浅谈企业存货管理及会计处理.doc

浅谈企业存货管理及会计处理作者：覃扬薇上传时间：2009-8-10 0:0 【摘要】存货在企业会计准则中被列为第一号，由此可见存货的重要性。存货核算正确与否，影响着企业的财务状况与经营状况。下面就存货来进行深入浅出的探讨。【关键词】存货：管理，核算，实务，发展企业会计准则将存货列为第一号，其会计核算的正确与否，影响着企业财务状况与经营状况，重点有：1、存货的特征。2、存货的流程及管理。3、存货成本计量。4存货会计实务处理。一、存货的定义存货就是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料，物料等。二、存货的内容企业的存货主要有1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.商品6.周转材料三、存货的特征任何事物都有自己区别于其他事物的性能特征，存货也不例外。存货的定义中，有几个关键字眼，那就是“日常活动中持有的以备出售的”由此可以引申出存货的特征：1.持有存货的最终目的是销售。企业只有将产品卖出去，才能取得一定的现金流入，维持企业的正常经营需要。用于销售是存货区别于固定资产的最基本特征。存货是企业的商品，就是要对外出售的，不对外出售的东西，在企业中一般就是指固定资产了，当然还包括留存企业自用的产品。2.企业出售存货，那么就会产生一定的经济利益。所产生的经济利益很可能流入企业。要是没有现金及现金等价物流入企业，就不能算是存货。3.出售存货成本能够可靠计量。这是由会计核算的收入和成本配比原则决定的。4.企业的存货必须是有形的。无形的资产，就像专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权均不能算作企业的存货，只能在无形资产科目下核算。其中与存货有关的经济利益能够流入企业和存货相关成本能够可靠计量构成存货确认的两个条件。四、存货的重要性1.存货是企业一项重要的流动资产。2.存货会计核算的正确与否，直接影响到企业的财务状况、经营成果和现金流量。五、存货的作业流程及管理措施存货是如此的重要，那么就必须对存货进行有效的管理。在进行管理之前，我们应当先了解仓库的作业历程，流程图如下：仓库作业流程图 入库过程 保管保养过程 出库过程接运 验收 入库- 保管 出库 交付 工厂提货 验收准备 安排堆垛 防虫控制 核对备货 验交签单仓库收货 核对资料 登帐建档 复查盘点 点交记账 装车搬运还有就是存货的“生命流程图”：请购 采购 入库 记账 保管 备货 出库 记账存货有效管理措施建议：1.企业应当根据各种存货的销售情况制定存货最低库存量。最低库存量=（进货在途天数+销售准备天数+存货陈列天数+保险机动天数）平均日销售量或最低库存量=n个月的销售量之和n=（n1、n2、n3、n4nn）n以销定产制定最低库存量当存货低于最低库存量时，仓库部门需要填写采购申请单2.采购部门根据采购订单确定：a.订购多少货物b.订购对象c.订购什么货物d.采购时间e.采购方式f.供应商的选择g.采购价格h.结算方式3.仓库部门在验收入库时，要根据采购合同或送货清单验收，并根据实际入库的货物登记入账。选出有问题的货物，上报采购部门与财会部门处理。验收完货物之后，填写入库单连同外单位的送货单交与应付账款会计记账付款。4.仓库部门对新进存货进行建档记账工作，并保证帐卡实三者相符。5.仓库部门对存货的保管要注意保持适宜的温度、防水、防火、防虫、保持清洁。定期盘点货物，及时对存货的盘盈盘亏做出相应的处理。确保帐卡实相符。6.业务员根据客户下的采购订单，出具送货单交与仓库部门进行备货。7、仓库部门根据送货单出货，保证出货正确率与出货速度。8.出货时需记账，以备查账。9.资产负债表日，若有证据证明存货成本低于存货可变现净值的，则应以可变现净值计量，并计提存货跌价准备。六、存货成本内容在企业会计准则中，收入与成本是可配比的，销售存货取得收入，那么与该收入有关的成本可计量。存本成本主要有：采购成本、加工成本、其他成本、本期发出存货成本、期末结存存货成本，存储成本。存货成本包括：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于采购成本的费用。加工成本包括：直接人工及按一定分配率分配的制造费用。其他成本包括：除采购成本和其他成本之外的，使存货达到预定使用状态的其他支出。期末结存存货成本=本期期初存货成本+本期购进存货成本本期发出存货成本。本期的仓储成本中的在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用。七、存货涉及的其他会计核算（一）计入当期损益的存货计量1、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用。2、储存费用（除去在生产过程中为了达到下一生产阶段所必须的费用）。3、不能归属存货达到目前场所和状态的其他支出。（二）发出存货实际成本的核算方法采用个别计价法、加权平均法和先进先出法（三）资产负债表日存货计量资产负债表日，按照存货存本和可变现值孰低计量。若是成本低于可变现净值，则需计提存货跌价准备（四）低值易耗品和包装物的摊销，采用一次转销法或五五摊销法。八、下面列举JC公司的存货业务进行存货的账务处理资料：JC公司是一家集生产和销售电子产品的一般纳税人企业，该公司有三千多种电子产品，该公司产品可直接对外销售，也可加工成品对外销售。其中一种产品MCX一月至四月的销售量如下：产品名称 单位 一月销售量 二月销售量 三月销售量 四月销售量 销量合计MCX 个 2000 2500 2100 1800 84001.5月1日仓库部门交来一张采购申请单： 采购申请单 日期 产品名称 单位 账上数 实际数 最低库存量 5月订单量 请购事由2009年5月1日 MCX 个 2000 2000 2100 4500 库存低于最低库存量附注：最低库存量的计算：最低库存量=（2000+2500+2100+1800）4=21002采购部门受理了仓库部门的采购申请单，与供应商DS公司签订了一份采购合同：采购合同 供应商：DS公司 合同号：20090501-23 序号 日期 产品名称 单位 采购数量 不含税单价 运输费 备注 结算方式1 09年5月9日 MCX 个 2000 5.00 100 月结转账2 09年5月19日 MCX 个 2000 5.00 100 月结转账3 09年5月29日 MCX 个 2600 5.00 150 月结转账4 合计 6600 350 总共采购6600个，分3批运送。3.月底仓库部门交来一份产品出入库报表：MCX产品报表 日期 入库数量 单位 出库数量 单位 结存数量 单位 客户供应商5月1日 2000 个 5月9日 2000 个 4000 个 DS5月10日 3000 个 3000 个 德普5月19日 2000 个 5000 个 DS5月20日 1500 个 3500 个 德普5月29日 2600 个 6100 个 DS5月30日 3000 个 3100 个 车间MCX产品报表 日期 入库数量 单位 含税单价 金额 出库数量 不含税单价 金额 结存数量 单位 客户供应商5月1日 2000 个 5月9日 2000 个 5.85 11700.00 4000 个 DS5月10日 3000 16000.00 3000 个 德普5月19日 2000 个 5.85 11700.00 5000 个 DS5月20日 1500 5.00 7500.00 3500 个 德普5月29日 2600 个 5.85 15210.00 6100 个 DS5月30日 3000 5.00 15000.00 3100 个 车间合计 6600 38610.00 7500 38500.00 4.财会部门根据仓库产品报表编制销售报表：5月初MCX不含税单价为5.50元。该企业按照先进先出法核算发出存货成本。业务部门交来与德普公司5月份的销售合同，如下：销售合同 客户名称：德普有限公司 销售合同：090503-12日期 产品名称 单位 订货数量 不含税单价 税额（税率：17%） 金额合计 结算方式5月10日 MCX 个 3000 12 6120.00 42120.00 月结转账5月20日 MCX 个 1500 12 3060.00 21060.00 月结转账合计 4500 9180.00 63180.00 5.5月份仓库支出如下表：仓库费用列支情况表费用明细 金额工资 12500水电费 1000产品维护费 5000月末仓库盘点MCX产品时，发现实际库存只有3000个。查明原因之后，发现是管理不善，丢失了100个，属于仓库部门的责任。6.5月31日，支付DS公司货款。7.5月31日，收到德普公司汇款。8.MCX生产出来的产品为4DF产品，相关生产资料如下： 生产资料 2009年5月31日 产品名称 数量 单位 原材料（MCX） 直接人工 制造费用 金额合计4DF 1500 个 15000.00 4000.00 1300.00 20300.009.12月31日的时候，MCX账面余额是15000元，12月31日MCX市场价格为12000元。九、会计实务处理：1. 5月9日购进时借：原材料MCX10100应交税金应交增值税（进项税）1700贷：应付账款DS1180025月10日发出时借：应收账款德普42120贷：主营业务收入36000应交税金应交增值税（销项税）6120JC公司采用先进先出法结转MCX产品成本，发出的成本结转计算如下：发出MCX材料成本=2000*5.50+1000*5=16000借：主营业务成本16000贷：原材料160003.5月19日购进时：借：原材料MCX10100应交税金应交增值税（进项税）1700贷：应付账款DS118004.5月20日发出时借：应收账款德普21060贷：主营业务收入18000应交税金应交增值税（销项税）3060结转发出MCX成本借：主营业务成本7500贷：原材料MCX75005.5月29日购入时借：原材料MCX13150应交税金应交增值税（进项税）2210贷：应付账款DSnbsp;153606.5月30日生产领用借：生产成本15000贷：原材料MCX150007.核算仓库储存成本借：管理费用仓库部门工资12500贷：应付职工薪酬12500借：管理费用仓库部门水电费1000贷：其他应付款1000借：管理费用5000贷：现金50008.MCX盘亏时批准处理前借：待处理财产损益待处理流动资产损益585贷：原材料MCX500应交税金应交增值税（进项税额转出）85批准处理后借：其他应收款林主管585贷：待处理财产损益待处理流动资产损益5859支付DS公司货款借：应付账款DS38960贷：银行存款3896010.收到德普公司货款借：银行存款63180贷：应收账款德普6318011结转4DF产品生产成本.借：产成品4DF20300贷：生产成本203001212月31日时MCX市场价格下跌，故应计提存货跌价准备借：资产减值损失计提的存货跌价准备3000贷：存货跌价准备3000十、存货之我见存货存放的空间交仓库，存货存放的行为叫仓储。三者缺一不可，相互成体系。目前我国的仓库体系极其不完善，存在各种风险，需要制定合理的存货内部控制制度规避风险。（一）、目前我国仓库存货的现状1、技术水平分化，普遍都为简易仓库，缺乏机械设备，管理水平低下，自身发展能力极弱。2、管理法规不够健全完善，没有独立完整的仓储法3、存量巨大，管理水平低下，仓库空间利用率低下，货物周转率低，物资流通速度低，保管能力差，物资损耗严重，不能充分利用仓库中巨量的沉淀资本为企业和社会创造经济价值。（二）、存货风险1、经营风险：存货由于缺失、堆积、被盗、毁损、未及时完整办理保险、发生不可抗力造成的存货损失风险。2、财务风险：存货由于计价错误而造成的财务数据失真风险。3、合规风险：存货由于违反规定而造成的经济损失。4、价格变动