研发费加计扣除优惠操作注意事项.docx

研发费加计扣除优惠操作注意事项 自2008年1月1日起，新的企业所得税法及实施条例开始实施。企业所得税法第三十条规定：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，第一：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行归集并加总计算的。下面，我将我们在操作研究开发费用加计扣除中的一些常见问题点进行列出。 一、政策依据研究开发费用的加计扣除指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条1、国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法试行的通知（国税发2008116）2、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）3、企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）（苏国税发2010107号）研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。国税发2008116号第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业不得享受研发费用加计扣除企业范围：（1）非居民企业：非居民计算税收的依据是收入全额，除了固定资产转让可扣除净值外，没有可扣除项目。（2）核定征收企业：因为核定征收所得税企业不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件。（3）不能准确核算归集研究开发费用的企业：财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业，不能按税务机关准确归集研发费用的企业。第四条企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007 年度) 规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。( 一) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。( 二) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。( 三) 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。( 四) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。( 五) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。( 六) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。( 七) 勘探开发技术的现场试验费。( 八) 研发成果的论证、评审、验收费用。（国税发2008116）国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财政部、国（财税201370号）一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。四、不得加计扣除的项目1、间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可；2、间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除；4、外聘研发人员的劳务费用，如外聘专家的劳务费。5、非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。如提供研发人员后勤服务的人员；6、相关仪器、设备等固定资产和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，如果不是专门用于研发活动，则不能加计扣除。7、研究开发项目在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。8、委托外部研发，没有受托方提供该研发项目的费用支出明细的。9、为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通信费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。11、对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。12、对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。13、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。Q1、研发费用中对方开具技术服务费发票，后面附派遣专家的工时费清单及交通住宿费，是按照技术服务费全额还是根据后附清单剔除交通住宿费？ 交通住宿费等不属于国税发（2008）116号列举的可以加计扣除的费用范围的费用，不得加计扣除。Q2、机器设备目前用于研发项目，研发项目结束以后会用于生产，这样的机器设备折旧费可以加计扣除吗？ 根据国税发2008116号文件规定，研发阶段专门用于研发的机器设备折旧费也可以加计扣除。二、操作流程企业享受研究开发费用税前加计扣除政策包括1、项目确认（科技部门）2、项目登记（税务部门）3、加计扣除（税务部门）1、项目确认：享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行确认，并取得企业研究开发项目确认书确认地点：当地科技部门要点：取得企业研究开发项目确认书2、项目登记：企业取得企业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研发项目登记信息告知书，对无异议或不予登记的项目，向企业出具，告知项目登记号或不予登记的原因。对集中开发项目，由企业集团主管税务机关同时抄送本省参与项目研发各成员公司的主管税务机关。项目登记采取编号的办法，每个项目一个编号。企业跨年度的研发项目，采取一次登记编号的办法。企业申请项目确认和登记时，应报送以下资料： （一）江苏省企业研发项目情况表（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发，见附件3）（一式三份）。 （二）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（两份）。 （三）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单（两份）。 （四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（两份）。 （五）委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议（两份）。 （六）税务机关、政府科技部门或经信委需要提供的其他资料。3、加计扣除已取得税务机关发放的企业研究开发项目登记信息告知书的企业，享受研究开发费用加计扣除时，应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案。在企业所得税年度纳税申报时，应按照研究开发项目类别，分别将实际发生的符合税收规定的研究开发费用，填报研究开发项目可加计扣除的研究开发费用情况归集表，计算税前加计扣除额。在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。优惠备案：所得税年度汇算清缴申报前，一般每年的3月15日前享受优惠：所得税年度申报，填报研究开发项目可加计扣除的研究开发费用情况归集表企业申请研究开发费加计扣除时，应分项目向主管国税机关报送如下资料：（1）企业所得税优惠项目备案报告表，一式三份；（2）企业研究开发项目确认书；（3）税务机关发放的企业研究开发项目登记信息告知书（4）研究开发费预算，需说明资金来源；（5）属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；（6）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单（7）自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除研究开发费用情况归集表；委托开发项目，需同时报送受托方提供的研究开发费用支出明细表；集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料。（8）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。（9）属于高新技术企业、国家重点扶持的106户试点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主创新“双百工程”中的企业及项目的，提供相应的证书或证明文件复印件。三、核算要求1、企业申请技术开发费加计扣除，应按国家统一会计制度及下列要求进行相关会计核算：（1）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；（2）对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象的会计核算；（3）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊。金额较大的要在实际发生前后及时与主管国税机关联系。2、企业必须对研发费用进行准确归集：（年度申报）（1）必须按照规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。（2）企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。（3）企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。四、账务处理企业会计准则第6号无形资产对研究开发费用的会计处理规定研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出, 满足一定的条件,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。科目设置：研发支出可按研发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目期末：借：管理费用无形资产贷：研发支出-费用化支出-资本化支出无形资产的摊销：借：管理费用贷：累计摊销2012年度，甲公司在研究开发过程中发生材料费50万元、人工工资10万元，以及其他费用40万元，总计100万元。不考虑其他因素，按25%税率计算。假设一：研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益：2012年借：研发支出-费用化支出10 000 00贷：原材料5 000 00应付职工薪酬1 000 00银行存款4 000 00会计期末：借：管理费用10 000 00贷：研发支出-费用化支出10 000 002012年度据实扣除费用100万元，同时可加计扣除50万元，少缴企业所得税12.5万（50*0.25）2012年度，甲公司在研究开发过程中发生材料费50万元、人工工资10万元，以及其他费用40万元，总计100万元。不考虑其他因素，按25%税率计算。假设二：研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2013年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销：2012年借：研发支出-资本化支出10 000 00贷：原材料5 000 00应付职工薪酬1 000 00银行存款4 000 002013年1月，资本化处理借：无形资产10 000 00贷：研发支出-资本化支出10 000 002013年借：管理费用1 000 00贷：累计摊销（10 000 00/10） 1 000 00从2013年开始，10年内每年在据实摊销10万元的基础上，加计摊销5万元，每年少缴企业所得税1.25万元，10年共少缴企业所得税12.5万元五、其他应注意事项1、企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。2、加计扣除并不要求企业研发一定形成知识产权等成果。3、企业加计扣除的费用化支出和加计摊销的无形资产成本无须进行会计处理，只是进行年度所得税纳税申报时在相关栏目填列加计扣除的研发费用即可。4、若年度末研发费用的资本化支出部分还未到达预定用途，则不能从“研发支出资本化支出”科目转入“无形资产”科目，相应的此部分支出本年度也不允许加计摊销，一直等到其达到预定用途才转入“