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英国金融中心建设的税收政策及其对上海的启示摘要：英国金融机构公司所得税、个人公得税、印花税税率不高，但具有完善的国民保险税，其对于外商金融机构制定了优惠的税收政策，包括允许外国金融集团所属任何英国公司之间申报损失、对资本收益实行减税措施、税贴的税收政策；外商或外资金融机构可以通过多种途径收购或占有房地产，金融机构在英国开业之前，必须获得金融服务局的批准，但没有关于英国国民持有多数股或持有一定比例股等方面的要求，等等。中国应该改革金融机构营业税、降低金融机构个人所得税、调整金融机构企业所得税，建议上海制定地区性质的金融机构优惠政策。 关键词：英国；金融中心；税收政策；上海；启示 国际金融中心的形成有两种模式，市场自发产生与政府推动。税收政策对金融机构的作用机制归根结底就是通过各种手段调控金融机构的税收负担，进而影响金融机构的发展。税收政策主要分为两类，一是与基本的税收制度有关的手段，包括税种的设置、计税依据的确定、税率的设定、课税范围的选择等；二是背离基本的税收制度的手段，即给特定的纳税人或经济活动以特殊的税收待遇，主要包括税收豁免、加速折旧、税收抵免、费用扣除、准备金制度、优惠退税等。英国在金融中心的建设上有自己独特的做法需要我们借鉴。 一、 英国金融机构税收政策现状 英国是实行中央集权制的国家，税收收入和权限高度集中于中央，分为国税和地方税。国税由中央政府掌握，占全国税收收入的 90% 左右，是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责，占全国税收收入的 10% 左右，是地方财政的重要来源，但不是主要来源。构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补助。英国一直保持着低税制的商务环境，以利于商业发展和吸引外国投资。英国的金融机构税率在欧洲属较低水平。 1. 公司所得税。英国税法规定，凡是在英国有住所的公司为居民公司，无住所的公司为非居民公司。英国金融机构所得税的纳税人是所有居民公司和非居民公司，对居民公司就其世界范围的利润收入课税，对非居民公司，仅就其分支机构或代理人在从事经营活动或在英国处理财产所取得的收入课税。课税对象包括以各种名义和方式从事业务经营活动所取得的收入和资本利得。外国金融在英国的分支机构按与居民公司同样的税率就来源于英国的所得缴纳公司所得税。金融机构税率为28（2008年）：对小型公司即年利润不超过30万英镑的金融机构适用22的税率（从2010年4月1日开始）。如果公司利润在30万英镑150万英镑之间，则存在一个边际减免，即对最初的30万英镑按22的税率征税，30万英镑150万英镑之间按28的税率征税。如果存在关联企业，上述小公司被理解为小公司自身加上其关联企业。根据英国政府提交议会的新预算法案，从2000年4月1日起，年利润不及1万英镑的税率为10。 2. 个人所得税。英国个人所得税的纳税人是英国居民和非居民。凡一个征税年度内在英国居住满六个月者为英国居民，否则为非居民。对居民就其来源于国内外的一切所得征税；对非居民仅就其来源于英国的所得征税。计税依据是应税所得。应税所得是指所得税分类表规定的各种源泉所得，各自扣除允许扣除的必要费用后，加以汇总，再统一扣除生计费用后的余额。允许扣除的生计费用包括：基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇（鳏夫）扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额，按法律规定，每年随物价指数进行调整。英国居民个人就英国以外来源所得在英国以外缴纳的税（限于直接的海外税），按避免双重征税协定或英国法律的单边规定给予税收抵免。 英国的个人所得税结构是通过扣除和税率档次的制度来运转的。每一个人都有个人扣除额，从税前总所得额中作扣除就得出应纳税所得额，当然各项所得的费用在汇总时已作扣除。个人扣除额依年龄的增长而增加，1995 年个人扣除额的最低额是3 445英镑，20082009年度每人6 035英镑，20092010年度6 475英镑。除个人扣除额之外，还有已婚夫妇扣除额，也是随年龄的增长而增加的。另外英国个人所得税的级距及扣除额都依当年零售物价指数的升高而作通货膨胀调整。2009年4月，英国财政大臣达林宣布，开始对银行、证券公司等金融机构向高级管理人员发放的奖金征收50的个人所得税。 3. 国民保险税。英国金融机构从业人员及个体经营者需要交纳国民保险税，征税的依据是工资薪金收入。具体分为四种类型：一是雇员。纳税人为一般雇员和雇主，根据雇员的周工资额计算每周应缴纳的税款，由雇主和雇员各负担一半。其免征额规定，1989年，周薪不到39英镑的免缴，周薪不到65英镑的税率为10，65万英镑100英镑为14，100万英镑150英镑的为18。征收率采取全额累进制，限征额以上部分，雇主仍要缴纳10.45，而且退休后的工资薪金收入，雇员部分不再缴纳，但雇主部分仍要继续缴纳；二是个体经营者。实行定额征收，1989年，凡个体经营者年收入达到2 250英镑以上者均需缴纳，每周定额为4.05英镑；三是自愿参加社会保险的人。包括没有正式职业但又想保持其领取保险金权利的人和前两类中想增加保险金权益的雇员和个体经营者。也是实行定额征收，1989年每周缴纳3.95英镑；四是征收对象为个体经营者的营业利润超过一定水平的人。2005年利润额在5 345万英镑40 040英镑之间的部分，按6.3的税率缴纳。 20092010年度1类和4类人员缴纳国民保险税的免征和减征收入额的上、下限标准都有所提高，即：1类纳税人20092010年度的免征标准提高到95英镑，减征标准由周薪770英镑提高到844英镑；4类纳税人则分别从年所得的5 345英镑和40 040英镑提高到5 715英镑和43 875英镑。2009年12月，英国财政大臣Alistair Darling称，雇主和雇员的社会保险税 中国论文联盟 将从2011年4月开始提高1%。 4. 印花税。印花税是金融机构进行收购活动的一项重要税收。如果一家金融机构的股份被收购，则按收购价征收0.5%的印花税。如果是直接收购企业或资产，对超过50万英镑在英国房地产的收购，则征收可能高达4%的印花税。 二、 英国外商金融机构的税收优惠措施 1. 税收优惠。允许外国金融集团所属任何英国公司之间申报损失，目的是获得集团或联合企业减税待遇。对资本收益实行减税措施，资本资产可以在任何英国金融机构，或外国金融集团所属驻英分支机构之间任意转让，无需纳税；政府考虑实行一项新的迟延减税措施，对交易公司出售30%以上股份的资本收益实行减税。同时，其他大规模股票投资或商业资产投资也将获得减税待遇；公司税分期缴纳付款不足时，金融机构负担的利率也由原先的高于基本利率2个百分点下调到高于基本利率1个百分点；提议对双重征税抵免体系进行重大的改革。对外资分支机构在国外享有减税待遇的，但同时也向英国申报损失申请的金融集团之减税待遇实行限制；凡隶属同一关系金融机构的两家公司，课税前可将两者盈亏相抵以减轻赋税。集团优惠措施适用于金融集团持股在75%以上，且设立于英国境内的公司，即使该集团仅为外资在英的子公司亦享受此优惠；投资者可享受资金抵扣的赋税优惠措施，包括与贸易有关的研究和开发费用及在企业特区内商用厂房等经费开支均可享受100%的抵扣。对于工厂及机器设备的投资每年亦有25%的抵扣额，设于企业特区以外的工业厂房则有4%的抵扣额。 英国无汇兑管制，对汇出的利润并无限制。同时为避免双重征税，英国根据不同的国家已制定出了多达百种的课税协定；英国政府为鼓励金融机构的发展，采取了税贴的税收政策，税贴是英政府对企业支出的免税补贴，也是英政府引导投资、支持高新技术产业发展的重要手段。目前，与金融企业相关的税贴有：一是研究与开发：建筑物、仪器设备及日常开支等，100%税贴扣除；二是知识产权支出：为计税资本的计算机软件开发费，按25%税贴率逐年余额扣。专利、技术诀窍、商标、期刊名及版权开发费，100%税贴扣除。1 500万英镑以下的英国电影制片费 100%税贴扣除。其他英国电影，分3年税贴扣除；三是购买知识产权支出：专利、产业技术，计算机软件，按25%税贴率逐年余额扣除。软件支出、经营特权、动植物繁育权、配额等，通常不减税。版权，一般分期赋税；四是金融业固定资产支出：用于贸易目的的机器及工厂支出，按不同的税贴率扣除，一般大企业按25%税贴率逐年余额扣除，中小企业按40%税贴率逐年余额扣除。建筑物按4%的税贴率逐年余额扣除。工业园区（经济衰退地区） 金融业资产支出，100%税贴扣除并免营业税。 2. 特殊规定。外商或外资金融机构从法律意义上讲与英资公司享有同等待遇，它们在英国可从事多种形式的经济活动。但是，某些为政府所有或由政府机构控制的产业例外，包括运输及能源方面的某些产业。外国及英国投资者必须同样遵循有关垄断与合并的规定。外国投资者如收购任何大型或经济上有重要影响的英国企业，必须获得政府批准。银行与金融机构在英国开业之前，必须获得金融服务局的批准。任何经济行业都没有只限于英国国民参与的规定，也没有关于英国国民持有多数股或持有一定比例股等方面的要求，但在诸如国防领域，对外国公司与英国公司均有限制，从理论上讲，经理人员必须是英国国民。但外国公司若能证明在英国国民中无法找到拥有某种技能或经验的人选，该公司可为其外籍经理申请工作许可。 3. 房地产鼓励。外资金融机构可以通过多种途径收购或占有房地产，包括土地所有权的收购、长期租约、短期租约或许可证等。个人、受托人及公司都可获得房地产的产权。但房地产权益所有者在使用及开发土地或建筑物时受到一系列限制，如在出租时对土地的使用方式附加具有法律约束力的契约条款。政府立法尤其是各乡镇规划令包括的条款，规定了在很多情况下需获得规划许可证。不仅包括兴建房屋还包括使用过程中对土地或建筑物作出的重大改变。但也有例外。如未对建筑物外观产生重大影响的改变不需要规划许可证。规划许可证的申请须由产权人或真正愿购买产权者向地方规划部门提出。这些部门若拒绝签发或设定其他批准条件，申请者有权向环境部提出上诉。公共卫生立法条例对改建或兴建建筑设施的方式有相关规定。 三、 对上海建设金融中心的启示 上海建设国际金融中心缺乏特别的税收优惠政策，国家战略没有具体政策的配套。上海的金融税赋在全球总体处于较高水平，比英国高，和香港、新加坡这两个主要竞争对手比更明显偏高。 1. 改革金融机构营业税。中国金融业营业税税率为5%，同时，与营业税紧密相关的还有按照营业税税额附征的教育费附加、城市维护建设税和印花税，综合税率达5.5%，而英国金融企业免征这些附加税。同时，内地征收的营业税是针对企业销售额5%来征收，英国征税则依据净利润，具体指的是在销售额扣除成本、营业费、管理费等一系列费用后所得到的利润。而且，同国内征收营业税的交通运输、建筑安装、邮电通信等行业相比，金融业营业税税率高出2个百分点。 通过比较，对金融业不征收类似营业税的国家包括英国、瑞士、荷兰、波兰、卢森堡、保加利亚、澳大利亚、印度、日本、新加坡、加拿大、美国、墨西哥、阿根廷等。而对金融业征收营业税的国家其税率也明显低于中国，见表2。 建议降低营业税。主要有两种办法 ，一是金融业营业税率可在2003年降至5%的基础上，继续逐步降低，直至国际金融业税负水平。在营业税率进一步降低的基础上，再考虑对所有贷款均按照净收入征税。建议对农村信用社的粮棉油、扶贫助学、消费贷款利息收入免征营业税，鼓励加大对农村、农业、农民的信贷投入；二是金融业的营业税税率不降低,通过调整税基、将按照利息收入总额计税改为按照利差收入计税。调整金融业的营业税税基,可以考虑以下办法：一是将按照银行贷款业务营业额全额计征营业税改为按照营业净额计征。二是将逾期应收未收利息作为坏账处理。如果以后收回,再按照实际收回的数额征收营业税；三是对金融机构的受托收款业务按照其收取的受托费收入计征营业税，委托费由受托人从所受托收取的款项中直接扣留的，可以按照其代收款项总额减除支付给委托方款项以后的余额计征营业税；四是取消对证券交易资本利得部分征收营业税的规定。 2. 降低金融机构个人所得税。中国工资和薪金所得按9级累进税率征收，最高45，比英国高。建议适当提高纳税人的基本扣除额，增设赡养人口和老人、儿童、残疾人等扣除项目，在2 000元的基础上，调整住房和医疗、养老、失业保险等扣除项目，按照社会平均生活水准合理制定并适时调整相应的扣除标准；允许将资本损失从资本利得中扣除,但是扣除额不得超过当期的资本利得，扣除不完的部分可以从以后的资本利得中扣除；适当降低税率，近期可以考虑将工资、薪金所得的最高税率降为40% ；对于缴纳企业所得税后分配的股息、红利，可以免征或减征个人所得税。 3. 调整金融机构企业所得税。我国金融企业所得税税率已经降至25%，英国是22%和28%，虽然税率不高，但其税负偏重，主要体现在允许税前扣除的呆帐和坏账标准过严 。英国的做法是税收减免在时间和数量上都应该与银行贷款损失的市场价值相一致，也就是在银行贷款损失发生的时候应该给予相应的税收减免。建议由银行根据资产5级分类标准计提的专项准备免缴所得税，以鼓励银行及时、足额计提专项准备，并以专项准备核销呆账，建立起符合国际惯例的呆账准备金制度；借鉴英国经验，加强财政税务部门和金融监管部门的相互配合，对贷款