应试精华会计网校2011高级会计实务冲刺讲义.doc

肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁蒁蚇羄膇薁螀膀肃薀袂羃莁蕿薂螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薆蚈袂莄薅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂蚂蚅衿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃蚀虿膃腿芆螁羅肅芅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿膅莃螈羂膁莂羀螅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄聿膈莈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇蝿袀芈蒆袁肅芄蒅蚁袈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂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2011高级会计实务冲刺讲义应试精华会计网校张艳丽 教授2011年8月2011年高级会计师资格考试冲刺串讲讲义【考生须知】高级会计师资格考试科目为高级会计实务，考试的时间为210分钟，采取开卷笔答方式进行。考生在答题时应注意一下问题：一、明确答题要求答案要求包括两部分：一是试卷的答题要求；二是每道题的答题要求。试卷答题要求需要注意的内容包括：计算出现小数时，保留两位小数。每道题的答题要求应当关注：题目的要求包括几项，具体是什么？计算是否要求列示计算过程等。然后按照要求答题，不要出现遗漏。二、阅读中思考 迅速做出判断鉴于案例的特征，考题所提供的有关背景资料内容多、篇幅长,阅读量大。常常感到答题时间不足，为了提高解题效率，要先看12个要求后开始阅读资料，关键性信息可以标示出来，并在阅读中迅速做出判断。开始做题时，不能事事“求证”，对所带资料过于依赖。三、其他1、答案写在指定位置，不能移位。2、所带书写的笔颜色要一致。3、准考证号不能漏写，切记！-【各章要点】（会计部分）一、企业并购会计（一）企业合并的判断1、条件：取得对另一方或多个企业（或业务）的控制权；所合并的企业必须构成业务。A.购买子公司的少数股权业务，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，故，不属于企业合并。B.两方或多方形成合营企业的，合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于企业合并。C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况：如通过签订委托受托经营合同。这样的交易无法明确计量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本，因此，即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并。 D.被合并方不构成业务的，不属于合并。（二）企业合并类型的会计划分 1、同一控制下的企业合并【判断方法】同一控制下的企业合并发生于企业集团内部,但是，同受国家控制的企业之间发生的合并，不属于“同一控制下的企业合并”。2、非同一控制下的企业合并 【判断方法】非同一控制下的企业合并发生于两个或两个以上非关联方的合并。（三）企业合并中的计量 1、合并日（或购买日）的判断合并方（或购买方）取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期为合并日。大纲P33项目及分类同一控制非同一控制1、计量基础账面价值公允价值2、支付的审计、评估等当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）3、吸收合并取得净资产的账面价值与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。取得净资产的公允价值与放弃资产、发行权益证券的公允价值差额计入“商誉”4、控股合并长期股权投资初始成本=被合并方净资产的账面价值持股%与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。个别报表：长期股权投资初始成本=原投资账面价值+追加投资部分的公允价值合并报表上：长期股权投资初始成本=原投资在购买日的公允价值+追加投资部分的公允价值【注】原投资的公允价值和账面价值的差额计入合并报表中的“投资收益”。5、合并报表合并日：合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表（1.1合并日）。期末：合并资产负债表（调整期初数）、合并全年的利润、现金流量。合并日：合并资产负债表期末：合并资产负债表（不调整期初数）、合并的利润、现金流量为合并日12.31的部分。6、发行的债券、股票的手续费、佣金债券：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。股票：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。2、计量【典型案例】甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，211年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下： （1）甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A公司80的表决权资本。211年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于211年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元，212年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。 （2）212年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。（3）212年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。要求：1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。4.请说明212年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。5.212年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。【参考答案】1.购买日为212年1月1日。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。212年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员，之前股东大会已经批准且已支付了购买价款，所以212年1月1日取得了实际控制权，该日期即为购买日。甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的控股合并。2.本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为4002 800（4 0001000）80万美元。3.本案例为非同一控制下的企业合并，在购买日甲公司只编制合并资产负债表。因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。甲公司的合并成本2 800万美元与取得的甲公司可辨认净资产公允价值份额24 00万美元的差额（即商誉400万美元），应列示在合并资产负债表中。4.212年末应将A公司纳入合并范围； 理由：因为212年1月1日甲公司已经控股合并了A公司，所以当期期末应将被购买方纳入合并报表范围的。5.甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。（四）合并中的特殊问题1、反向购买A上市公司于2010年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）合并前A公司股本2 000万元，B企业股本1 500万元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。（2）A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元，B企业每股普通股当日的公允价值为30元。（3）2010年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。（4）2010年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（5）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B企业2009年实现合并净利润2 000万元，2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8 000万元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。要求：（1）从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。（2）确定该项合并中购买方的合并成本。（3）计算合并商誉。（4）计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。（5）计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。分析提示（1）对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。（2）A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3 000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%（3 000/5 000）。如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为：1 500/60%1 5001 000（万股）其公允价值为30 000万元（1 00030），企业合并成本为30 000万元。（3）A公司可辨认净资产的公允价值20 0005 00025 000（万元）B企业合并成本30 000万元，大于A公司可辨认净资产的公允价值25 000万元，其差额5 000万元，即为商誉。（4）计算合并日的合并财务报表中普通股的股数2 0003 0005 000（万股）（5）A公司2010年基本每股收益8 000/（3 0008/125 0004/12）2.18（元）提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整：A公司2009年的每股收益2 000/3 0000.67（元）。2、购买或处置子公司的少数股权。【例】甲公司的有关资料如下：（1）甲公司2009年7月1日取得乙公司80%的股份，取得时支付款项340万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为320万元。2011年1月1日，甲公司将持有乙公司股份的1/4对外出售，售价为100万元，出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值为360万元，出售部分投资后，甲公司仍能够对乙公司实施控制。（2）甲公司于2008年12月29日以20 000万元取得对丙公司70%的股权，购买日丙公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。2011年3月15日，甲公司又出资7 500万元自丙公司的其他股东处取得丙公司20%的股权。假设甲公司与丙公司的少数股东在相关发生前不存在任何关联方关系。交易日丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产价值为27 500万元。假设甲公司、乙公司和丙公司之间不存在任何关联方关系，不考虑其他因素。要求：1.根据（1）计算2011年甲公司个别报表和合并报表中因出售股权而确认的投资收益总额。计算2011年甲公司合并财务报表中因与乙公司的交易而确认的商誉金额。2.根据（2）计算2011年甲公司对丙公司长期股权投资的成本；计算2011年合并财务报表中因与丙公司的交易而确认的商誉金额；简要说明甲公司在2011年合并报表中是否需要因增持丙公司股份而调整所有者权益？如果需要调整，请说明应当如何调整。如果不需要调整，请说明理由。分析提示1.（1）个别报表中确认的投资收益总额售价取得时成本100（3401/4）15（万元）。合并报表中不确认投资收益。（2）商誉金额34032080%84（万元）2.（1）长期股权投资成本20 0007 50027 500（万元）（2）商誉20 00025 00070%2 500（万元）（3）需要调整。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7 500万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5 500万元（27 50020%）之间的差额2 000万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。【提示】合并报表中的商誉不因持股比例改变而改变。二、股权激励会计1、股份支付方式和条件方式涵义适用情况结算工具1、股票期权被授予方可以以低价购买公司股票成长初期或扩张期的企业授予企业的权益工具2、限制性股票无偿赠与或低价销售给被授予方，限制出售时间适合于成熟型企业。授予企业的权益工具3、股票增值权被授予方可以根据被授予的股票数量（行权日股价-授予日股价）获得现金奖励，即，延期奖金。适合于现金流充裕的公司现金结算4、虚拟股票被授予方可以享有分红和股权升值收益，利益体现在参与利润分配。适合于现金流充裕的公司现金结算5、业绩股票被授予方达到业绩目标后，可以无偿受赠公司的股票。适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业授予企业的权益工具可行权条件1、 服务期限条件：指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。2、 市场业绩条件：指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。3、 非市场业绩条件：是指除市场条件之外的其他业绩条件。2、确认、计量类型权益结算的股份支付现金结算的股份支付1.确认授予日：一般不进行会计处理等待期内每期期末：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积授予日：一般不进行会计处理等待期内每期期末：借：管理费用等贷：应付职工薪酬2.计量按授予日权益工具的公允价值计量按每个资产负债表日负债的公允价值重新计量3.可行权日以后不调整已确认的“管理费用”和“资本公积”借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反）4.行权日借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：股本或库存股 资本公积股本溢价借：应付职工薪酬 贷：现金三、套期保值会计（一）套期保值工具 1、衍生金融工具：期货、期权、远期合同、互换。 期权又称选择权，期权包括看涨期权和看跌期权两种。可以为金融资产做套期保值。看涨期权：是指在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。 看跌期权：是指卖出标的物的权利。是指在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。 期货（商品期货）一般为实物资产套期保值。远期合同：为汇率风险进行套期。 2、一般工具：外币债权、债务，可以为外汇风险做套期保值。 3、确定套期工具的注意事项（1）套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量；（2）企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，不能作为套期工具。（3）期权：企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，其内在价值变动期权可以指定为套期工具（内在价值是指期权立即行权的价值）。 （4）远期合同：企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。（二）被套期项目 企业可以将单项（或一组）已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资作为被套期项目。 【不能做被套期的项目】1、企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。 2、衍生工具不能作为被套期项目；3、持有至到期投资被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的,持有至到期投资不能指定为被套期项目。（三）套期保值的确认和计量1、套期保值会计方法运用条件：同时满足下列条件（1）在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。 该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。即套期工具公允价值变动数额/被套期项目公允价值变动的数额，绝对值在80%至125%内。判断方法：A.主要条款比较法 B. 比率分析法 C. 回归分析法 （3）套期有效性能够可靠地计量。（4）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。（5）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。（四）套期保值的会计处理原则业务类型套期方式套期分类核算原则1、对已经确认的“库存商品”套期保值卖出套期公允价值套期套期工具、被套期项目 公允价值变动形成的利得、损失均计入“套期损益”2、对已确认金融资产的套期保值买入看跌期权3、确定承诺签订远期外汇合同4、很可能发生的未来交易签订远期合同现金流量套期套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，无效的部分计入当期损益。A. 预期交易发生确定一项金融资产或一项金融负债的：原直接确认为所有者权益的有关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出。B.预期交易发生确认一项非金融资产或一项非金融负债的：企业可以按照上述方法处理，也可以将套期工具的利得或损失计入“现货成本”。5、境外经营净投资套期签订远期合同境外经营净投资套期按类似于现金流量套期会计的规定处理。【典型案例】苯乙烯是一种用途广泛的基础化工原料，将苯乙烯与丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生产ABS工程塑料；将苯乙烯与丁二烯共聚可以生成乳胶（SBL）和合成橡胶（SBR）；将苯乙烯与丙烯腈共聚为AS树脂；此外，苯乙烯还被广泛用于制药、涂料、纺织等工业。211年6月1日，甲化工企业（下称甲公司）与某外商签订了销售合同，合同约定甲公司应于211年10月1日将A化工产品销售给该外商。经计算生产该批A化工产品需要苯乙烯4000吨作为原材料，签订合同时苯乙烯的现货价格为8550元/吨。甲公司为规避苯乙烯价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4000吨苯乙烯期货，并将其指定为A化工产品生产所需的苯乙烯的套期。当天苯乙烯期货合约的价格为8600元/吨。苯乙烯期货合约的标的资产与甲公司生产A化工产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。211年9月10日，苯乙烯的现货价格上涨到10800元/吨，价格上涨了2250元，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了4000吨苯乙烯材料，同时将期货合约卖出平仓。甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理： （1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。（4）在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。 要求：1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。2.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。【分析提示】1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目 套期工具是苯乙烯期货合约；被套期项目是A化工产品生产所需的苯乙烯原材料。2.分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件 甲公司该套期关系经董事会批准，有正式指定；通过主要条款比较法可知，该套期预期高度有效；预期交易很可能发生；该套期有效性能够可靠计量；能持续评价并高度有效。由此可见，可以运用套期保值会计进行会计处理。3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。（1）将该套期划分为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。甲公司将在未来购入苯乙烯材料，属于很可能发生的预期交易，其价格的变动将使甲公司现金流量发生变化（购买材料支付的价款），而且将影响企业损益（材料价格的高低将影响该合同的利润）。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。理由：按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。（4）在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。理由：根据准则规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益；或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。甲公司在将A化工产品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。四、金融资产转移（一）金融资产转移的类型： 1、“出售”金融资产：应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产（对外投资类资产）。 2、资产证券化（二）金融资产转移的确认、计量 业务终止确认，并确认资产转让损益 不终止确认，收到的款项确认为负债1、应收账款保理、应收票据贴现1、不附追索权2、附有追索权，但预计付款方不会违约借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款附有追索权，但预计付款方很可能违约借：银行存款 财务费用贷：短期借款本金到期，借：短期借款本金 贷：应收账款2、出售对外投资1、出售，没有其他约定的。2、出售，同时签订看跌期权，该期权属于重大价外期权的。3、签订回购条款，按照公允价值回购的。借：银行存款 衍生工具看跌期权（公允价值）贷：可供出售金融资产等 投资收益（或借方）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）1、出售同时签订看跌期权，该期权属于重大价内期权的。2、签订回购条款，按照约定价格回购的。借：银行存款贷：卖出回购金融资产款等科目3、金融企业出售贷款不附任何权利的对出售的资产提供信用损失的全部担保。【典型案例】黄河公司211年有关金融资产的交易事项如下：（1）211年1月1日，黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于212年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。黄河公司预计该项金融资产在212年2月10日的公允价值为107万元。当日，黄河公司终止确认了该项金融资产。（2）211年1月1日，黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1 200万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为1 200万元，票面年利率为5，黄河公司于每年年末收取本年度利息。211年年末黄河公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1 200万元。211年末由于资金紧张，黄河公司决定将该债券出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公司签订协议，1年后按照1 280万元价格回购，该债券的利息由黄河公司收取。黄河公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1 200万元，贷记“持有至到期投资”1 200万元。（3）211年2月1日，黄河公司将销售产品取得的一张面值为