企业所得税税务筹划论文关于对所得税会计处理方法问题的研究与思考.doc

企业所得税税务筹划论文关于对所得税会计处理方法问题的研究与思考摘要:本文分析了会计与税收在处理所得税问题时的差异,对所得税的会计处理方法以及相关要领作了介绍与分析,并对所得税会计核算方法的发展趋势提出了自己的看法。 关键词:所得税 会计 处理方法 会计和税收是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的原则,规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则,反映财务状况、经营成果及现金流量变动。税务遵循的是税收法规,其目的是课税以调节经济、维护国家的财政收入。由此产生了会计和税收的差异,出现了所得税会计问题。具体表现如下: 1 会计与税收在处理所得税问题时分为时间性差异和永久性差异 首先,是时间性差异:由于计算时间不同而产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。其特点是:发生于某一期间,在以后一期或若干期可以转回。时间性差异包括“可抵减时间性差异”和“应纳税时间性差异”两种类型。可抵减时间性差异是指“未来可抵减,当期应纳税”,这种差异在发生当期确定应纳所得时作为纳税调增项目处理,未来可以从应税所得中扣除,其产生的影响纳税的金额计入“递延税款”账户的借方,未来转回时影响纳税的金额计入“递延税款”账户的贷方。应纳税时间性差异是指“未来应纳税,当期可抵减”,这种差异发生当期可以从应税所得中扣除,作为纳税调减项目处理,未来应增加应税所得,其产生的影响纳税的金额计入“递延税款”账户的贷方,未来转回时影响纳税的金额计入“递延税款”账户的借方。时间性差异产生的原因有四种:某些收益在会计上的确认时间早于税法允许的时间。如:长期股权投资采用权益法核算时,投资企业按权责发生制要求通常于期末确认投资收益,并计入税前会计利润。而税法规定,只对投资企业分得的现金股利征收企业所得税,如果投资企业所得税税率等于或低于被投资企业所得税税率时,投资企业分得的现金股利不交所得税;如果投资企业所得税税率高于被投资企业所得税税率时,投资企业需要根据分得的现金股利补交所得税;某些费用损失在会计上的确认时间早于税法上的确认时间。如三包中产品保修费用。会计上允许销售当期计提列入费用,税法规定实际发生时允许税前扣除;某些收益在会计上的确认时间晚于税法上的要求时间。如没收逾期未退回的包装物押金收入,税法规定逾期一年确定收入,会计于实际没收时在后期确认;某些费用或损失在会计上确认时间晚于税法确认时间,如固定资产折旧,税法规定可以采用加速折旧法,出于会计目的采用直线法。 其次,是永久性差异:由于计算口径不同而产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。其特点是本期发生,不在以后各期转回。永久性差异产生的原因有以下四种类型:会计核算作为收益,计算应税所得不计入收入,如国债利息收入。会计核算不作为收益,计算应税所得作为收入。如自制产品用于工程或投资等视同销售行为。会计作为费用或损失,计算应税所得不予扣除。如各种赞助支出;超出规定允许扣除的公益性、救济性捐赠;各种税收的滞纳金、罚金和罚款;违法经营的罚款和被没收财物损失。会计不确认费用或损失,而计算应税所得时准予扣除。 2 所得税的会计处理方法分为应付税款法和纳税影响会计法 首先,是应付税款法:按照税法的规定,对基本税前会计利润进行调整,调整为应税所得,并按照应税所得计算本期的应交所得税和本期的所得税费用。会计制度与税法产生的各种差异均于本期确认所得税费用,本期所得税费用等于应缴所得税。借:所得税 贷;应交税金应交所得税。 其次,是纳税影响会计法:将本期时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。对永久性差异的处理与应付税款法相同,作所得税费用处理对时间性差异作递延税款处理,又分为递延法和债务法。税率不变或不开征新税时,递延法和债务法会计处理方法相同,税率变动或开征新税时,递延法和债务法的会计处理方法不同。借:所得税 贷:应交税金应交所得税借或贷:递延税款。 3 应付税款法和纳税影响会计法在处理所得税会计问题时操作有别 现举一例说明:某企业适用所得税率为33%,适用增值税率为17%,2004年会计账面利润总额5300万元,经查证有以下项目应按税法予以调整:企业2003年12月5日购入A设备216.4万元,预计净残值6.4万元,折旧年限6年,会计上按直线法计提折旧,税法规定可按年数总和法计提折旧。企业2002年3月6日购入专利一项,价值100万元,会计上按5年摊销,税法规定按10年摊销扣除。2004年投资收益中包括国库券利息收入35万元。2004年营业外支出中含有税收滞纳金15万元,没收财物损失17万元。2004年其他应付款中,有逾期一年未返回的包装物押金9.36万元。年初转来3年前发生但尚未弥补完的亏损58万元。 要求:计算企业2004年应交所得税务局,并分别运用应付税款法和纳税影响会计法进行账务处理。 答案:时间性差异 a按税法计提折旧=6,(1+2+3+4+5+6)x210=60万元 按会计计提折旧=210/6=35万元 应纳税时间性差异=60-35=25万元 b按税法摊销无形资产=100/10=10万元 按会计摊销元形资产=100/5=20万元 可抵减时间性差异=20-10=10万元 c按税法确认没收包装物押金收入=9.36/(1+170/0):8万元 按会计确认没收包装物押金收入=o 可抵减时间性差异=8万元 永久性差异=-35+15+17-58=-61万元 应付税款法会计处理 应交所得税=(5300-25+10+8-61)X33%=1726.56万元 借:所得税1726.56 贷:应交税金一应交所得税1726.56 纳税影响会计法会计处理 本期应交所得税=(5300-25+10+8-61)x33%=1726.56万元 本期发生应纳税时间性差异的所得税影响金额=2sX33%=8.25万元 本期发生可抵减时间性差异的所得税影响金额=(10+8)x 33%=5.94万元 本期所得税费用=1726.56+8.25-5.94=1728.87万元 借:所得税1728.87 贷:应交税金一一应交所得税1726.56 递延税款2.31 4 对所得税会计核算选用方法并不是绝对的,有个会计选择问题 所得税会计的核算方法中,应付税款法的核算程序最为简单,不必进行暂时性差异的会计处理;当预期适用税率或税法变更时,递延法无需调整递延所得税项目的余额:在确定递延所得税负债和资产的余额时,损益表债务法也不必计算资产和负债的计税基础;而资产负债表债务法的核算程序最为复杂,也使得会计信息变得更加难以理解,往往导致信息的有用性得不到明显提高,而信息提供者的成本却大大增加,不符合成本效益原则。究竟哪一种方法才是所得税会计核算的最佳方法,尚无定论。在所得税会计准则中,选用哪种方法,接受哪种观点,实际上是一个会计选择的问题。选择的标准主要取决于准则制定机构对相关性和可靠性的侧重、对成本收益的考虑、对会计报表