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财务报表粉饰行为及其防范研究 【摘要】在追求物质丰富的社会，追求经济利益是企业的目标。企业常常利用非法手段进行对会计报表的粉饰，致使企业的财务信息报表不合规，从而影响了企业正常的经营和发展，因此需要对企业的财务会计报表的行为进行防范。财务报表的粉饰行为关系着一个企业高至最高管理层，低至最底层的工作人员，如果报表被粉饰，必将引起诸多的社会问题和法律问题，从而影响社会秩序的正常运营。 下载 【关键词】财务报表；粉饰行为；防范研究；职业道德建设；内部控制 一、引言 财务报表的信息是将一系列各个方面所产生的经济业务加以系统的分类、汇总，并加以管理，从而反映企业的财务状况和经营成果。财务报表信息关系着企业的每一个人。如企业所有者，对其投资的盈利状况；企业债权人关心着企业是否有足够的偿债能力和支付能力；企业管理者必须对企业的经营的各个方面进行全面的掌握，包括企业经营的状况，偿还债务的能力，盈利情况以及对社会作出贡献的能力；政府经营管理机构则需要依照财务报表分析，分析出企业是否存在着不合法的行为，是否有滋生浪费资源财产的情况；商品和劳务供应商则通过财务报表来考虑企业是否有足够的偿还债务的能力，考虑是否继续与该企业合作；公司雇员则通过财务报表关注公司是否赢利，我们是否可以继续保留岗位或获取更多的薪水；而社会公众通过企业的财务报表来选择是否投资，是否有就业的机会。诸如此，足以证实企业财务报表的重要性，然而财务报表被粉饰了呢？ 二、财务报表粉饰的基本内容 财务报表在公司管理中起着至关重要的作用，它可以帮助公司做出正确的选择，制定合理的融资渠道和筹集方案。为企业有效控制成本和制定合理营销战略提供依据，而财务报表粉饰行为是什么意思呢？ （一）财务报表粉饰的含义 说到财务报表粉饰的含义，我们先引进一段小插曲。资本的故事纪录片第十九集讲到伯纳德?麦道夫利用新客户的钱为老客户支付利息，然而基金没有任何投资，诈骗了2400多个富人机构，诈骗金额达到500亿美元，这种借新债还旧债，债债不还；拆东墙补西墙，墙墙不倒的世纪骗局，怎么能让众人蒙骗，源于良好的口碑，超额的回报，有权势得到客户。麦道夫用古老的庞氏骗局编织处一个惊世骗局；让人们在利益的诱惑下，忘掉了最基本的常识，其根本原因在于粉饰财务报表，让投资人深信购买麦道夫基金是长盛不衰的，那么财务报表粉饰是何意思呢？ 报表粉饰行为是说企业不以道德观念作为标尺，而为了追求经济利润进行违规违法操作，再加以合法的名义来冠名。通过会计人员利用非正常途径来蒙蔽公众，达到预期的经营成果，掩饰社会各界的眼睛，做出的一种违规会计行为方法。简单的说就是企业的财务报表所列出的数据进行非合法手段，人为操纵，达到理想要求。 （二）是谁粉饰了财务报表 据统计者调查，大多数会计报表粉饰现象都要高级管理人员的参与，存在粉饰财务报表的行为，其中包括公司的首席执行官和财务总裁都参与其中。按照有关数据显示，企业的首席执行官是公司财务报表粉饰的主谋，也就是说是“罪魁祸首”，然后是财务总裁和财务主管，其他副总人员，非执行董事，首席运营官，通过数据可以分析出财务报表粉饰行为的主要对象是高级管理人员，而且基本上都是处于企业最高职位的相关责任人。 （三）为什么要粉饰财务报表 目前有的企业所编制的财务报表并不是真正提高管理水平，促进企业战略目标的实现的实现，而是为了实现“领导工程，形象工程”；也有一些企业出于攀比心理和竞争需要进行粉饰财务报表，甚至有一些企业为了炒作，期望在资本市场中获利。 是什么驱使着高级管理负责人进行财务报表粉饰呢？ 1.避免体现出财务上的亏损或者想要获取财政支持。 2.想要赚取丰富的金钱或为了让更多的公众进行企业投资，达到提高股票价格的目的。 3.故意掩饰公司的资产被个人占用。 4.为了获得上市资格或者不被摘牌。 不止以上几点，信息不对称、外部监管不力也会引诱企业相关责任人进行违规操作。说到这里，财务报表信息被粉饰其详细的因素有如下几点：业绩考核，信贷资金，商业信用，上市及配股，“壳资源”的保留，减少纳税和政治动机等。 （四）怎样粉饰财务报表呢？ 粉饰企业的报表具体表现的情势有： 1.通过编制虚假的会计凭证，编制虚假的会计账簿和其他资料。编制财务会计报告或者直接篡改财务会计报表数据，使财务会计报表不真实、不合法，表面上看去“风光无限”，其实，实际上早已“伤痕累累”，以此来误导和欺骗会计资料信息使用者，玩弄社会公众于“鼓掌之中”。 2.不实事求是的编制原始凭证。例如某公司的会计人员利用一份发票上的字体不是很清晰明了，仅有小写数据，却没有大写数据的发票。会计人员在数据为“30.83”元的数据的前面增加了两个“1”，就把“30.83”改为了“1130.83”，紧接着又按照“1130.83”的金额填写了大写金额，而且在财务处进行了顺利的报销金钱。 3.编制虚假的单据，获取资金，私自设立“保险柜”。某企业冒着购置某种商品为幌子，编制假的发票，获取现金，私自安置，用在不正当的支出。某公司按照规定应该在年末中体现出业务招待费为三十万，可是该公司在半年内已经使用业务招待费高达二十万元，会计人员为了让年末的业务招待费不超过预期的金额三十万元，该公司的单位负责人和会计主管人员便想方设法计谋，用报销商品支出为由，获得资金，用在花费业务招待费的支出。接着，会计人员从商店通过非法途径取得了一份空白发票，会计人员自己编织了一份假的数据壹拾万元的空白发票，借此来虚假减缩业务招待费的支出。 4.不依照合法合规的程序和步骤获取假的发票。例如1998年浙江省金华县虚开增值税专用发票，并依法进行严肃查处惩力。这个案例是全国虚假开设发票金额最高的案例，金额高达63.1亿元。这个惊人的金额让全国社会各界惊目，引起了很大的轰动。 5.编制合并报表时弄虚作假。例如某公司在编制合并报表时与所属的子公司的内部销售收入未做抵消，而只是简单的相加，造成虚增利润，虚增业绩，信息严重失真。还有的公司在编制财务会计报表时将倒闭的子公司划分为合并的项目中去，从而使会计信息严重失去真实性。 6.涂抹会计凭证，取得利润差额。例如某企业的单位负责人李某一意孤行想把自己的事业做大做强，故将国家的法律不屑一顾，玩弄于股掌之中。李某将自己出国的经历注册了注册资本为两亿的一个外商投资公司。注册资金按期还未到位，李某就授意，指使会计人员拿一次出资证明进行涂改复印，弄成了一份虚假的凭证证明，以此来逃脱审计人员的审查。 三、财务报表粉饰的防范研究 （一）报表粉饰行为产生什么危害呢？ 1.股票市场具有放大效应。我们都应该很清楚股票市场是一种高风险，高收益的一种投资方式，投资者根据企业所列出的财务会计报告表来分析公司的经营状况，预测未来的股票走势，一旦公司的财务报告被粉饰，即出现隐瞒公众的信息，出现虚假不真实的报告，股民错误的认为该公司的发展前景好，而一味地购买该公司的股票，导致股票市场出现疯狂抢购的热潮，股票市场由此具有放大效应。 2.影响资本市场的稳定。黄嵩所编著的资本市场学中是这样定义资本市场的。资本市场是指长期（成熟期在一年以上）金融工具交易市场，是资本配置的主要场所，也是金融体系的两大组成部分之一。资本市场交易的工具有股票、债券、投资基金、衍生金融工具。为何会计财务报表粉饰会扰乱资本市场的稳定呢？因为错误的、不真实的、不准确的财务报表信息会使筹资者、投资者、个人投资者、证券投资基金、商业银行、养老基金、保险公司、企业及政府等作出错误的判断，从而影响着资本市场的稳定。 （二）发现财务报表粉饰的思路探研 1.是否存在不良的资产。这里所说的不良资产包括待处理财产损益、待摊费用、累计折旧、待处理固定资产减值损失、应收账款、存货跌价准备、资产减值损失、公允价值变动损益、固定资产清理、长期待摊费用等。一方面如果公司的不良资产合计总额超过公司的净资产，则说明该公司的经营状况存在问题，表明该公司存在虚增利润，浮夸业绩的现象。另一方面，如果公司的不良资产的增加幅度远远超过公司利润总额增加额的幅度，则说明该公司的财务状况存在“水分”。 2.是否存在关联交易。由裘益政主编的财务管理案例中提到“五粮液公司的关联交易与实际理财目标”，在展开论述前，我们先搞清楚关联方和关联交易的概念。关联方是指在企业财务和经营决策中，如果一方控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的，构成关联方。关联交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，不论是否取得价款。五粮液股份有限公司通过关联交易向五粮液集团输送利益，损害其他相关者利益。五粮液公司将“为股东创造价值”的理财目标转换成为“为实际控制人利益最大化”，引起了中小股民的强烈不满。 3.是否存在异常利润。异常利润是指投资收益、其他业务收入、营业外收入等从利润总额中剔除，来判断企业利润的来源。 4.是否存在现金流量。投资活动产生的现金流量，如果与净利润比较，得出净利润远远超过投资活动所产生的现金流量，则说明已经确认的利润可能属于不能转化为现金流量。企业存在粉饰报表行为。 （三）财务报表粉饰行为的防范研究 1.用制度管人，约束人，制约人。虽然有相关的会计准则和会计制度对遏制会计信息的违法行为做出了相应的法律措施，但屡见不鲜，打击力度不大，才会让不法分子有机可乘。还有一方面就是法慢于人。存在违法犯罪行为的时候才会制定出相应的制裁方法。在这一方面，法律应该“先发制人”，先制定出严格的法律再落实于犯罪分子，让民众做到敬法、畏法，不敢冒犯于法，人人守法。 2.建立良好的内部控制系统。财务报表粉饰行为说到底是人为控制和操作才出现的行为，所以企业内部建立良好的，严格的内部控制制度。由方红星，池海华主编的内部控制这本书，很好地诠释了内部控制的重要性，良好的内部控制可以成就一个企业，然而舞弊横行的内部控制系统则有可能毁掉一个企业。 3.加强职业道德建设。如何经营好一个企业，需要每位员工的爱岗敬业，遵纪守法。这就需要提到职业道德建设，每位会计人员想要成为合格的专业会计者需要进行考核，都会考到财经法规与会计职业道德这本书。可见会计职业道德的重要性。每一位会计人员都能够遵守财经法规与会计职业道德这本书里面的行为准则，我相信不会存在舞弊财务报表的现象。在会计人员操作过程中用道德约束人，坚守会计人员的职业操守，这无疑对财务报表的粉饰行为一大打击力度。 4.完善注册会计师制度。在财经法规与会计职业道德这本书就强调注册会计师的重要性。会计工作需要监督，包括单位内部会计监督，政府监督和社会监督。其中注册会计师就是社会监督的主体。然而由于注册会计师制度的不完善，存在着较大的缺陷，所以注册会计师在审计结果上没有正确履行自己的职责。在利益面前，放下了作为注册会计师应该尽的职责。 5.强化单位负责人的义务与法律职责。单位负责人是统治企业的最高管理人员，掌握着一个企业的命运。但是在现实生活中，单位负责人为了虚增利润，授意、指使会计人员粉饰会计报表，达到目的，所以应该增强对单位负责人的法律责任。用严酷的法律制度制约单位负责人的行为，从而提高会计信息质量，防范财务报表粉饰行为。 6.强化法律法规惩戒打击力度。强烈打击粉饰财政报表的相关负责人，做到人人守法，人人畏法，做良好合格的公民。法律制度依法打击违法犯罪分子的打击处罚力度不大，才使人产生违法犯罪思想。我国法律法规的、制定的处罚力度往往震不住人，所以强烈加大打击力度，让人不敢犯法，在根源上防范财务报表粉饰行为。 四、结束语 财务报表粉饰行为是不道德，不合法的行为。虽然有法律制度的约束，但最重要的是自己内有有一颗遵纪守法，爱岗敬业