注册税务师考试-税法二-重点要点内容整理（精悍版）.doc

17 / 17注册税务师考试-税法二-重点要点内容整理下载（精悍版） 第一节概 述（了解）第二节纳税义务人与征税对象（三）所得来源地的确定： 销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地不动产转让动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费所得负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地第三节税 率 税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的，虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业低税率优惠过渡政策15%-25% 分5年过度采取“321”模式（从2008年开始）西部地区鼓励类产业企业税率15%第四节应纳税所得额的计算一、收入总额：表一： 销售商品托收承付方式办妥托收手续时预收款方式发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时售后回购各自按购销业务处理；不符合收入确认条件收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用。商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣实际发生作财务费用处理销售折让发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。分期收款销售货物合同约定的收款日期受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的按完工进度或完成工作量确认收入的实现。产品分成方式企业分得产品的日期确认；收入额按产品的公允价值确定。买一赠一不属于捐赠，将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认。提供劳务 安装费依安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认收入服务费含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入会员费只有会籍，取得该会员费时确认；入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认。转让股权收入转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。计算转让所得时不扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配金额。股息、红利等权益性投资收益被投资方做出利润分配决定日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。租金收入合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。特许权使用费收入合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认利息收入合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期确认。企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额为受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。表二： 内部处置资产，不视同销售确认收入不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。 二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。”（二）免税收入1、国债利息收入。强调是利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。3、对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征所得税”三、扣除原则和范围（三）扣除项目的标准（重点掌握）1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。（6）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。注意企业职工福利费的内容。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。注意：软件生产企业的发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除。“工资薪金总额”，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。3.利息费用和借款费用借款用途（区分资本化与费用化）生产经营活中发生的合理的不要资本化的借款费用，准予扣除。为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）关联企业借款（见后附例题）利率制约处理原则同上A本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。特例：能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。B自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同。 4.业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（即：允许扣除的标准实际发生额的60%与销售（营业）收入的5相比较小者）5.广告费和业务宣传费。（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。6.公益性捐赠支出。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。8.企业员工服饰费用支出（新）9.航空企业空勤训练费（新）10.投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。四、不得扣除的项目：1、税收滞纳金；2、罚金、罚款和被没收财物的损失；3、未经核定的准备金支出4、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。五、亏损弥补第五节资产的所得税处理一、固定资产的税务处理：计税基础、折旧的范围、折旧的计提方法二、无形资产的税务处理三、长期待摊费用的税务处理 已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 修理后使用年限延长2年以上。企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。其他应当作为长期待摊费用的支出支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。四、清算所得为应纳税所得额。第六节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。二、资产损失扣除政策三、资产损失税前扣除管理1、实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。2、企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（一）申报管理1、分清清单申报和专项申报；2、在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失的申报扣除规定。（二）资产损失认定相关证据资料，注意选择题（见教材）第七节企业重组的所得税处理一、企业重组的一般性和特殊性税务处理方法。二、可能结合计算考核的相关问题。1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。第八节房地产开发经营业务的所得税处理一、收入实现确认的具体规定：（熟悉）二、成本、费用扣除的税务处理：2、6、9、10-14三、预提费用的扣除四、计税成本的核算1、企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中，应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入 成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一：（1）占地面积法。（2）建筑面积法。（3）直接成本法。（4）预算造价法。2、企业下列成本应按以下方法进行分配：（1）土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。（2）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。（3）借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。（4）其他成本项目的分配法由企业自行确定。3、 除几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。第九节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额的计算一般有两种方法。1、直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损2、间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额。调整项目包括：一个是企业的税会差异的部分；另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。二、非居民企业应纳税额的计算（了解）三、境外所得抵扣税额的计算1、抵免限额：中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额简化形式：抵免限额来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%2、实缴税额：3、比较确定：1大于2，需要补税；1小于2：无需纳税，中国政府也不退还在国外缴纳的税率，同时超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：简单的说就是：多不退，少要补。注意：以上计算要分国计算！四、关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题第十节税收优惠 税收优惠方式具体优惠适用范围直接减免免征8项减半征收2项定期减免2免3减半（自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起）对经济特区和上海浦东新区2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在两区内取得的所得3免3减半（同上）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得低税率20%小型微利企业（条件）15%国家需要重点扶持的高新技术企业10%非居民企业优惠加计扣除加计扣除50%1.研究开发费加计扣除100%2.企业安置残疾人员所支付的工资投资抵税70%投资额抵扣所得额创业投资企业10%投资额抵扣税额购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备减计收入减按收入90%计入收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入加速折旧缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%）1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。有免征额优惠转让技术所有权所得500万元1.所得不超过500万元的部分，免税2.超过500万元部分，减半征收所得税鼓励软件产业和集成电路产业1.增值税即征即退政策所退还的税款，不予征收企业所得税2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半。3.国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。4. 缩短折旧或摊销年限（企事业购软件2年、集成电路生产企业生产性设备3年）5.五免五减半（80亿、0.25m）；两免三减半（小于0.8m）西部大开发的税收优惠鼓励类，l5%的税率；（鼓励类业务收入占企业总收入70%以上）第十一节源泉扣缴第十二节特别纳税调整1.关联业务税务处理的一般规定（母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理）2.同期资料管理：内容、免于同期资料的情形。3.转让定价：方法含义及适用、调查及调整；（核心）4.法律责任。第十三节征收管理一、纳税地点二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理三、境外注册中资控股居民企业所得税的管理（新增）四、非居民企业所得税管理若干问题（新增）本章总结1.关注土地增值税和企业所得税问题2.注意企业重组的相关业务的处理问题第二章个人所得税第一节概 述（了解）第二节征税对象第三节纳 税 人一、居民纳税人和非居民纳税人的区分（1）所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境不扣减其在华居住的天数。（2）非居民纳税义务人：无住所不居住或无住所居住不满1年：仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。注1：在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的征税问题。境内所得 境外所得居住时间纳税人性质境内支付境外支付境内支付境外支付1.90、183日非居民 免税高管要交 2.90天、183-1年 非居民 高管要交 3.1-5年居民 免税5年以上 居民 【注意】居住时间5年以上，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。注2：对无住所个人居住时间规定（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（2）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。第四节 税 率（一）七级超额累进税率: 工资、薪金所得（3%-45%）（二）五级超额累进税率: （5%-35%）个体工商户的生产经营所得承包、承租经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得（三）除上述外的所得：20%。应注意的问题：稿酬减征30% ； 劳务报酬加成征收； 出租居民住房适用10%的税率。第五节计税依据的确定一、计税依据的一般规定 扣除方法应税项目定额扣除（1）工资薪金所得（每月3500元）会计核算（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得定额和定率扣除（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得（每次800元或20%）4.无扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得二、计税依据有特殊规定1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。2.特殊可以全额扣除的项目：（增加部分机构）（1）.红十字事业；（2）.福利性非营利性老年机构；（3）.农村义务教育；（4）.公益性青少年活动场所；（5）.宋庆龄基金会等六家；（6）.中国医药卫生事业、教育、老龄事业发展基金和中华快车基金会。3.个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。第六节应纳税额的计算 应税项目应纳税额计算1.工资薪金所得（每月收入-3500或4800）适用税率-速算扣除数2.个体工商户生产、经营所得（全年收入-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数3.对企事业单位承包经营、承租经营所得（全年收入-必要费用）适用税率-速算扣除数4.劳务报酬所得（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）20%（2）每次收入大于4000元：每次收入（1-20%）20%（3）每次应纳税所得大于20000元：每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数5.稿酬所得（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）20%（1-30%）（2）每次收入大于4000元：每次收入（1-20%）20%（1-30%）6.特许权使用费所得（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）20%（2）每次收入大于4000元：每次收入（1-20%）20%7.财产租赁所得（1）每次收入小于4000元：每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-80020%（2）每次收入大于4000元：每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）20%8.财产转让所得（收入总额-财产原值-合理费用）20%9.利息、股息红利所得收入20%10.偶然所得同上11.其它所得同上一、工资、薪金所得：1.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时 按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。纳税义务人，应持两 处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税， 多退少补。2.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。3.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得全并后计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。4.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：注意：1.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。2.雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。5.双薪计税方法机关：按全年一次性奖金处理；企业：有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年一次性奖金，否则并入当月工资。6.个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题（1）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过12年按12年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。7.提前退休取得一次性补偿收入的个税处理（1）机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。（2）个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法：（一）应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）-规定的费用减除标准1.准予在所得税前列支的其他项目及列支标准（1）与生产经营有关的修理费用可以据实扣除。修理费用不均衡或数额较大的，应分期扣除。（2）缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费按实际发生额扣除。其他规费，扣除项目和标准由省一级地方税务机关根据当地实际情况确定。（3）研究开发的费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。（4）从业人员实际支付的合理的工资、薪金据实扣除，个体工商户业主的工资费用，从2011年9月1日起扣除标准为3500元。（5）公益捐赠：应纳税所得额30%的部分据实扣除。（6）家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营中发生的费用，准予扣除。（7）低值易耗品支出原则上一次摊销，但一次性购入价值较大应分期摊销。2.不得在所得税前列支的项目:（1）用于个人和家庭的支出；（2）个体工商户业主的工资支出；（二）资产的税务处理1.个体工商业户的固定资产是指在生产经营中使用的、期限超过一年且单位价值在1000元以上的房屋，建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等。2.预计净残值5%3.固定资产的折旧年限。税法规定的固定资产折旧最短年限分别为：房屋、建筑物为20年；轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和轮船以 外的运输工具，以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。特殊原因需要缩短折旧年限的须报经省级税务机关审核批准。4.递延资产：5年。（三）个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的过渡性计算问题前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。知识点链接：第九节 个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定个人独资企业和合伙企业生产经营所得1.投资者的费用扣除标准为2000/月（从2011年9月1日起为3500/月）。投资者的工资不得在税前扣除。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。3.投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。4.投资者兴办两个或两个以上企业应纳税额的计算方法。5.企业为个人家庭成员的消费性支出或出借资金：（1）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支 出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。（2）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：应纳税额年度收入总额必要费用（每月2000元或3500元）适用税率速算扣除数其中：年度收入总额=经营利润+工资薪金性质的所得四、劳务报酬所得：每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20%每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20%注意：1.每次收入的应纳税所得额超过20000元以上的，应纳税额收入（120%）税率速算扣除数2.劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一项目连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（强调同子项同一县域）3.获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。4.代付税款的计算方法：（1）不含税收入额不超过3360元的：简化公式：应纳税额（不含税收入额800）4（2）不含税收入额超过3360元的：简化公式：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）当级换算系数80%当级换算系数为84%，76%，68%。换算系数怎么来的：1-80%X。五、利息、股息、红利所得：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%注意：1.股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，减按50%计入个人应纳税所得额。六、财产租赁所得：每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20%：（财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次）每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20%注意：个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：1.财产租赁过程中缴纳的税费；税费包括营业税（对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税）、城建税（7%5%1%）、房产税（4%）、教育费附加（3%）。2.向出租方支付的租金。3.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；（每次800元为限，一次扣不完的，可在以后期扣除）4.税法规定的费用扣除标准。800元或20%5.适用税率：20%。个人按市场价出租居民住房，税率10%6.公式：每次收入不超4000元的：应纳税所得额收入税修缮费用（800为限）800（费用额）每次收入超过4000元的：应纳税所得额（收入税修缮费用）（120%）七、财产转让所得：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）20%注意：（一）原值的确定：1.有价证券：（加权平均法）每次卖出债券应纳个人所得税额（该次卖出该类债券收入该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）20%2.机器设备、车船:原值为购进价格、运输费用、安装费以及其他相关费用3.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法八、个人所得税的特殊计税方法：（一）境外缴纳税额抵免的计税方法个人所得税的抵免限额采用分国限额抵免法，多不退少要补。1.扣除限额如何计算。既要分国，又要分项。同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的扣除限额。2.纳税人境外已纳税额指按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。3.如何使用扣除限额在境内补税。境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差额部分税款；境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分可在以后5年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。（二）个人股票期权所得征收个人所得税的方法 授权一般不征税行权前转让工资薪金所得行权工资薪金所得（公式见表下）行权后的股票再转让财产转让所得（境内上市股免，境外股交）行权后不转让而参与企业税后利润分配利息、股息、红利所得员工行权日应纳税所得额=（行权股票的每股市价-每股施权价）股票数量区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数规定月份：取得期权的境内工作月份数，长于12个月的，按12个月计算。（三）转让上市公司限售股所得征收个人所得税（教材有变化）1.应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合理税费）应纳税额=应纳税所得额20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。2.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。（四）单位低价向职工售房有关各税规定（五）个人取得拍卖收入征收个人所得税（六）关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题（新）1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。2.除上述规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。3.对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时：应纳税所得额=房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值-受赠人支付的相关税费4.受赠人转让受赠房屋的：应纳税所得额=转让受赠房屋的收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费（七）企业年金个人所得税征收管理1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。2.企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：（1）按月缴纳企业缴费的视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。应纳税额年金的企业缴费适用税率速算扣除数（2）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。3.企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。4.个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按规定缴纳个人所得税。第七节减免税优惠重要必考考点，要分层次掌握：免税项目中1、2、4、6；暂免征税项目中1-4、6、9常常结合计算问题考核，其余项目作为选择题考点考核。第八节申报和缴纳第三章土地增值税一、征税范围 一般规定1.转让国有土地使用权课税，转让非国有土地和出让国有土地不征税。2.对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。3.只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。（赠与行为特指直系亲属或承担直接赡养义务人和公益性赠与。以房地产进行投资、联营1.房地产作价入股转让到投资联营企业，暂免征收；2.投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，征收。合作建房1.建成后自用，暂免；2.建成后转让，征税。企业兼并转让房地产暂免房地产交换1.单位之间换房，征税；2.个人之间互换自住房免征。房地产抵押1.抵押期不征；2.抵押期满，不能偿还债务，房地产抵债，征税。出租不征房地产评估增值不征国家收回房地产权不征土地的转让、抵押、置换征税二、应纳税额的计算（一）收入额的确定 实物收入收入时的市场价格折算成货币收入；无形资产收入；专门评估确定其价值后折算成货币收入；外国货币取得收入的当天或当月1日国家公布的市场汇率折算。（二）扣除项目及其金额 新建房地产的扣除项目1.取得土地使用权所支付的金额土地使用权支付的地价款出让方式为土地出让金；行政划拨方式为补交的土地出让金转让方式为实际支付的地价款交纳的有关税费，如契税、登记、过户手续费。2.房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费（含耕地占用税）、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。3.房地产开发费用分摊利息支出，并提供证明的利息（12）5%以内不能分摊利息支出或不能提供证明的，（12）10%以内注意：超过上浮幅度的部分不允许扣除。超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按以上方法扣除。有金融机构和其他机构借款的，不能同时适用两种办法。清算时，已开发成本的利息支出，应调至财务费用中扣。4.税金房地产开发企业营业税+城建税+教育费附加其他企业营业税+印花税+城建税+教育费附加5.加扣房地产开发纳税人（12）20%特别说明：1、代收费用：一并收取：计入收入，费用可扣，但不做加计扣除基数；单独收取：不影响计税。旧房及建筑物房屋及建筑物的评估价格有评估价重置成本价成新度折扣率无评估价有发票发票金额1+（售房发票年-购房发票年） 5%取得土地使用权所支付的地价款和国家统一规定交纳的有关费用转让环节的税金注：需要评估的情形：（1）出售旧房及建筑物的；（2）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（采用市场比较法进行评估）（3）提供扣除项目金额不实的；（4）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。三、税收优惠 一般减免税规定建普通标准住宅出售，增值率未超过20%的，免税。超过20%的全部增值额计税。因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免税。居民个人转让住房免征土地增值税。转让旧房作为廉租房、经济适用房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征特殊减免税规定1994/1/1日前已签订的房地产转让合同，不论其何时转让，均免征。具备条件：1.投入了资金并进行了开发。对未投入资金即转让的房地产，不予免税。2.是否属于首次转让。果不是首次而是再次转让，每转让一次，按规定征。3.超过7年期限的首次转让，也不予免税。四、申报和缴纳 申报纳税程序房地产开发公司申报时提供的证件和资料：P245房地产开发公司以外的纳税人申报时提供的资料：P245需要到税务机关备案的转让行为：P245纳税时间和缴纳方法一次性交割付清价款，办理过户登记手续前数日内一次性缴纳全部税款。分期收款方式转让：合同规定的收款日确定，按比例计算每次税额，每次收款后数日内缴纳。全部竣工前转让的，预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。纳税地点房地产的坐落地五、房地产开发企业土地增值税清算管理 应进行土地增值税清算的情形（1）开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。要求土地增值税清算的情形（1）已竣工验收的项目，已转让建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过 85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清 算手续的；（4）省税务机关规定的其他情况。清算时应提供的资料（1）清算表及其附表；（2）房地产开发项目清算说明；（3）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付 的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收 入、成本和费用有关的证明资料； （4）委托中介机构审核鉴证的清算项目，报送鉴证报告。清算相关问题的处理收入：全额开发票的，发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。质量保证金：有票可扣除