小企业会计制度讲解.doc

小企业会计制度讲解第一章小企业会计制度概述 学习目的与要求： 1了解制定实施小企业会计制度的意义； 2掌握小企业会计制度的使用范围、主要内容、基本特征、基本前提、一般原则、会计要素和会计科目。 第一节制定实施小企业会计制度的意义小企业会计制度的发布和实施，是贯彻会计法、企业财务会计报告条例的重要举措，对规范会计工作有着重要的现实意义，其主要有：一、制定实施小企业会计制度是规范小企业会计行为的客观要求在我国，小企业规模小，数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，小企业占总数的95；其产值占国内生产总值的近50。随着社会主义市场经济的不断完善和发展，小企业在我国成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。但一直以来，小企业由于缺乏适用的会计核算标准，因此各企业的会计核算依据标准参差不齐。小企业迫切希望财政部能够制定一套符合小企业特点和需要的会计标准。鉴于上述情况，国务院于2000年6月发布的企业财务会计报告条例明确规定，不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门另行规定。小企业会计制度的发布实施，为在全国小企业范围内贯彻落实会计法、企业财务会计报告条例，规范小企业的会计核算行为，保证小企业会计信息的真实、完整，进一步整顿和规范会计工作秩序提供了会计核算的制度保证。二、小企业会计制度的发布实施，使我国企业会计标准体系日趋完善在我国，企业会计标准可以划分为三个层次：第一层次是会计准则体系，目前已发布实施了17项会计准则(1项基本准则和16项具体准则)，根据规划，财政部还将制定20多项具体会计准则，计划在2005年之前，基本完成中国企业会计准则体系的建设。第二层次是会计制度体系，截至目前，财政部已发布实施了企业会计制度和金融企业会计制度，小企业会计制度的发布实施，完善了我国的会计制度体系，使在我国无论是大中型企业、金融企业，还是小企业，都有了一套适合本企业情况的会计制度。第三个层次是使用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。上述会计标准体系的三个层次，其基本原则是一致的，主要区别在于原则和具体之分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所进行的确认、计量、记录和报告的规定。三个层次相互联系、各有侧重、相互补充，构成一个较为完整的会计标准体系，小企业会计制度的发布实施，使我国企业会计标准体系日趋完善。三、小企业会计制度的发布实施，有利于增强小企业执行国家统一会计制度的自觉性，提高小企业会计人员素质、会计信息质量和企业经营管理水平，促进小企业的规范健康发展。随着我国经济的迅猛发展，小企业象雨后春笋般的出现。但在实际工作中，相当一部分小企业不同程度地存在着会计机构不很健全；各项管理制度不够规范，会计人员素质相对较低，会计信息质量有待提高等问题。与此同时，由于小企业一般不对外发行股票和债券，经济业务相对简单，银行、税务部门等会计信息使用者，主要了解小企业财务状况和经营成果的基本会计信息，对会计信息的内在要求和外在压力远不如大中型企业强烈，要求小企业与大中型企业一样，一并执行企业会计制度是不切合实际的。从实际出发，适时制定和发布适合小企业特点和需要的小企业会计制度，有利于小企业在现实和可能的条件下，切切实实地执行国家颁布的统一会计制度，从而增强小企业执行国家统一会计制度的自觉性，提高小企业会计人员素质、会计信息质量和企业经营管理水平，促进小企业的规范健康发展。 第二节小企业会计制度的适用范围 2000年6月国务院发布实施了企业财务会计报告条例，在该条例中，对小企业的划分标准做出了原则规定：不对外筹集资金，经营规模较小的企业。小企业会计制度对此做出进一步细化的规定，即：“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券；“经营规模较小”，则采用了原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局等四部门于2003年2月制定发布的中小企业标准暂行规定 (国经贸中小企2003143号)。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分作出了规定。以工业企业为例，同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，即为大型或中型企业，其余的为小企业。再如对于商品零售业，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上的标准，中型企业标准以下的为小企业。根据上述小企业界定的标准，小企业会计制度的适用范围是指不公开发行股票和债券的、在国家规定的中型企业标准以下的法人企业。在此，值得注意的是：1.个人独资及合伙形式设立的小企业不适合小企业会计制度。 2按照小企业会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。企业从执行小企业会计制度转为执行企业会计制度时，按会计政策及其变更的相关规定进行处理。3集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内的小企业应执行企业会计制度。? 4符合小企业会计制度规定的小企业，可以按照小企业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。但已按照小企业会计制度进行核算的小企业，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。 第三节小企业会计制度的主要内容和基本特征一、小企业会计制度的主要内容小企业会计制度共由六部分内容组成。第一部分为总说明。主要规定了该制度的制定依据、适用范围、会计核算的基本前提和一般原则，以及会计记账和报告的基本要求等。第二部分为会计科目名称及编号。主要规定了60个会计科目，以及相关的明细科目。第三部分为会计科目使用说明。这是该制度的核心部分，按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求，对60个会计科目的使用做出具体说明。 第四部分为会计报表格式。规定小企业编报的基本会计报表格式为资产负债表和利润表，现金流量表由企业根据需要自行选择。增值税一般纳税企业还要求编报“应交增值税明细表”。第五部分为会计报表编制说明。分别就如何编制上述报表，报表项目如何填列等，作出具体的规定。第六部分为主要会计事项分录的列示。对小企业的主要经济业务事项如何进行账务处理，进行分录举例，为小企业实施该制度提供实务操作指南。二、小企业会计制度的主要特征小企业会计制度的主要特征是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，根据通俗易懂、简便易行、充分体现小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点等要求加以制定的，企业会计制度相比，其主要不同点有：1考虑到长期资产的金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，小企业会计制度仅要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。2考虑到小企业投资的情况较少，完全运用企业会计制度中关于长期股权投资的核算规定存在一定的困难，小企业会计制度对小企业在被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。3对于借款费用的核算，要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。4对于融资租入的固定资产，由于在计算最低租赁付款额过程中涉及职业判断及对未来现金流量折现预计等困难，小企业会计制度对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定支付租赁款及融资租入固定资产达到预计可使用状态前发生的其他有关必要支出确定其入账价值。5对于企业会计制度中提供的一些可选择的，会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。6从会计报表体系来看，考虑到小企业及会计信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产负债表和利润表两种基本报表；有需要编制现金流量表的，也仅限于用直接法编制表内项目，不要求编制补充资料，等等。 第四节小企业会计核算的基本前提和一般原则一、小企业会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指组织会计核算工作应当具备的前提条件，也称为会计假设。会计核算之所以需要一些基本前提或假设，是因为会计实务中存在一些不确定因素，在会计处理上难以从正面做出肯定的判断和估计，为了依照现时的情况进行正常的业务处理，这就需要依据时空观先行设定一些基本前提。会计核算的基本前提包括四个方面，即：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。? 1会计主体。又称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。根据小企业会计制度的规定，小企业会计制度核算的会计主体，是指在中华人民共和国境内设立的，在可预计的时期内持续经营，不对外筹集资金、经营规模较小的法人企业。2持续经营。持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营卞去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，所负的债务将正常偿还。小企业会计制度规定：小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。3会计分期。根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及时地获得会计信息，充分发挥会计的反映和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会计分期。以便确认某个会计期间的经营成果及某个会计期末的财务状况。小企业会计制度规定，“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。这里所指的会计期间，可分为年度和月度。年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。4货币计量。货币计量是指会计核算中，以货币作为统一计量单位。小企业会计制度规定，小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除法律法规另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。 上述四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围、持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的、可能的计量手段。二、小企业会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指进行会计核算必须遵循的基本规则和要求。根据小企业会计制度的规定，会计核算的一般原则主要有以下几项：1客观性原则。又称真实性原则，是指企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。2实质重于形式原则。是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。 3相关性原则。是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。相关性是会计信息的主要质量特征，它要求小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。 4一贯性原则。也称为一致性原则，是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。5可比性原则。是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 6及时性原则。是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 7明晰性原则。是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。明晰性有两层意思：一是会计信息简单、扼要；二是会计信息明了、准确。 8权责发生制原则。是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。9配比原则。是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。10历史成本原则。是指企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照小企业会计制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。11划分收益性支出与资本性支出的原则。是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。12谨慎性原则。又称稳健性原则，是指在资产、负债的计价及损益确认时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择不高估资产或收益，少计负债或费用的方法。不预计任何可能的收益，但应合理预计可能发生的损失和费用。13重要性原则。是指企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。第五节会计要素与会计科目一、会计要素为了具体实施会计核算，应对会计所反映和监督的内容进行分类。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。我国(企业会计准则)将企业会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六大要素。资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的会计要素，也称为静态会计要素，资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架；收人、费用及利润是反映企业经营成果的会计要素，也称为动态会计要素，收入、费用及利润构成利润表的基本框架。 （一）资产 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。它包括各种财产、债权和其他权利。资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收款项、存货等。长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资等。固定资产是指为生产产品，提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产是指为生产产品，提供劳务、出租或经营管理而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；其他长期资产是指不应全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的长期待摊费用等。（二)负债负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债按其流动性分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括企业所有者对企业的投入资本(即实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 （四）收入 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。其中销售商品取得的收入主要是指取得货币资产方式的商品销售；提供劳务取得的收入主要是指提供各种劳务服务所获取的收入；让渡资产使用权所获得的收入则包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入、因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，以及他人使用本企业的固定资产取得的租金收入，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等，具体表现为资产的增加或负债的减少。? （五）费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。费用产生于过去的交易或事项，它可表现为资产的减少或负债的增加。 （六）利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额；利润总额是指营业利润加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的金额；净利润是指利润总额减去所得税后的金额。 二、会计科目 小企业会计制度共设置资产类会计科目28个，它们是：现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应收票据、应收股息、应收账款、其他应收账、坏账准备、在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备、待摊费用、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用等。设置负债类会计科目13个，它们是：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、待转资产价值、长期借款、长期应付款等。设置所有者权益类会计科目5个，它们是：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。设置成本类会计科目2个，它们是：生产成本、制造费用等。设置损益类会计科目12个，它们是：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等。在此，需要指出的是，小企业应按小企业会计制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。如，小企业可以根据实际需要，对小企业会计制度规定的会计科目作必要的增减或合并。采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目；预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目；低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目进行核算；小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目；小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目；小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目；对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。 此外，小企业会计制度统一规定了会计科目的编号，小企业不应随意对会计科目编号打乱重编。但某些会计科目之间留有空号，是供小企业增设会计科目之用。会计科目明细科目的设置，除小企业会计制度已有规定外，在不违反小企业会计制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。第二章货币资金的核算学习目的与要求：1掌握现金管理的内部控制制度；现金的总分类核算、明细分类核算、现金清查的核算； 2掌握银行账户的管理、银行存款的结算方式、银行存款的明细核算； 3掌握其他货币资金的核算和外币业务的核算。 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业中流动性最强的资产。 第一节现 金现金指存放在企业财会部门、由出纳人员经管的货币。因其流动性强，企业应按国家有关现金管理制度的规定正确进行现金的核算。 一、现金管理的内部控制制度 为了防止现金收付中的舞弊行为发生，应建立现金管理的内部控制制度，通常应注意以下几个方面的问题： 1小企业库存现金的收支与保管应由出纳人员负责，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及稽核、会计档案的保管工作。填写银行结算凭证的有关印鉴，不得集中由出纳人员保管，应实行印鉴分管制度。 2建立收据和发票的领用制度。领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字；收回收据和发票存根，保管人员应办理签收手续。对空白收据和发票应定期检查，以防止短缺。 3现金应做到限额管理，超限额现金应及时送存银行，不准“坐支”。出纳人员对库存现金应做到日清月结，发现溢缺，及时查明原因并按规定处理。同时，还应建立现金稽核制度，由相关部门和人员进行经常性的抽查，以确保现金记录的正确性。 4现金的使用范围。除支付给职工个人的工资、奖金、津贴、补贴、福利补助、个人劳务报酬、差旅费等款项外，其他业务应通过银行办理转账手续。 二、现金的总分类核算为了核算和监督现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”总分类账户，由负责总账的会计人员进行总分类账核算。“现金”账户的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，表示期末库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”或单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。 1现金收入的核算 现金收入的内容主要有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“现金”账户，贷记有关账户。假设某企业 于5月1日发生下列经济业务： 例1.开出现金支票一张，从银行提取现金2 000元备用。 借：现金2 000贷：银行存款2 000例2.出售废料，收入现金300元。(假如不考虑有关税金)借：现金300贷：其他业务收入300例3.销售产品价款200元，增值税34元，实收现金234元。 借：现金? 234贷：主营业务收入200应交税金应交增值税（销项税额）34例4.职员张珊出差回来报销差旅费800元，原借款1000元，将剩余现金200元退回。 借：现金200管理费用800贷：其他应收款张珊1 0002现金支出的核算按照现金的开支范围支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。 例5.职员张珊出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。 借：其他应收款张珊1 000贷：现金1 000例6以现金200元购买厂部办公用品。 借：管理费用200贷：现金200例7将当日销货款534元送存银行。 借：银行存款534贷：现金534三、现金明细分类核算为了加强库存现金的管理和核算，除了设置“现金”总分类账户进行总括核算外，还应按库存现金的币种设置现金日记账，进行明细核算。 现金日记账应由出纳人员根据审核无误的收款或付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。“现金日记账”要做到日清月结，即每日结束时，由出纳人员计算当日现金的收入、支出和结存数，并与库存现金的实有数进行核对，做到账款相符，此为“日清”；月末将日记账余额与总分类账余额核对，做到账账相符，此为“月结”。 现金日记账，一般采用订本式的账簿，“借方”、“贷方”、“余额”三栏式的账页，也可采用多栏式账页。企业可根据具体情况选用。 四、现金清查及其核算 现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳员每日终了前进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点的方法进行。清查小组清查时，出纳人员必须在现场。清查的内容主要有：有无挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等现象，以及账款是否相符等。 对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳员和盘点人员签名盖章。如有挪用现金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存现金要及时送存银行；如果账款不符，应及时查明原因，并将短款或长款计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，待查明原因后，分别处理。 1现金长款的账务处理 （1）在现金清查中，发现库存现金较账面余额多时： 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）经查核实，属于应支付给有关单位或个人的： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余 （3）经查核，原因不明，经批准转作营业外收入处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余2现金短款的账务处理 （1）现金清查中，发现库存现金较账面少时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金 （2）经查，属于出纳员责任，应由其赔偿： 借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （3）经反复查核，无法查明原因，根据管理权限，经批准后转入管理费用时： 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流资产损溢 企业现金清查的损溢应在期末结账前处理完毕，如果期末结账前尚未批准，在对外提供财务会计报告时，先按以上办法处理，并在会计报表附注中加以说明。如果批准处理的金额与已处理的金额不一致，应调整会计报表的相关项目的年初数。 第二节银行存款的核算银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。根据国家支付结算办法的规定，每个企业都应在所在地银行开立结算账户，办理存款、取款或转账结算。 一、银行结算账户的管理 单位的银行结算账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款户。1基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。该账户是存款人的主办账户，其日常经营活动的资金收付、工资、奖金和现金的支取，只能通过基本存款账户办理。企业一般只能选择一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。2一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业结构开立的银行结算账户。可办理存款人的借款转存、借款归还等；但不办理现金支取。 3. 专用存款账户是指企业按法律、法规和规章，因其特定用途需要而开立的账户。如基本建设资金、社会保障基金、财政预算外资金、粮棉油收购资金、证券交易结算资金、合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户等。 4. 临时存款账户指借款人因临时生产经营活动的需要在规定的期限内使用而开立的账户。其有效期限，最长不得超过2个月。可以支取现金，但应按国家现金管理规定办理。 为了加强对基本存款账户的管理，企业开立基本存款账户，要实行开户许可证制度，企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；不得将本单位的资金以个人名义开立账户存储。 （一）银行结算方式 银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。由中国人民银行发布，于1997年12月1日起施行的支付结算办法是银行结算制度的主要依据。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 企业办理支付结算必须遵守下列原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账 ，由谁支配；银行不垫支。 1票据 票据主要有：银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。使用票据结算，必须具有真实的交易关系和债权债务关系。 2信用卡 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 3结算方式 结算方式主要有：汇兑、托收承付和委托收款等。 此外企业还可以采用信用证结算。这些结算方式有的适用于同城，如支票、本票；有的适用于异地，如汇票、汇兑、托收承付；有的既可用于同城也可用于异地，如商业汇票、委托收款等。 上述内容中，商业汇票的核算在应收票据和应付票据的核算中介绍；银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金的核算在其他货币资金的核算中介绍；这里着重介绍支票、汇兑、托收承付等结算方式的核算。 二、银行存款总分类核算 （一）支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 (1)种类： 现金支票：可提取现金，不能用于转账。 转账支票：只能用于转账。 普通支票：既可支取现金，又可转账；划线支票只能用于转账，不能支取现金。 (2)适用范围：支票用于同城结算。单位和个人在同一票据交换区域的商品交易，劳务供应、清偿债务等各种款项结算均可使用。 (3)有关规定： 支票的金额起点为100元，提示付款期限为出票日起10天内。 支票的填写必须用碳素笔按规定格式填写，不得签发空头支票，不得签发与其预留印鉴不符的支票。出票人签发空头支票或签发与预留印鉴不符的支票，以及使用支票密码地区支付密码错误的支票时，银行予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额的2%的赔偿金。 支票的签发和保管由会计部门指定专人负责，并要建立领用登记制度，明确责任，防止丢失和被窃。 (4)支票的核算 付款单位，根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证： 借：现金 原材料 库存商品 应交税金应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款 收款单位，根据收到的支票填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证，编制收款凭证： 借：银行存款 贷：有关账户 （二）汇兑 汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 （1）种类：有信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。 （2）适用范围：单位和个人各种款项的结算，均可使用。 （3）使用要求： 需要支付现金的，应在凭证上填写“现金”字样；派人到汇入银行领取汇款的，应注明“留行待取”字样。 汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可申请撤销；对汇出银行已汇出的款项可申请退汇。 汇入银行对收款人拒绝接受的款项，应立即办理退汇；汇入银行对向收款人发出取款通知，经过个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。 （4）汇兑的核算 付款单位，根据汇款回单编制付款凭证： 借：有关账户 贷：银行存款 收款单位，根据银行转来的收款通知编制收款凭证： 借：银行存款 贷：有关账户 （三）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 （1）适用范围：它适用于异地单位之间有合同协议的商品交易以及由商品交易而产生劳务供应的款项结算。 （2）种类：承付货款分验单承付和验货承付两种，由收付款双方协商选用。验单付款承付期3天，验货付款承付期10天。 （3）使用要求： 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业，供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付的款项，必须是商品交易及由商品交易而产生的劳务供应得款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 收款人办理托收时，必须具有商品确已发出的证件（包括运输部的签发的运单、运单副本和邮局包裹回执）及其他有效证件。 付款人可在承付期内按收款人违约的具体情况等填写“拒绝付款理由书”并签章，向银行提出全部或部分拒付。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，视为承付。 付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款的金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。赔偿金实行定期扣付，按月计算，于次月3日内单独划给收款人。赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序的首位。付款人账户余额不足支付时，应排在工资之前，并对该账户采取“只收不付”的控制办法，直至足额扣付赔偿金后才准予办理其他款项的支付，由此产生的经济后果由付款人自负。 （4）托收承付结算方式的核算 付款单位，承付后，根据承付支款通知和有关原始凭证，编制付款凭证： 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 收款单位，根据银行的收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证。 借：银行存款 贷：应收账款 等 （四）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 （1）适用范围：单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。委托收款在同域异地均可使用。 （2）种类：有邮寄和电报两种，由收款人选用。 （3）使用要求： 收款人办理委托收款，应向银行提交委托收款凭证，提供收款依据。 付款人开户银行审查无误后，办理付款。其中以银行为付款人的，银行于当日将款项主动支付给收款人；以单位为付款人的，银行及时将支款通知及附件交付款人，并签收。付款人接到通知的当日，书面通知银行付款。付款人未在接到通知的次日起3日内通知银行付款，视同付款人同意付款。 付款人账户不足支付时，付款人开户银行通过被委托银行向收款人发出未付款通知书。如果付款人审查债务证明后，对收款人委托收取得款项需要拒付的，可办理拒绝付款。 （4）委托收款结算方式的核算 付款单位，收到银行转来的付款通知和有关原始凭证，编付款凭证： 借：应付账款等 贷：银行存款 收款单位，根据收账通知，编制收款凭证： 借：银行存款 贷：应收账款 三、银行存款的明细分类核算 为了加强银行存款的核算和监督，除了设置“银行存款”总分类账户进行总括核算外，企业还应按开户银行、其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”进行序时核算。银行存款日记账应由出纳人员根据审核无误的收款或付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔地登记。按银行存款收款凭证和有关现金的付款凭证登记借方金额栏，按银行存款的付款凭证登记贷方金额栏。“结算凭证”栏是根据记账凭证所附的银行结算凭证登记的；每日经济业务结束时，由出纳人员计算当日的借、贷方合计数和账面余额，并定期同银行转来的对账单逐笔相核对。月末，银行存款日记账的借方、贷方发生额和余额应和“银行存款”总分类账的借方、贷方发生额和余额核对相符。 银行存款日记账的账簿采用订本式账簿，账页格式一般采用三栏式，也可采用多栏式。 四、银行存款的清查 企业应定期或不定期地进行银行存款的清查。 银行存款的清查是采取与银行核对账目的方法进行的。即将本单位的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对，一般以结算凭证种类、号数、金额为依据。双方都有记录的，用铅笔在双方金额旁打“V”，没有打的，是未达账项。所谓未达账项指由于企业与银行双方记账时间不一致而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未接到有关凭证而未登记入账的款项。企业与银行之间的未达账项主要有以下四种情况：（1）企业存入银行的款项，企业已登记入账，增加了银行存款；但银行未收到通知，尚未入账以增加企业的存款。 （2）企业开出支票或其他支付凭证，企业已登记入账，减少了银行存款；但银行未收到通知，尚未办理支付或转账手续，还未减少企业的存款。 （3）银行代企业收进的款项，银行登记入账，作为企业存款的增加；但企业尚未收到通知，因而尚未登记入账。 （4）银行代企业支付的款项，银行已登记入账，作为企业存款的减少；但企业尚未收到通知，因而尚未登记入账。 由于存在以上未达账项，因此，一定时期企业银行存款日记账的余额就有可能大于或小于开户银行送来的对账单的余额。这就要求在清查过程中，查找出双方未达账项的金额，并据以编制“银行存款余额调节表”，清除未达账项的影响，以便检查双方记账有关差错，并确定企业银行存款的实有数。 “银行存款余额调节表”的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账，而自方尚未入账的数额；各自分别减去对方已减少账面，自方未减少账面数额。 经过调节以后的余额，一般既不等于本单位账面余额，也不等于银行对账单余额，而是企业实际可使用的存款数额。如果调节后的存款余额仍不相等，表面一方或双方记账有误，应进一步查明错账的原因，并及时进行更正。应该注意的是，由于未达账项不是错账、漏账，因此，不能根据调节表（不是原始凭证）做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证后，再进行账务处理。经过调节以后的余额，一般既不等于本单位账面余额，也不等于银行对账单余额，而是企业实际可使用的存款数额。如果调节后的存款余额仍不相等，表面一方或双方记账有误，应进一步查明错账的原因，并及时进行更正。应该注意的是，由于未达账项不是错账、漏账，因此，不能根据调节表（不是原始凭证）做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证后，再进行账务处理。 第三节其他货币资金的核算其他货币资金是指除现金、银行存款以外的各种货币资金。在企业的货币资金中，有一部分在存放地点和用途上都与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。为了将其与现金、银行存款加以区别，在会计上称为其他货币资金。为了反映和监督其他货币资金的增减情况，企业应设置“其他货币资金”账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，反映其他货币资金的结余数。“其他货币资金”总账下，应按其种类分别设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用证保证金存款”、“信用卡存款”和“存出投资款”等明细账，进行明细核算。一、外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他一律转账结算。采购专户只付不收，付完结束账户。 其账务处理如下： 1.企业委托当地开户银行汇款给采购地银行开立专户，款已汇出： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2.收到采购员交来供应单位发票等报销凭证时： 借：物资采购（物资尚未验收入库） 材料、库存商品（材料、商品已验收入库） 应交税金应交增值税（进项税额）? 贷：其他货币资金外埠存款 3.采购完毕，剩余外埠存款转回当地银行，收到银行收帐通知时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款? 二、银行汇票存款的核算 银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。它具有使用灵活、票随人到，兑现性强等特点，单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的可以用于支取现金，但申请人和收款人为单位的，不得填明“现金”字样。银行汇票可以背书转让，但不得超过出票金额。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月。 其账务处理如下： 1.企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时： 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 2.企业持银行汇票购货，收到发票账单时： 借：物资采购（物资尚未验收入库） 材料、库存商品（材料、商品已验收入库） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 3.采购完毕，剩余款收回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 4.企业销售商品收到银行汇票，填制进账单到银行办理入账手续，按进账单及销货凭证进行账务处理：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 三、银行本票存款的核算 银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。它具有信誉高、支付能力强等特点。无论单位和个人，在同一票据区域支付各种款项都可使用银行本票。 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票的面额为：1000元、500