为本地区电子政务的重要内容加以重视，支持税务系统的信息化建设，组织税务、银行、工商、海关、财政、技术监督等部门联网，实现信息共享。目前，税务系统信息化的核心是推进金税三期建设，其总体目标是：根据一体化原则，建立基于统一规范的应用系统平台，依托计算机网络，总局和省局高度集中处理信息，覆盖所有税种、所有工作环节、国地税系统并与有关部门联网，包括征管业务、行政管理、外部信息、决策支持第四大子系统的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定、保障有力的税收管理信息系统。即：“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”。“一个平台”是指包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台。“两级处理”是指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息主要在总局和省局 集中处理。“三个覆盖”是指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖所有国、地税局，并与有关部门联网。“四个系统”是指通过业务的重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大子系统的应用软件。第七条 税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。【释义】 本条是对税务机关税法宣传和为纳税人服务的原则规定。为纳税人服务是税务机关长期以来一直非常重视的工作，特别是税收征管改革后，提出了税收征收管理的模式是申报纳税和优化服务。税收征收管理改革的重要组成部分是建立纳税人自行申报制度，自行申报的基础是纳税人了解税法，懂得税法，按照税法的要求自己确定应当纳什么税，该纳多少税。在现代税制和税收管理情况下，复合税制越来越复杂，纳税人了解税法的渠道主要是税务机关的宣传和服务，因此，税务机关做好纳税宣传和服务是保证税制有效运行的前提和重要基础。目前，税务机关在形象宣传和新闻宣传等方面颇有成果，税法宣传通过发展网络传播和税法公告等也有了长足的进步。税收服务也有所加强，在全国2万3千多个办税服务厅中，素质良好的税务人员，整洁优雅的办税环境，利用高新技术手段如多媒体电子显示屏（LED）、电子申报、软盘申报、IC卡申报等多种申报方式，税银联网和电子划款等具有广阔前景的低成本的方便纳税人的配套措施，提供了从税务登记、发票发售、咨询服务、延期申报、延期缴纳等一系列服务。规范的纳税服务是行政执法行为组成部分，促使纳税人依法自觉纳税的基础性工作，它应当包括宣传送达、咨询辅导、税务登记、表票供应、纳税人信誉等级制度等多项涉税服务。为此，必须坚持文明办税“八公开”制度，进一步建立健全包括限时服务、首问责任、政务公开以及文明礼貌在内的服务规范和服务质量考核评价体系。保障纳税人的合法权益，税务管理必须程序化、规范化。制定税务管理业务流程，包括征收流程，稽查流程，明确涉税事项受理与下达实施的程序。案件受理与下达、稽查实施、稽查报告的制作、审理、执行、案件稽核、听证及复议的具体步骤，包括每个人的工作职责和时限都必须明确。2001年底，国家批准了税务系统的12366电话语音特信服务，将在全国开通税务语音服务系统，提供税收基本知识，税法内容及举报等电话服务。目前浙江、广东等部分省市已开通。此条中，首次提出了税务机关应当无偿地为纳税人提供服务，这里要区分税务系统提供的服务与中介机构提供的代理服务。前者是税务行政行为的组成部分，是税务机关必须作为的内容，税务机关不作为就是渎职，应当受到处理，不能收取费用。后者是社会中介服务，收取费用是其劳动价值的体现。税务机关必须作好代理的脱钩工作，不能将税务行政行为为交给代理进行，谋取利益。 新税收征管法及其实施细则释义总则（下） 来源： 作者： 时间：2006年03月25日 13:17 【字体：大 中 小】 【关闭】 第八条 纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。【释义】 本条是对纳税人及扣缴义务人依法享有权利的规定。第1款是对纳税人、扣缴义务人知情权的规定。国家税收法律、行政法规需要税务机关和纳税人、扣缴义务人共同遵守的，而纳税人、扣缴义务人遵守法律、行政法规的前提是其知道税法，了解税法，既有权了解税收法律、行政法规的规定。由于我国实行多税种的复合税制，同时，为了规范执法，便于操作，司法规定越来越详细，越来越复杂，出现“外行看不懂，内行记不住”的现象，因此，税务机关加强税法宣传，为纳税人提供周到的服务十分必要。纳税程序是纳税人依法履行纳税义务的步骤和方法，也是税务机关依法征收税收的程序，确定、规范的程序是保证依法治税的要求。长期以来，税务管理过程中，重实体、轻程序的现象十分严重。实际上，实体合法，程序不一定合法，但程序不合法，实体一定不合法。因此，重视程序，严格按程序办事尤其重要。目前，各地办税服务厅都公布了办税程序和服务规范，纳税人、扣缴义务人可以到办税服务厅中了解，也可以直接到税务人员处了解，或者通过电话服务了解。第2款是对纳税人、扣缴义务人依法享有保密权的规定。税收作为经济运行的重要环节，与社会经济生活方方面面都发生联系，税务机关为保证税收征收管理，将全部税源都纳入到税务管理过程中，掌握纳税人、扣缴义务人全部经济运行信息是税收征收管理的重要保证。随着经济运行的复杂化，特别是市场竞争的激烈，企业之间的信息战也愈演愈烈，税务机关作为政府管理部门，掌握纳税人、扣缴义务人的信息应当只用于税务管理，而不能用于其他方面，更不能使纳税人、扣缴义务人的信息成为竞争对手的信息资源，使其受到损害。因此，明确为纳税人、扣缴义务人的情况保密既是税务机关的义务，是规范税务机关行政行为的基本要求，也是保护纳税人权益的体现，是纳税人、扣缴义务人享有合法权利的重要内容。“情况”在汉语中是一个包含内容十分广泛的词语，到底哪些“情况”要求税务机关保密是需要明确的内容，法律的要旨是能够执行，因此，需要对新征管法的“纳税人、扣缴义务人的情况”进一步规定。实施细则第5条规定，“税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围”。中华人民共和国反不正当竞争法称商业秘密，是指不为公众所知悉，能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。个人隐私目前还没有一部法律对其进行详细的规定，比较一般的观点是个人不愿透漏出来，不希望让人知道的事情。这一问题，在实际操作中应当与有关的司法实践结合运用。对于纳税人、扣缴义务人的纳税情况，遵守税法的良好记录，税务机关可以对其进行表彰和宣传，提高其声誉，形成“依法纳税光荣，税收是每个公民应尽的义务”的社会风气，提高公民的纳税意识。对于纳税人、扣缴义务人的税收违法行为，税务机关不能为其保密，如税务机关可以对纳税人欠缴税款的情况进行公告、对偷逃骗税行为进行公开曝光，以加大打击和社会监督的力度，形成偷逃税收可耻的社会环境，对税收违法行为起到震慑作用。此款没有明确国家秘密的保密问题，是因为中华人民共和国保守国家秘密法明确规定保守国家秘密是每一个公民的基本义务。该法称国家秘密是关系国家的安全和利益，依照法定程序确定，在一定时间内只限一定范围的人员知悉的事项。国家秘密包括下列秘密事项：（一）国家事务的重大决策中的秘密事项；（二）国防建设和武装力量活动中的秘密事项；（三）外交和外事活动中的秘密事项以及对外承担保密义务的事项；（四）国民经济和社会发展中的秘密事项；（五）科学技术中的秘密事项；（六）维护国家安全活动和追查刑事犯罪中的秘密事项；（七）其他经国家保密工作部门确定应当保守的国家秘密事项。国家秘密的密级分为“绝密”、“机密”、“秘密”三级。“绝密”是最重要的国家秘密，泄露会使国家的安全和利益遭受特别严重的损害；“机密”是重要的国家秘密，泄露会使国家的安全和利益遭受严重的损害；“秘密”是一般的国家秘密，泄露会使国家的安全和利益遭受损害。因此，保守国家秘密的所有单位和个人的义务，这是不言而喻的。第3款是纳税人享有减税、免税权利的明确，是对减税、免税权利的总括性规定。并不是所有纳税人都有减税、免税的权利，只有符合各项税收法律、法规、政策规定的条件和资格的才能享受减税、免税。第4款为纳税人、扣缴义务人享有申辩权、陈述权及寻求司法救济的权利。对税务机关所作出的决定，纳税人可以陈述其情况和理由，可以为自己的行为辩护和辩解，也可以按照法律、行政法规的规定要求复议或向法院起诉。如果税务机关违法行政，给纳税人、扣缴义务人造成经济损失，纳税人、扣缴义务人也可以申请国家赔偿。第5款是纳税人、扣缴义务人控告和检举权的规定。控告和检举违法违纪行为是公民的基本权利。纳税人、扣缴义务人是税务机关和税务人员的管理相对人，直接与税务机关和税务人员打交道，容易发现税务机关和税务人员的违法违纪行为，明确纳税人、扣缴义务人这一权利，有利于保护其合法权益，也有利于监督税务机关和税务人员的行政行为，促进税制有序运行。此条是原则规定，明确了纳税人、扣缴义务人的上述权利，而这些权利的实现在税收征管法的其他条款中都有具体的规定和程序。第九条 税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。【释义】 本条是对税务机关和税务人员依法行政的基本要求。税务机关是国家机关，税务人员是国家公务员，代表国家行使征税权。纳税人、扣缴义务人和有关单位和个人往往通过税务机关和税务人员来评价党和政府的形象。因此，加强队伍建设，提高政治业务素质是对税务机关和税务人员的基本要求。为落实税收征管法的规定，国家税务总局制定了税务人员十五不准，即税务人员廉洁自律若干规定，要求：税务人员不准接受纳税户宴请和擅自参加纳税户邀请的各种庆典以及外出考察、参观等活动。不准接受纳税户的礼金、礼品和有价证券。不准到下属单位和其他企业、事业单位报销应由个人支付的各种费用。不准利用职权向纳税户压价购买商品或赊欠货款。不准利用职权向纳税户借钱借物和无偿占用其他财物。不准收取回扣、中介费、好处费；不准享受纳税户的福利待遇。不准利用本人及家庭成员婚丧嫁娶以及工作调动、过生日、迁新居等机会大操大办，挥霍浪费，或借机敛财。不准违反规定及借用公款建私房，不准利用职权多占住房和用公款超标准装修住房。不准拖欠公款。不准为家属、亲友及他人的有关纳税事项说情。不准违反规定买卖股票。不准接受下级单位的礼金和有价证券，不准把单位用公款办理的信用卡归个人使用。不准用公款获取各种形式的俱乐部会员资格，不准参加用公款支付的营业性歌厅、舞厅、夜总会等高消费的娱乐活动。不准经商办企业及在纳税户中入股分红。不准在各类经济实体中兼职（包括名誉职务），个别经批准兼职的，不得收取任何报酬。第2款对税务机关和税务人员不许作为的情形进行了具体规定。税收是国家为满足社会共同需要，凭借政治权力，向公民无偿收取的财政收入，其基本的特点就是法定性，依法开征，依法管理，按照法定的税率和法定的计税依据计征，不应当征收的不能征收或多征，应当征收的也不能不征或少征。第十条 各级税务机关应当建立、健全