试论建筑项目工程造价全过程跟踪审计.docx

试论建筑项目工程造价全过程跟踪审计 摘要:建筑工程造价审计结算的依据主要来源于施工前期和施工过程中, 对工程建设全过程的造价进行管理,只有加强过程控制才能有效地控制工程造价, 因此, 事实证明采取跟踪审计是有效的方法之一。所以, 积极开展全程跟踪审计对基建工程整体效益和长远效益将起到至关重要的作用。 下载 关键词:建筑工程 造价管理 跟踪审计 一、建筑工程项目跟踪审计的特点 1.1 预测性 传统的审计方法为事后审计,而跟踪审计为事前参与。通过早期介入,关口前移,可以及时了解建设项目的投资规模、建设项目管理组织结构、实施效果等,提前进行治理结构的风险分析。 跟踪审计在投资活动的多因素进行动态分析的基础上,从立项、可研分析、投资对象调查、环境状况认证,到产出效益全过程,制作投资过程的因素分析模型。利用分析模型,找出风险环节及信息不对称的主要原因,作为新投资项目的经验借鉴,避免信息不对称。 同时,对于拟进行的投资活动,可以按照多因素分析法,对每一个步骤和环节加以记录。当记录出现异常时,产生风险提示,进而适时调整,及时采取措施,防范未然,将可能产生的风险控制在受控状态或降低到最小程度,起到事半功倍的作用。 1.2 互动性 以往的审计多采用监督方式,而跟踪审计则采取参与合作的方式,这种方式有利于缩小审计人员与被审计人员或项目管理部门的隔阂,增强审计沟通,通过过程控制产生协同效应,通过与管理部门的联手产生威慑作用。同时,跟踪审计的实施,使内部审计的预警效应带动了所有工程项目管理部门各自敲响警钟,切实履行职责,联手管理,有效地控制风险。 1.3 系统性 工程管理都是一个庞大的系统。跟踪审计的秘诀就是把这个动态的系统有机的结合起来,构成一个综合的系统进行测试。比如,低价定标与工程预决算并无直接关系,但是一旦在投资额、中标额、决算额之间建立系统,就可以发现投资额与低价中标之间形成的利差,很可能通过“过失性”设计变更而蚕食,使本应接近中标额的决算额,回到投资额的起点。 二、建筑工程项目跟踪审计的几个重点阶段 跟踪审计贯穿建设项目的全过程。审计人员能及时、动态地掌握工程项目管理的各种信息,使审计行为延伸至工程项目的各个管理环节,及时防错纠偏,最终达到提高工程项目管理水平、有效控制投资的目的。建设项目风险包括决策阶段风险、建设阶段风险和营运阶段风险,跟踪审计的主要任务是控制建设阶段的风险。 跟踪审计过程包括事前、事中、事后三个阶段。事前阶段,首先要确定审计项目,了解项目的规模、投资、计划进度等基本情况。审计项目的选择要围绕组织总体目标和促进管理的目的进行,被选定的项目应具有代表性,如纳入年度审计计划的项目、公司重点建设项目、领导批示的项目、广大职工关注的项目等。 其次要了解组织决策层对项目风险控制的影响。每一个建设项目,受项目当期、预期、建设工地、资源、国际经济发展趋势、国内宏观经济调控等诸多因素的影响,同时,由于市场的瞬息万变,项目周期的缩短,这些风险在实施过程中,部分通过执行层化解,如“三边”工程,过去认为是违规建设,但今天却变成一种缩短工期、降低投资、提高效率,加速资金回笼的好方法。 通过采取参与项目前期论证和概算审查会议等方式,提前介入,便于将来协助执行层化解建设阶段的风险。 事中阶段,即项目建设阶段,重点检查制度执行情况和流程的高效性,协助执行层规范管理,提高效率,控制投资,如招投标制、监理制、合同制、组织内部相关制度、该项目管理机构针对本项目制定的具体管理办法等;检查传递流程是否畅通高效,是否互相存在管理缺位和疏漏,如工程造价的管理流程,设计变更、现场签证的管理流程,设备、材料采购仓储流程,合同履行程序、质量验收流程,资金支付流程,费用控制流程等。对发现的问题及时反馈给管理部门,并对整改情况进行评价。 事后阶段,分析项目管理的不足之处和成功经验,总结审计成果,促进提升管理水平。在项目后评估阶段,对前期跟踪情况进行总结,评估项目建设的效率和效果,对取得的成绩和未能实现控制目的的事项进行深入分析,发表审计意见,同项目管理部门充分交换意见,并为以后的建设项目管理提出可行的建议。 跟踪审计关注的重点是制度和程序。制度是管理和控制的依据,审计评价的尺度。审计中暴露的问题,从表面上看是一项管理活动的结果,但从本质上反映的是企业内控制度的失效。 首先应关注制度建设的完整性、可靠性、可行性。检验各种制度在现实的环境中能否促进项目实施,能否能起到约束和保障性作用。如果制度设计存在缺陷,需要及时补充和修改。其次应关注管理流程的高效性。检查流程是否连续高效,是否存在管理的缺位和薄弱环节。 通过跟踪调查对可能出现的流程交叉、空缺、重叠,按管理成本最小化、创效能力最大化原则,依照项目实施的顺序,完善管理程序。同时,还应关注项目管理人员岗位职能的有效性。跟踪的作用表现在两个方面,一是监督作用,管理人员的职责是否落实到位、对审计提出的意见是否认真组织实施等。二是服务作用,审计人员可以把一些好的建议方法提供给管理部门和相关管理人员,协助他们开展工作。 三、跟踪审计所采用的方法 现代风险导向审计(Business Risk based Audi-ting)是当代审计事业的前沿技术,它通过经营风险审计达到从总体上评价公司经营效率和效果的目的。在跟踪审计过程中,我们可以拓展该技术,将其延伸到建设项目的管理审计,对项目管理组织、组织行为的风险控制,从源头上治理管理的风险,达到项目管理的全方位控制。如投标人串标、监理失职、设计错误及供应商出现质量缺陷、自然灾害、意外事故等,这些风险一旦产生,直接冲击工程的质量,工期和效益。 3.1 分项分部跟点法 选择容易造成投资增加,事后审计取证困难的分部分项工程,在跟踪审计时,把它确定为审计跟踪点,如大型土方换填、地脚螺丝安装、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场、基坑支护、井点降水等措施费用较高,施工单位会采取夸大设备型号台套、故意加大用量等。而实际施工中,施工单位容易采取比较简易的施工方法,在工程结算时多计工程款。 3.2 接口部位见证法 为了对管理人员、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计,解决一些事后审计的难点和疑点问题,我们选取独立于施工管理活动的程序,它设定于工程施工的连续两道工序之间,即在某项工序完成,各项检验、验收手续已经履行,而下道工序开始之前。此类跟踪审计部位设定后不经审计人员确认,不得转入下道工序。 3.3 现场实测法 有些施工地点可能会有特殊的建筑构造,而这些构造在图纸和施工说明中不能直接地表现和陈述,如现场签证,或者在施工时有些地方需要大幅度更改(如设计变更),与原貌几乎完全不同,对于类似情况应进行记录,必要时可进行拍摄记录。还有在施工中不经常使用的特殊的施工方法和特殊材料、新型材料安装等,则应事先做好相关知识的准备工作,并实地进行直接人工、材料、机械台班的消耗量和质量等级的审核。 3.4 备案核实法 针对一些重点工程或管理比较薄弱的工程项目实行跟踪审计,