“营改增”对技术成果贸易企业的影响.doc

“营改增”对技术成果贸易企业的思考 李宏森从2012年1月1日起，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点在上海正式启动。这次改革是继实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。2012年7月25日，国务院召开常务会议，决定扩大“营改增”试点范围，自2012年8月1日起将“营改增”试点范围扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等8个省（直辖市），在此基础上，明年将继续扩大试点范围。我省在12月1日正式实施，本文将“营改增”对技术成果贸易（主要指技术研发和技术转让）企业的影响和对纳税人需注意的问题进行分析，以供参考。 一、“营改增”对技术成果贸易企业纳税观念的改变技术成果贸易企业首先要重视“营改增”对本企业的影响，财务人员尽快熟悉增值税有关的法律法规，认真学习财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011（111）文件等有关“营改增”方面的法规，“营改增”对公司的影响进行有效的评估，公司业务部门要根据财务的建议，认真研究技术合同签订的金额（是否含税）、收款时间、成果交接等合同条款对公司的影响，公司上下主要管理人员都要认真学习税法的变化，对每个人、每个部门应取得怎么样的发票进行全方位的管理，从源头、定价、收款抓起，以达到最优的税务安排。二、“营改增”对技术转让（技术开发）的税收影响分析（一）浙江省2012年12月1日起企业实施“营改增”对技术转让（技术开发）税目的前后变化及差异“营改增”前税目情况类别对应营业税征收品目税率征税范围“营改增”前后差异研发服务其他服务业5%其他服务业，是指除代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业等以外的服务业务）。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。增值税范围注释：对研发服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。技术转让服务转让专利权、转让非专利技术5%转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。营业税税目注释：转让非专利技术税目中，设定了一个范围条件，即“提供无所有权技术的行为，不按本税目征税”。增值税范围注释：无此范围约束条件。技术咨询服务其他服务业5%其他服务业，是指除代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业等以外的服务业务）。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。增值税范围注释：对技术咨询服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。“营改增”后税目情况类别税率征税范围研发服务6%（税率）、3%（征收率）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务6%（税率）、3%（征收率）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务6%（税率）、3%（征收率）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。（二）依据财政部、国家税务总财税2011111号关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定：一、下列项目免征增值税(四)试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。1.技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款应当开在同一张发票上。2.审批程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。浙江省具体程序如下（根据浙江省国家税务局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡优惠政策有关事项的通知浙国税函2012269号）： 1、备案类减免税登记表2、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同（经技术市场管理办公室审定盖章）以及技术合同登记证明原件和复印件；外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术，能提供由审批技术引进项目的商务部（原为对外贸易经济合作部）及其授权的地方商务部门（原为地方外经贸部门）出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件；3、外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章），如系外文的翻译成中文； 纳税人委托中介机构办理鉴证的，可将中介机构出具的复核减免税条件的鉴证材料一并报备。4、税务机关要求提供的其他相关资料。三、“营改增”后技术成果贸易企业应注意的几个问题.由于增值税是对增值额征税，依据销项税额与进项税额的差额计算缴纳，技术成果贸易企业兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。技术成果贸易企业提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，按照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。2.免征增值税的技术转让、开发的营业额为（财税字【1999】273号）： 以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税增值额为向对方收取的全部价款和价外费用。以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税增值额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征增值税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。3.技术合同签订营业额应明确是否含税。中华人民共和国合同法第三百二十五条技术合同价款、报酬或者使用费的支付方式由当事人约定，可以采取一次总算、一次总付或者一次总算、分期支付，也可以采取提成支付或者提成支付附加预付入门费的方式。合同价款、报酬或者使用费约定未明确是否含税，根据商业习惯视同含税。4.纳税义务发生时间问题。试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指试点纳税人提供应税服务过程中或者完成后收取的款项。索取销售款项凭据的当天，是指书面合同约定的付款日期的当天；未约定付款日期的，为应税服务完成的当天。因此纳税人在签订合同时要高度关注收款方式（特别是分期收款）条款约定。5. 技术合同和技术合同的认定登记问题。技术合同的认定登记是保障技术合同的履行,享受国家优惠政策以及处理违约责任的先行性工作,更是规范市场行为、推动技术创新、促进科技成果转化的重要环节。相关技术转让(开发)合同需经科技部门合同登记处备案，技术出让方才能享受税收优惠政策。企业在签订技术贸易合同时必须按照中华人民共和国合同法第十八章技术合同和浙江省科学技术厅监制的技术开发合同和技术转让合同范本的要求格式起草合同，实务中企业在签订合同时过于简单，不符合法定合同文本的要求，容易造成合同不予登记备案，亦丧失免税的前置条件。6. 2012年11月30日（含）前，试点纳税人已经按照原国家政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照规定享受相应增值税优惠的,无需纳税人重新提出申请，由主管税务机关根据浙江省营改增试点纳税人调查确认单确认的原营业税减免项目信息,或者地税部门出具的享受营业税税收优惠的相关文书及其他书面证明材料，直接办理增值税税收优惠资格备案或认定。四、“营改增”对技术成果贸易企业会计处理问题的影响（一）价税分离对会计核算的影响营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的，在会计核算上，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应交营业税”科目。这个营业额包含营业税，企业缴纳的营业税作为成本可在企业所得税前扣除。技术成果贸易业务免营业税会计处理：借记“银行存款、应收账款等”，贷记“主营业务收入、其他业务收入”科目。营业税改征增值税后，技术成果贸易企业取得的营业收入采用合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额，并以此计算销项税额或应征税款；技术成果贸易企业外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（