科学管理学派在会计分化为管理会计和财务会计中的分水岭作用.doc

科学管理学派在会计分化为管理会计和财务会计中的分水岭作用摘要：泰罗的科学管理理论对现代会计的走向作出了重要贡献，使管理会计具有了雏形，本文就科学管理理论对现代会计的影响进行了阐述，并分析了财务会计和管理会计的区别和联系。关键字：科学管理理论 财务会计 管理会计雏形 现代会计产生起始仅仅是为了核算利润,向股东、经营者和债权人等报告企业的财务状况和经营成果,并不注重企业内部的人力成本以及管理成本。然而随着古典管理学派的产生,人们开始注重效率并意识到,企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长,更重要的是取决于成本的高低。古典组织理论尤其是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计,使现代会计的管理职能得以表现出来。一 科学管理学派的产生及理论科学管理理论，由科学管理之父-弗雷德里克温斯洛泰罗在他的主要著作科学管理原理(1911年)中提出。泰罗对科学管理作了这样的定义，他说：“诸种要素不是个别要素的结合，构成了科学管理，它可以概括如下：科学，不是单凭经验的方法。协调，不是不和别人合作，不是个人主义。最高的产量，取代有限的产量。发挥每个人最高的效率，实现最大的富裕。”这个定义，既阐明了科学管理的真正内涵，又综合反映了泰罗的科学管理思想。科学管理不仅仅是将科学化、标准化引入管理，更重要的是提出了实施科学管理的核心问题精神革命。精神革命是基于科学管理认为雇主和雇员双方的利益是一致的。因为对于雇主而言，追求的不仅是利润，更重要的是事业的发展。而事业的发展不仅会给雇员带来较丰厚的工资，而且更意味着充分发挥其个人潜质，满足自我实现的需要。正是这事业使雇主和雇员相联系在一起，当双方友好合作，互相帮助来代替对抗和斗争时，就能通过双方共同的努力提高工作效率，生产出比过去更大的利润来，从可使雇主的利润得到增加，企业规模得到扩大。相应地，也可使雇员工资提高，满意度增加。泰罗所创立的管理理论主要观点:(1）管理科学的根本目的是谋求最高工作效率。泰罗认为，最高的工作效率是工厂主和工人共同达到富裕的基础。 (2)达到最高工作效率的重要手段，是用科学的管理方法代替旧的经验管理。(3)实施科学管理的核心问题，是要求管理人员和工人双方在精神上和思想上来一个彻底变革。根据以上观点，泰罗提出了以下的管理制度。(1)对工人提出科学的操作方法，以便合理利用工时，提高工效。（2)在工资制度上实行差别计件制。（3）对工人进行科学的选择、培训和提高。（4）制订科学的工艺规程，并用文件形式固定下来以利推广。（5）是管理和劳动分离，把管理工作称为计划职能，工人的劳动称为执行职能。古典管理理论强调经济人假设,把人当作“经济动物”来看待，认为人的一切行为都是为了最大限度满足自己的私利，工作目的只是为了获得经济报酬。科学管理理论承自古典理论，具有明显的局限性，重视物质技术因素，忽视人及社会因素。泰罗将工人看成是机器的附属品，是提高劳动生产效率的工具，因此在生产过程中强调严格的服从，他没有看到工人的主观能动性及心理社会因素在生产中的作用，认为人们只看重经济利益，根本没有责任心和进取心。他以标准操作方法来训练工人，提高其工作效率，要求严格遵守并执行标准，不允许浪费的存在，但如此提高了工人的管理成本。二 科学管理理论对现代会计的影响科学管理理论以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，使得现代会计的管理职能体现出来。现代会计由传统的财务会计转向注重成本管理和人力管理齐头并进的方向发展，从而出现了区别于财务会计的管理会计。此阶段，管理会计以成本控制为重心，降低成本和费用，从而达到利润最大化。管理会计是为了适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。在古典管理理论发展之前，现代会计主要是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督，属于报账型会计，主要向企业外部各利益关系人提供信息，财务会计受会计准则和会计制度以及其他法规的制约，其处理方法只能在允许的范围内选用，灵活性较小。而科学管理理论使现代会计分化为财务会计和管理会计雏形，使其不仅注重外部报告，更注重内部管理，降低成本，按照科学的管理方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准工人成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。而在费用控制方面则采用预算控制，控制料、工、费的发生，并分析考核各方面的工作业绩，促使其改进工作。此时的会计已具备了管理会计的雏形，为以后管理会计的发展奠定了基础。三 财务会计和管理会计的区别及联系(一)财务会计和管理会计的区别1.工作的侧重点不同 财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录,登记账簿,定期编制有关的财务报表,向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果,其具体目标主要为企业外界服务,财务会计又可称为“外部会计”。而管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究,以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料,其具体目标主要为企业内部管理服务,管理会计又可称为“内部会计”。 2.工作主体的层次不同 财务会计的工作主体往往只有一个层次,即主要以整个企业为工作主体,从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个经济过程的要求,并且不能遗漏会计主体的任何会计要素。而管理会计的工作主体可分为多层次,它既可以是整个企业的主体,又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体。 3. 作用时效不同 财务会计的作用时效主要在于反映过去,无论从强调客观性原则,还是坚持历史成本原则,都可以证明其反映的只能是过去实际已经发生的经济业务。因此,财务会计实质上属于算“呆账”的“报账型会计”。而管理会计的作用时效不仅限于分析过去,而且还在于能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来,同时控制现在,从而横跨过去、现在、未来三个时态。管理会计面向未来的作用时效摆在第一位,而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。因此,管理会计实质上属于算“活账”的“经营型会计”。 4遵循的原则、标准不同 财务会计工作必须严格遵守企业会计准则和行业统一会计制度,以保证所提供的财务信息报表在时间上的一致性和空间上的可比性。而管理会计不受企业会计准则和行业统一会计制度的完全限制和严格约束,在工作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导。 5. 信息的特征、载体不同 财务会计能定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、连续的和综合的财务信息。财务会计的信息载体是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统,统一规定财务报告的种类。而管理会计所提供的信息往往是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的和不定期的管理信息。管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告,而且对报告的种类也没有统一规定。 6 .法体系不同 财务会计的方法比较稳定,核算时往往只需要运用简单的算术方法。而管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理,即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理,在信息过程中大量运用现代数学方法。 7.工作程序不同 财务会计必须执行固定的会计循环程序。无论从制作凭证到登记账簿,直至编报财务报告,都必须按规定的程序处理,不得随意变更其工作内容或颠倒工作顺序。同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的。而管理会计工作的程序性较差,没有固定的工作程序可以遵循,有较大的回旋余地,企业可根据自己实际情况设计管理会计工作的流程。这样会导致不同企业间管理会计工作的较大差异。 8.体系的完善程度不同 财务会计就其体系的完善程度而言,已经达到相对成熟和稳定的地步,形成了通用的会计规范和统一的会计模式,具有统一性和规范性。而管理会计体系尚不够完整,正处于继续发展和不断完善的过程中,缺乏统一性和规范性。（二）财务会计和管理会计的联系 1起源相同 管理会计和财务会计都在传统会计中孕育、发展和分离出来，作为会计管理的重要组成部分，标志着会计学的发展和完善。 2目标相同 尽管管理会计、财务会计分别对企业内部和外部提供信息，但是最终目标都是使企业利润最大化，提高经济效益。3.基本信息同源管理会计所使用的信息尽管广泛多样，但基本信息来源于财务会计，有的是财务会计资料的直接使用，有的则是财务会计资料的调整和延伸。4.某些概念相同管理会计所使用的某些概念，如成本、收益、利润等与财务会计完全相同，有的则是根据财务会计引申