浅论我国个人所得税的改革.docx

浅论我国个人所得税的改革 内容摘要：本文针对我国个人所得税制存在的一些问题，提出了改革和完善我国个人所得税的措施。 关键词：所得税 模式 征收 建立科学完善的个人所得税制 针对我国现有的个人所得税制不完善的实际情况，应从以下两方面入手： 实行混合型的税收模式。现行税收模式已经落后于国际惯例，不符合加入世界贸易组织的要求。现行个人所得税制是分类税制，这种税制易导致处于同一税收水平的纳税人的纳税负担不同的现象。而综合税制模式综合考虑了纳税人包括各种收入在内的总收入水平，然后以此为标准作为缴纳的参考，因而能比较好的体现公平原则。但税制模式必须和我国现阶段的模式相适应。美国是采用彻底综合型个人所得税的代表国家，这与它拥有先进的现代化通讯手段，对个人的所得收入实现有效监控，并且拥有发达的信用交通通讯手段相适应。同美国及西方发达国家相比，我国目前的征管手段还比较落后，电子计算机在税收征管的运用中还处于起步阶段，国家虽然已经对居民的银行储蓄存款实行了实名制，但银行与税务机关的联网工作尚未展开，这种情况导致对纳税人的收入缺乏有效的监控。采用综合型的个人所得税模式的条件还不成熟，故采用分类与综合相结合的混合所得税模式比较符合我国的国情。具体的设想是对个人的各项所得，先以预缴税款的方式征收分类所得税，在纳税年度终了后再综合其全年所得实行汇算清缴，多退少补，对应税所得超过一定数量以上的部分，则按照超额累进税率计征。实行这种混合的个人所得税，既可以保持我国传统上的源泉扣缴方法，简化征收手续，又能对高收入者进行调控，以双保险机制强化个人所得税的征管，为以后向综合型的个人所得税模式的转化创造条件。 实行按月缴纳，年终汇算前进行清缴的征收办法。在纳税期限的规定上，应取消现行按月、按次征税的办法，统一实行按年计征，按年或按次预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方法这样既可以保证税款的及时入库，防止偷逃税款行为发生，又有利于公平税负，减少征税成本。 调整优化税率结构问题提高个人所得税门槛 调整优化税率结构，目前对工资薪金所得实行九级超额累进税率，最高税率为45%，与当前世界各国相比，这一税率是过高了，税率过高，一方面会增强纳税人偷税漏税的动机，另一方面由于45%的税率在现实中极为少用，这一税率只起象征性的作用，有其名而无其实。中国个人所得税的税率最高而征收面最小，这是极不协调的。我们应该抛弃那种求名而不求实的设计思想，重新设计个人所得税的税率结构。我建议累进税率进级数应减少，级差可拉大，整体税率水平可下调，应实行同一的超额累进税率和预扣率。税率档次以四级到五级为宜，最低税率为5%，最高税率不超过40%，预扣率确定在5%-10%之间，并规定征税期。这样既体现了宽税基，中税率的立法原则，又增加财政收入，有利于公平税负。同时，对个人所得税应税项目中的劳动所得实行同等课税，可避免对同性质所得实行税率上的税收歧视，这种做法顺应了世界性税制改革的趋势。 个人所得税的征税范围应继续扩大，对附加福利所得和证券交易所得征税是毫无疑问的。对储蓄、金融债券利息课税既不会影响储蓄量和金融债券的发行，也不会过量地刺激消费，同时又能增加政府的财政收入。至于一些福利收入，如福利费，抚恤金，退离休工资，转业费，安家费等，均属于个人收入的一个组成部分，没有理由不课税，总之，我们应该在可行的范围内，逐步扩大个人所得的课税范围。 目前在我国，个人所得税实行的是总收入减去扣除部分再纳税，扣除部分包括医疗、社会保险等。国内一般人员的固定扣除部分大约是800元，今后国家应该考虑将加大固定扣除的额度及扣除的项目，赡养费用等也应该加入固定扣除部分，从而使固定扣除部分的额度可能升到1000元到1500元，也就是说，征收的门槛应该更高些。扣除额的大小应该随工资水平、物价水平以及各种社会保险因素的变化而调整。工薪所得的月扣除额至少应该设定在1000元左右，低于这个数字就显得有点不合时宜了。之所以这么说，是因为扣除额中还应该考虑纳税人的住房、养老、失业等因素，在扣除这些因素之后的部分才应该成为应税金额的。 努力使个人的隐性收入显性化增强公民的自觉纳税意识 个人收入的隐性化，造成税基不清不实，极大的影响了个人所得税的收入功能和调节功能。造成个人收入隐性化的原因是多方面的，其中现金支付渠道过多和实物分配的存在是主要的原因。因此，取消实物分配，实行收入支付的信用化可能有助于使个人的隐性收入显性化，至少可以提高显性收入的比例，这样将有助于务实税基，这对充分发挥个人所得税的收入调节作用有着重要的意义。 使个人隐性收入显性化的一项重要措施就是实行银行存款实名制，之所以说实名制可以极大地完善个人所得税，是因为当完整意义上的实名制建立起来后，在个人所得税征收依据方面就会有更加准确的数据。另外，当全国的银行实行普遍联网之后，现金的流量将会大大的减少。但是目前实名制仅是走出第一步，下一步是用电脑联网将储蓄客户在全国各地的所有储蓄汇总起来。在推行储蓄实名制的过程中，要求储蓄客户将用真实姓名并不难，而要实现全国联网则需要很大的投资，需要一个过程。即使这个过程完成之后，还要面对另一个联网，那就是银行和税务部门之间的联网。 开展广泛而经常的税法宣传与教育活动，对培养公民的纳税意识是非常必要的，应该着重抓好以下二个方面的工作： 开展全民的普法教育。美国人和英国人说，世界上只有死亡和纳税是不可能避免的。这固然包含了资本主义国家税收管理的规范性，同时也反映了公民纳税观念早已经深入人心，我国在启迪纳税意识方面，应充分利用电视广播报纸等新闻媒体，发挥其舆论作用。采用公益广告、有奖竞赛、专题讲座等多方面的形式，有计划、有步骤的，有层次的宣传个人所得税法，采取具有针对性、实效性，可操作的税收宣传。使人们知法、懂法、守法，将纳税意识转化为自觉的纳税行为。 发挥领导、名人的带头示范作用。领导干部和名人历来是万众瞩目的焦点。我国目前纳税人不能自觉申报纳税，除了狭隘的个人利益作祟外，与领导、名人的示范作用也有一定的关系。如果上至国家领导人，下至基层干部，社会名人，实行收入公开制，自觉按时足额交纳税金，增加其纳税的透明度，就会消除人们在纳税上的心理误区，让持怀疑态度的公民心悦诚服，从而提高国民的纳税意识。 加强个人所得税的征收管理严厉打击偷税行为 税收制度与征收管理是相辅相成的。如果征收管理与税收制度相脱节，再合理、再规范的税制也很难发挥其应有的作用。从目前看来，个人所得税在征收管理上，无论是组织机构还是实际征管过程都是远远不够的，从而造成个人所得税款的大量流失。所以，为了适应新税制的改革要求，保证新税制的顺利实施，我国个人所得税的征管必须做相应的改革，争取尽快建立起一套科学、严密、有效的征管新体系，因此应加强以下几方面的工作： 1切实加强组织领导，搞好部门间的协作配合。个人所得税是地方财政收入的主要来源之一，发展潜力巨大，但税源不易监控，征管难度大，各级税务机关必须加强对个人所得税征管工作的领导，在工作部署上将其列入重要议事日程，在人、财、物方面增加必要的投入，继续争取地方党委领导的支持，协调好同公检法及银行，工商，宣传等部门的关系，保障严格执法，共同创造个人所得税征收管理的良好的社会环境。 2要突出重点，强化对高收入者的征管。税务机关要始终把高收入者作为个人所得税征管的重点。高收入者一般流动性大，收入来源地域分布广，收入渠道多，较难监控。为强化对高收入者的征管，充分发挥个人所得税调节收入分配的作用，税务机关要切实做到： （1）基层征管单位要建立必要的信息渠道，掌握辖区内高收入者（如演艺界明星，三资企业的董事、经理，建筑安装业承包人，具有特殊技能的自由职业者，经营规模较大的个体业主等）的基本情况。（2）对高收入者，逐步实行自行申报纳税，并对同一纳税人的自行申报情况和扣缴义务人的自行申报情况和扣缴义务人申报情况进行交叉审核。（3）定期对高收入者及基层征收人员分别进行申报纳税和受理纳税申报的辅导，规范申报纳税程序。（4）加强对高收入者自行申报纳税的检查，对于虚假申报和拒不申报的要依法严肃处理。（5）对高收入者进行编号建档。 3加大执法力度，严肃查处大案要案，震慑偷逃税分子。充分利用专项检查和群众举报等提供的线索，集中力量，排除阻力，依法查处重大偷税案件，上级机关要全力支持和协调下级机关查处大案要案工作。同时要借鉴西方国家的成功经验，西方国家的大多数纳税人能主动申报纳税，这固然与人们的文化素质，社会的税收环境有一定的关系，但也不能认为纳税人不想偷逃税款。而是因为税收制度的完备和惩罚严厉，一般纳税人慑于税法的威力，不敢以身试法。我国目前偷逃税款比较严重，不是无法可依，而是执法不严。因此，应从经济和法律两方面加大打击力度，要修改现行的个人所得税条文、加重税收罚则，对有些情节严重、数额巨大的偷逃税款行为，除经济上重罚外，还应给以较重的刑事制裁。尤其对领导干部、明星大腕们的违法行为更要依法查处，公开曝光，使其在政治上身败名裂，经济上倾家荡产，社会上没有立足之地。 4税务机关要配备足够数量的征管力量，建立一支具有权威性，拥有相应技术手段的监察稽核队伍。配备足够的征管力量是完成个人所得税任务的关键，专业监察稽核队伍的业务素质要高，要具备税收，财会等各方面知识，能够掌握相应数据处理的技术手段，将个人申报的信息进行有效的传递，储存，取用和交叉核查。税收征管人员要具有良好的职业道德，努力提高其业务素质和思想素质。 5税务机关要努力改善征管手段。加大个人所得税的检查力度，完善举报制度。要进一步健全个人收入申报制度和代扣代缴制度，一方面要把完善纳税人的自行申报制度作为个人所得税征收管理的目标，只有最终建立这一制度，才能从根本上解决个人所得税在征纳过程中存在的矛盾；另一方面，在目前人们纳税意识还比较薄弱的情况下，应把工作的重点放在落实代扣代缴的源泉控管制度上。税务部门要主动争取税源比较集中的单位的支持与合作，加强对代扣代缴单位的税法宣传