会计手工记账讲义.doc

第二讲：依照案例讲解什么是会计要素，为什么要分类。逐步引入“借”“贷”在会计中的含义、借贷记账法的基本规则、会计科目。引导学员作会计分录。（2012年3月10日）开始练习填写支票 案例题：1、2008年6月20日，企业到银行提现金备用20030.60元。（正、 反面）2、2008年2月5日，王月借款5000元，出纳开出现金支票一张给王月。3、2008年10月20日，付张三差旅费3080.06元，出纳开出现金支票一张给张三（正、 反面）4、2008年11月3日，企业到银行提现金备用80006.90元。（正、 反面）5、2010年11月19日，大大公司支付S公司购货款30004.06元，开出转账支票一张。 大大公司 户名：大大公司，账号：4108119966，开户行：工行营业部。6、2012年11月12日，大大公司收到云台公司 转张支票一张，金额3860元，出纳背书后，填写进账单（一式两联）将支票一并送交银行。云台公司 户名：云台公司，账号：41080006，开户行：建行焦东支行。7、2012年10月10日，大大公司收到白云山转张支票一张，金额2005元，出纳背书后，填写进账单（一式两联）将支票一并送交银行。白云山 户名：白云山，账号：41080016，开户行：建行焦东支行。8、2012年12月30日，大大公司收到云台公司，转张支票一张，金额8530元，背书转让给宏业集团。 （要求：先帮云台公司开一张转账支票给大大公司，再背书转让给宏业集团。再帮宏业集团背书后，填进账单送交其开户银行。）云台公司 户名：云台公司，账号：41080006，开户行：建行焦东支行。宏业集团 户名：宏业集团，账号：4108647272，开户行：中行丰收支行。大大公司 户名：大大公司，账号：4108119966，开户行：工行营业部。2010年12月19日，大大公司支付S公司购货款30004.06元，开出电汇单一张。 大大公司 户名：大大公司，账号：4108119966，开户行：工行营业部。S公司 户名：S公司，账号：41080036，开户行：建行郑东新区支行。（用了一个上午的时间）了解银行汇票、电汇、委托收款格式和适用范围，注意和转账支票的区别。（财务会计3237页）案例：A企业是产品生产的工业企业。经过一系列审批程序合法成立。合伙人由甲乙丙三人，注册资本100万元。其中：甲以货币资金出资50万元、乙以机器设备出资评估价为30万元，丙以专利技术出资评估价为20万元。企业要正常生产经营，建厂房、购机器、买运输工具、买办公用品（桌椅板凳）、购原材料、招收管理人员和生产工人等。在日常的经营过程中会支付水电费、工资、差旅费、会议费、广告费、缴纳各种税金等。如果投资人的出资不能满足企业的日常的经营需要，还需要借银行或其他单位（个人）的资金。企业的资金经过一段时间的生产经营，会销售产品，取得收入。一定时期的总收入减去总支出，就等于企业的利润。我们看，这里会涉及许多会计要素，这都是我们的核算对象，（会计对象的定义：会计核算和监督的内容。）企业越大就越复杂。为了便于核算，会计上就把会计要素分六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。引入会计要素的定义：是对会计对象的基本分类。（对照案例说明）在实际工作中，这些要素会重复出现：在行政管理部要支付电费、工资、差旅费、会议费、保险费、审计费；车间管理部门也会支付电费、工资、差旅费、会议费、折旧费等；企业的生产车间会支付工人工资、原材料消耗费等；销售部门也会发生一些与生产相关的费用，比如工资、运输费、装卸费、广告费、保险费等。由于他们所处的位置不同，所起的作用也就不同，所以，必须对六大要素再详细分类， 比如水电费、差旅费、福利费、折旧费等 ，在管理部门发生的水电费、工资、差旅费、会议费、广告费等，都计入说“管理费用” 科目；在车间管理部门发生的水电费、工资、差旅费、会议费、广告费等，都计入说“制造费用” 科目。在销售部门发生的水电费、工资、差旅费、会议费、广告费等，都计入说“营业费用” 科目。 比如：案例中的 房屋、 机器设备、 运输工具等计入“固定资产”这个科目, 企业销产品收入计入 “主营业务收入” 这个科目。“管理费用”“制造费用” “固定资产” “主营业务收入”就叫会计科目。（会计科目的定义：是对会计要素进一步分类的项目）。我们看，案例中是不是这样的。每一个会计科目都反映一个特定的经济内容。知道了会计科目和每个科目核算的内容，按照这个思路，下一步就可以做会计分录了。结合案例说明什么是资金占用和资金来源。先说来源，负债和所有者权益，剩下的就是占用类科目。哪些是资金来源类的科目，哪些是资金占用类的科目。明确借贷的方向。引申：资产=所有者权益（结合案例讲什么是所有者权益，为什么会包括实收资本、资本公积、盈余公积、和未分配利润） 资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（本期净利润）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益（资产负债表的结构）收入-费用=利润（利润表的结构）按要素分类用的最多的就是编制会计报表结合案例讲借贷的含义和借贷记账法的基本规则。发会计科目表以及各科目的核算的内容。会计分录的编制方法：先借后贷，先写借方账户，后写贷方账户，贷字比借字错后半格或一格书写。第一步，根据经济业务的内容，确定会计科目的名称，第二步，确定应借应贷的方向。根据经济业务的内容，确定所用的会计科目属于哪一类的，从而确定其应借应贷的方向。第三步，确定应登记的金额。会计分录记账方向、科目名称、应计金额为会计分录的三要素。会计分录有简单会计分录和复合会计分录，但是不能编制多借多贷的会计分录。（试编分录）库存现金的核算 一、库存现金的总分类核算 库存现金的总分类核算应设置“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。 （一）库存现金收入的核算 库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。（二）库存现金支出的核算 库存现金支出是指企业在其生产经营和非生产经营业务中向外支付的库存现金。要在现金支付范围内支付现金。 常见的库存现金支出原始凭证包括：（1）借据（2）工资结算单（3）报销单（4）差旅费报销单（5）领款收据。以A企业为例做分录练习、开现金支票练习、自制借款条、差旅费单。分录做完后，填制记账凭证。会计分录练习题1、2012年3月1日，向开户银行提备用金50000元。（原始凭证？）练习开现金支票。2、2012年3月1日，张三因公出差借款，预借差旅费2000元。现金支付。（自制一张借款条）3、2012年3月8日，将收入的现金1500元缴存银行。（缴款单的填写）票面：100元的10张，50元的8张，10元的10张。4、2012年3月5日，支付李师傅困难补助费2500元，现金支付。（原始凭证？）提示：支付职工的困难补助费、福利费、工资在”应付职工薪酬”科目的记借方。 5、2012年3月5日，行政管理部门购办公用品280元，持发票报销，财务科用现金支付。（原始凭证？）提示：行政管理部门支出的办公费、邮电费、差旅费、水电费、修理费记入“管理费用”借方。6、2012年3月5日，行政管理部门付水电费280元，持发票报销，财务科用现金支付。（原始凭证？） 7、2012年3月5日，行政管理部门修理电脑50元，支付邮计费70元，持发票报销，财务科用现金支付。（原始凭证？）8、2012年3月6日，车间管理部门购办计算器280元，持发票报销，财务科用现金支付。（原始凭证？）提示：车间管理部门支出的办公费、邮电费、差旅费、水电费、修理费记入“制造费用”借方。9、2012年3月6日，车间管理部门付水电费280元，持发票报销，财务科用现金支付。（原始凭证？） 10、2012年3月6日，车间管理部门购椅子80元，付万邦公司服务费70元，持发票报销，财务科用现金支付150元。（原始凭证？）11、2012年3月7日，车间管理部门报销市内交通费100元，行政管理部门报销管理部门复印费80元，出纳用现金支付（练习复合分录）12、2012年3月8日，车间管理部门支付水电费200元，行政管理部门支付购沙发费用900元，凭发票到财务科报销。（原始凭证？），出纳用现金支付。13、2012年3月15日，张三是行政管理部门的办事员。出差回来到财务科报销差旅费2120元。出差时间2012年3月3日2012年3月10日。地点：西安。 去的时候，2012年3月5日，汽车票1张30元，火车票一张180元。出差期间，伙食费每天补助50元，交通费每天补助30元。住宿费发票一张900元。回来的时候，时间2012年3月10日，汽车费一张30元，火车票一张180元。会计填报差旅费报销单.本案例练习自制发票的填写，注意要素完整，填写规范。填写完以后，要有相关人员签字才能报销。然后练习做会计分录。这是一个汇总原始凭证，注意附件张数。注意冲销个人借款2000元。14、2012年3月15日，A企业购93#汽油40.2145升，单价7.46元 ，金额300元。石油公司开普通发票一张。现金支付。15、2012年3月16日，A企业购酒一批，金额982.9 0百货大楼超市开普通发票一张，现金支付。 16、 2012年3月16日，A企业购烟一批，单价209.36元，金额209.36元。百货大楼超市开普通发票一张，现金支付。17、 2012年3月17日， A企业行政部门购碳粉100支，单价41.36元，金额4136元。云台公司开普通发票一张。18、2012年3月17日，A企业支付排污费800元、车辆保险费300元，审计费120元，现金支付。19、2012年3月17日，支付行政人员工资1235元，生产人员工资2950元，车间管理人员工资985元，计5170元，出纳开出现金支票到银行提取。 （2012年3月10日上课）用 （三）定额备用金的核算 对定额备用金应通过“其他应收款备用金（张三）”账户 账户进行核算。 借出备用金时：借：其他应收款备用金（张三） 5000贷：库存现金 5000报销时，直接走费用：借：管理费用（等）贷：库存现金这样备用金就始终保持一个固定的余额，等备用金清理时再进行相关处理。 借：库存现金 5000 贷：其他应收款备用金（张三） 5000 二、库存现金清查的核算 1库存现金短缺。发现短缺时：首先作如下处理，借：待处理财产损益 贷：库存现金 应由责任人赔偿部分，借记“其他应收款应收库存现金短缺款（）”，贷记“待处理财产损益”账户；应由保险公司赔偿部分，借记“其他应收款应收保险赔款”，贷记“待处理财产损益”账户；无法查明原因部分，经批准后，借记“管理费用现金短缺”账户，贷记“待处理财产损益”账户。14、 例如：A单位保险柜被盗，损失现金8万元。（1）借：待处理财产损益 80000 贷：库存现金 80000经查明原因处理结果如下： 单位出纳超限额保存库存现金，责令赔偿损失1万元，单位由于对财产投了保险，保险公司负责赔偿6万元，其余的因为厂里管理不善，自己承担损失1万元。会计分录：发现被盗时： （2）借：其他应收款-应收库存现金短缺款（出纳员10000 其他应收款应收保险赔款 60000管理费用- 现金短缺10000贷：待处理财产损溢 80000（3）收到出纳员和保险公司交来款项时： 借：库存现金10000贷：其他应收款-应收库存现金短缺款（出纳员10000 借：银行存款 60000 贷：其他应收款应收保险赔款 60000注意不能编多借多贷的会计分录：借：库存现金10000银行存款 60000贷：其他应收款-应收库存现金短缺款（ 出纳员） 10000其他应收款应收保险赔款 600002现金溢余。发现现金溢余首先要分情况作出处理：一种是，能查明原因，知道是多收有关人员或单位的：（1）借：库存现金 贷：其他应付款-应付现金溢余（某某个人或单位） 支付给有关人员或单位时：借：其他应付款应付现金溢余（某某个人或单位） 贷：库存现金 另一种情况是不明原因的长款（2）借：库存现金 贷：待处理财产损溢 无法查明原因的，经批准后，借： 待处理财产损溢 贷： 营业外收入现金溢余 15、例如：