H煤业公司应收账款管理与内部控制研究.docx

H煤业公司应收账款管理与内部控制研究 摘 要 在全行业产能过剩、宏观经济政策调控的压力下，煤炭行业在经历了一段繁荣后面临巨大的生存压力。由于煤炭行业自身的特点，煤炭企业的主要客户都是钢铁、电力等特殊的高耗能产业，一旦下游客户的经营状况不佳势必给煤炭企业的应收账款带来风险。H煤业公司作为一家国有上市煤炭企业也感受到相同的压力、面临着相似的问题。文章以H煤业公司为例，以内部控制五要素为经、以应收账款管理的事前、事中、事后的过程为纬，力求为煤炭企业的应收账款的管理与控制提出科学的建议。 下载 关键词 应收账款；煤炭企业；内部控制 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 006 中图分类号 F234 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2017）19- 0015- 03 1 H煤业公司应收账款管理与内部控制的研究背景 自2008年世界金融危机以来，煤炭行业的产能过剩日益明显，加之我国“十三五”规划提出削减能源消耗总量的目标，煤炭作为占我国能源消耗量六成的资源面临着巨大的经济政策、产业政策调控压力，作为煤炭能源的主要生产者的煤炭企业的经营状况也面临着巨大挑战。由于煤炭行业的经营特点，应收账款的管理与内部控制对煤炭企业的经营有着至关重要的意义。 H煤业公司作为我国一家上市的国有煤炭企业也不能避免地面临各种新的挑战，同时应收账款的管理与内部控制也亟待提高。 2 H煤业公司应收账款管理与内部控制存在的问题 控制环境方面，H煤业公司全体员工特别是管理层对应收账款的信用风险的规避意识薄弱；财务部门中管理应收账款的员工年龄结构老化，缺乏相应的应收账款的内部控制和信用管理的知识，缺乏足够的能力管理应收账款的能力和素质；企业管理存在一定的行政化特征，也在一定程度上为控制环境带来了一定的不确定因素。 风险评估方面，H煤业公司全公司上下缺乏风险管理意识，没有切实有效的梳理应收账款管理过程中事前、事中、事后的各种风险。 有控制活动方面，H煤业公司没有设立独立的应收账款信用管理部门，信用管理的职能是财务部门的特定员工与销售部门共同合作来完成的，这种内部安排并没有体现合理授权与职责相离，公司的信用政策也缺乏科学性；销售部门绩效考核过于注重对销售额的考核而忽视了激进的销售政策带来的信用风险。 信息沟通方面，H煤业公司应收账款管理与内部控制活动的有关信息不能在采购部门、财务部门以及信用管理相关管理人员之间有效流通。 内部监督方面，H煤业公司缺乏有效的内部监督制度对应收账款内部控制活动进行有效监督。 3 加强H煤业公司应收账款管理与内部控制的对策建议 针对H煤业公司应收账款管理与内部控制存在的问题，基于我国财政部制定的企业内部控制基本规范，本文从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督五个方面对加强H煤业公司应收账款管理与内部控制提出对策建议。 3.1 有关控制环境的建议 H煤业公司应收账款内部控制的控制环境主要影响因素是人，也就是全公司包括管理层在内的全体员工。 首先，要加强公司员工特别是管理层对应收账款内部控制和预防应收账款风险的意识，定期组织公司范围内的内部控制的培训，将培训的重点集中在管理层。尤其是销售部门、财务部门的管理人员和关键岗位职工的有关应收账款内部控制的培训，使这部分员工率先起到应收账款内部控制学习的垂范作用。其次，在加强学习培训的基础上进一步形成全公司的应收账款风险防范意识，改善应收账款内部控制的控制环境。 3.2 有关风险评估的建议 科学评估H煤业公司应收账款内部控制每个关键控制点的相应风险，做到对事前控制、事中控制、事后控制的每个关键控制点的风险进行有效的梳理。 首先，事前控制中H煤业公司要积极收集客户的各种有效信息，并利用这些信息对客户的信用风险作出科学的评价。其次，事中控制中H煤业公司要对应收账款管理链条中的每一个流程的风险进行评估，尽量做到避免坏账风险。再次，将法律风险的评估贯穿到应收账款内部控制的每个关键控制点，重点要在订立赊销合同时就有用法律工具保?oH煤业公司合法权益、降低应收账款风险的意识。 3.3 有关控制活动的建议 针对H煤业公司应收账款内部控制风险评估阶段明确的各个风险点，结合H煤业公司应收账款的特点及发现的问题，制定全面、详细、可执行的内部控制活动，确保降低H煤业公司应收账款内部控制风险。 在一系列的H煤业公司应收账款内部控制活动的制定过程中，核心工作就是建立独立而且有效的信用管理部门，并由其独立制定信用政策。H煤业公司虽说是上市公司，但是至今没有设立独立的信用管理部门，信用管理的职能是财务部门的特定员工与销售部门共同合作来完成的。H煤业公司这种内部安排并没有体现合理授权与职责相离，会增加应收账款的内部控制风险。 首先，信用管理职能只是由财务部门的特定员工代为执行，这将在很大程度上不能满足信用管理对企业资源的需求，特别是在年末财务部门的忙季，H煤业公司财务部门很难投入足够的人力资源去评估应收账款信用风险、执行信用管理职能。其次，销售部门在参与信用管理职能的过程中的参与将会大大削弱信用管理职能的独立性和有效性，因为销售部门出于自身部门的利益和绩效考核的因素往往存在尽可能提升销售额而忽视应收账款信用风险的动机，如果销售部门参与信用管理工作就会使这种动机不恰当地影响信用管理的有效性，甚至为了提高销售额而将货物赊销给信用风险极高的客户，从而大大增加应收账款的信用风险。所以H煤业公司急需建立独立的信用管理部门，独立制定科学的信用管理政策。 H煤业公司应收账款内部控制活动的另一项重要工作就是建立科学合理的考核激励制度。现阶段H煤业公司销售部门绩效考核过于注重对销售额的考核而忽视了激进的销售政策带来的信用风险，所以应该将赊销货物的信用风险的相关指标也纳入对销售部门的绩效考核的体系之中，从而尽可能达到避免销售部门为了业绩而采用过于激进的销售策略。同时，H煤业公司也应该合理科学地建立应收账款催缴人员的激励措施，使应收账款催缴人员在应收账款催缴工作中有更大的积极性。 3.4 有关信息沟通的建议 针对H煤业公司应收账款内部控制活动的有关信息涉及采购部门、财务部门以及信用管理部门，其中起关键作用的当属H煤业公司的信用管理部门。 首先，信用管理部门通过自己的渠道或者通过采购部门、财务部门的渠道获得有关客户的信用风险状况的各种相关信息。之后，运用这些相关信息对客户的信用状况进行分析，对不同的客户赋予不同的信用额度，同时运用科学的分析方法对有重大信用风险的客户发出预警，所有这些信息都需要一个H煤业公司内部的一个信息交流机制进行传导，使销售部门、财务部门及时了解客户的信用状况。所以有必要建立一个包含客户信用信息在内的H煤业公司的内部信息交流共享的信息系统或者加强和完善已有信息系统中有关信用风险的信息。 3.5 有关内部监督的建议 内部监督制度的建立是H煤业公司应收账款内部控制活动得以有效运行的重要一环。 首先，加强内部审计部门对应收账款的内部审计，内部审计部门应该定期和