对医院会计制度的几点思考.doc

对医院会计制度的几点思考我国现行医院会计制度是根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则以及国家其他有关法律、法规制定并于1999年1月1日起实施的。 相对于旧的医院会计制度，现行医院会计制度根据经济发展要求，借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例，对医院财务管理、会计核算进行了重大改革。为医院适应市场要求，参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的一次重大发展。但随着近十年来我国经济的快速发展，其越来越难以适应医院会计核算的要求。 一、现行医院会计制度的适用范围该制度明确规定，“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。随着我国经济的快速发展，公立医院由于财政投入的不足已不能满足人民群众日益增长的医疗需求，一大批非公有制医院应运而生，外资医院、民办或慈善机构兴办的医院、股份制医院随着医疗市场的放开越办越多。非公立医院的会计核算如何进行，应该执行什么会计制度，目前尚无明确的规定。不同所有制医院现在所执行的会计制度不尽相同。因此，笔者认为，应尽快建立起统一的医院会计制度，这样可以更加有利于医院会计核算的规范化和医院财务会计信息的可比性,也更有利于卫生行政管理部门对不同所有制医院的管理，为制订医疗政策提供可靠依据，保证医院规范化、科学化发展。 二、医院会计处理的突出问题及解决建议1医院固定资产折旧的会计处理现行医院会计制度对固定资产的标准、分类、计价及核算方法都做出了明确的规定，虽未明确提出“折旧” 的概念，但规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金记入支出，即对固定资产不提取折旧，按账面价值的一定比率提取修购基金，并通过“专用基金一般修购基金”进行核算。这实际上是按固定资产完全折旧的办法来计算提取修购基金，虽然与旧制度相比，上述规定在完善固定资产管理及核算、准确核算财务成果等方面有显著改进，但与现行企业会计制度相比，在具体核算方法上仍需改进。现行制度其会计处理为，在提取一般修购费时： 借：医疗支出（药品支出、管理费用）维修费贷：专用基金一般修购基金同时，医院会计制度也没有对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份。以上处理，明知固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值，但会计处理结果并没有减少资产、净资产，因而虚增了资产、净资产，不能对应反映某项固定资产维修费（折旧）的累计提取情况，不利于管理者和有关部门对固定资产维修费（折旧）的累计提取数进行监督。而在实际操作中，往往存在对某项固定资产的维修费（折旧）累计多提和少提，致使其不能正确反映医院的医疗收支和药品收支结余的实际问题，因而无法真实地反映固定资产的实际价值及提供固定资产增值、减值的客观评价依据，也无法为固定资产残值和转让价值提供定价参考，不利于固定资产的管理，不能真实地反映医院的财务状况。同时，导致医院另一主要会计报表基金情况变动表也不能反映医院实际拥有的净资产及其变动情况。虚增医院资产，有悖于会计核算中的稳健原则，影响资产负债率的真实性。 因此，笔者建议设立“累计折旧” 一级科目进行核算，以正确反映资产净值。这样可以很好地解决目前因固定资产会计处理方法不同所造成的在不同所有制医院间、医院与其他企业财务信息不可比的问题。 2增设“财务费用”科目现行医院会计制度规定：医院发生的借款利息费用在“管理费用” 科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。为适应新形势下医院成本核算和医院的负债经营现状，规范核算借款（负债）的费用支出，合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金（负债）的利用效益。笔者建议，把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余” 的“其他结余”。 3增设“投资收益”科目现行医院会计制度规定：医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，不能单独反映在业务收支总表上，不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价，也不利于对投资收益的监督。为了规范对外投资收入的核算，建议设立“投资收益”一级科目进行核算。对外投资时，借记“长期投资”，贷记“银行存款”，不再同时做现行医院会计制度中规定的，借记“专用基金一般修购基金”，贷记“专用基金投资基金”。期末，将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”。 4净资产的会计核算净资产项目反映医院实际拥有的净资产，具体核算办法可以参照企业会计制度。目前，财政对医院的拨款占医院发展所需的投入很小，净资产中的各基金科目核算已失去了原有的意义，可以借鉴企业会计制度改用“股本”、“资本公积”科目来核算。公立医院政府的投入可记入“股本国有”科目，同时，非公有制医院的净资产会计核算与企业保持一致。 5资产减值问题资产减值是根据谨慎性原则计提的资产减值准备。由于竞争的加剧以及未来市场的价格波动，各种资产的减值风险加大，根据“核算为管理服务”的原则，必须计提各项减值准备。现在公立医院执行的医院会计制度没有考虑医院资产的减值问题，根据会计核算的谨慎性原则，也为了更好地与国际惯例接轨，真实地反映资产的状况，提供可比的财务信息，医院会计制度应借鉴企业会计制度增加“资产减值” 科目进行会计核算处理。 6将无形资产更加具体化医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了自身发展的需要，必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余不会真实，不利于考核当期财务成果。随着医疗市场的逐步开放，会出现合作、合资医院，医院，除用设备、技术进行合作外，还可以用良好的信誉作为合作资本。但目前医院会计制度未能对无形资产具体化，医院进行核算就没有法律法规方