企业员工福利操作方法最佳实践报告

F-Council 企业员工福利操作方法企业员工福利操作方法F Council 企业员工福利操作方法企业员工福利操作方法 最佳实践报告最佳实践报告 2010年年11月月2010年年11月月 F-Council 中国企业财税管理研究院中国企业财税管理研究院 1 报告说明 F-Council 中国企业财税管理研究院在2010年度对企业员中国企财税管理研究院在年度对企员 工福利课题进行了大量调研，涉及通讯、私车公用、班 车、就餐、旅游、节假日、住房、培训、抽奖等诸多方 面。 本报告对以上福利问题在实务中的应用比例、涉税风险 进行了回顾，同时也对企业操作福利问题是需要注意的 事项进行了总结，供 F-Council 会员进行参考。 更多调研报告欢迎查阅： /cn/index_report.asp （仅限 F-Council 会员）仅会员 *本报告图表中左下角出现的“n”表示此图表采用的数据量。 2 企业员工通讯福利发放形式 情形五 8% 情形六 5% 情形一 32% 情形二 情形三 情形四 23% 情形 25% 情形三 7% n=77 情形一：对部分使用个人号码的员工实报实销 情形二：对部分使用个人号码的员工限额报销 情形三：对全部使用个人号码的员工限额报销情形三：对全部使用个人号码的员工限额报销 情形四：对部分使用公司号码的员工全额付费 情形五：对全部使用公司号码的员工限额付费 情形六：对部分员工以现金形式发放补贴 注：在此项统计中，部分企业存在两种或两种以上发放形式， F-Council将相应发放方式拆分，予以分别统计。 3 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工通讯福利税务处理实践 计入福利费且 以现金形式发放通讯补贴 的企业 以个人抬头发票报销形式 发放通讯补贴的企业 计入费用且不 代扣代缴个税 91% 不代扣代缴个 税 9% 计入福利费且 不代扣代缴个 计入费用且不 代扣代缴个税 40% 91% 税 60% n=5 n=46 直接向电信付费形式发放 通讯补贴的企业 计入费用并 代缴代扣 部分个税 计入费用并代缴 代扣个税 3% 计入费用且不代 扣代缴个税 90% 部分个税 7% n=31 注：代扣代缴部分个税指按一定比例（如20%）缴纳个税， 4 注：代扣代缴部分个税指按定比例（如20%）缴纳个税， 即将20%的通讯费用作为私人话费。 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工通讯福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式：操作形式： 报销员工发生实际费用或购买充值卡发 放且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 部分地区有免税扣除限额，可以采用 操作形式： 统一购买手机号码后提供给员工使用，计 入费用且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 对管理、销售或客服等对外接触较多 报销形式，比照限额进行报销，详见 F-Council企业员工福利费发放方式 及相关税务处理实践调研报告。 的岗位发放手机号码，每月由公司统一进 行付费，也可对出差员工提供公用手机。 折中操作 操作形式：操作形式 对部分员工采用合规操作，对确有需要 的其他员工报销电话费，对这部分支出 计入费用且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 严格控制报销额度并通过公司章严格控制报销额度并通过公司章 程、董事会决议或员工手册的方式把通 讯费报销作为公司制度固定下来。 5 企业员工私车公用及自备车 补贴发放形式 情形一 32% 情形二 情形五 38% 情形 21% 情形三 6% 情形四 3% n=77 情形一：对私车公用的员工按协议价格进行报销 情形二：对私车公用的员工按协议价格发放现金 情形三：对有自备车的员工每月发放定额补贴情形三：对有自备车的员工每月发放定额补贴 情形四：对私车公用的员工发放加油卡 情形五：无该项补贴 6 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工私车公用及自备车补贴 对有自备车的员工每月发放 定额补贴的企业 个人税务处理实践 对私车公用的员工按协议 发放现金的企业 计入福利费并 计入费用且不 代扣代缴个税 40% 计入工资薪金 计入费用并代 扣代缴个税 20% 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 38% 计入费用且不 代扣代缴个税 19% 计入福利费并 代扣代缴个税 13% 40% 计入福利费且 不代扣代缴个 税 20% 并代扣代缴个 税 20% n=5 38% 计入费用并代 扣代缴个税 31% n=16 计入福利费且 计入福利费并 代扣代缴个税 对私车公用的员工按协议价 格进行报销的企业 计入费用且不 代扣代缴个税 80% 计入费用并 代缴代扣 部分个税 不代扣代缴个 税 12% 4% 4% n=25 注在此项统计中发放加油卡形式因使用情况较少未做单独统计 7 注：在此项统计中，发放加油卡形式因使用情况较少，未做单独统计。 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工私车公用福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式：操作形式： 按协议价格发放现金且不代扣代缴个 税。 涉税风险及建议： 无论是每月发放定额现金还是约定按 操作形式： 将用于公用的私车与公司车辆的号码打包 办理加油业务且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 私车应当确实主要用于公用。 里程发放现金均存在较大风险。 根据国税函20093号，交通补贴属 于福利费扣除范畴。 严格控制公用私车的数量。 折中操作 操作形式：操作形式： 按协议价格报销油耗费用，计入福利费 且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 应与员工签订用车协议，约定按里程 数或实际用油报销并将该协议入档数或实际用油报销，并将该协议入档。 按里程数或实际用油报销油费仅按油 料实际价格，不应超出。 8 企业员工班车及交通费补贴 发放形式 情形一 45% 情形二 情形三 13% 情形四 22% 情形二 20% n=77 情形一：对员工提供第三方车辆作为班车 情形二：不提供班车服务，但向员工发放交通补贴 情形三：利用自有车辆接送员工上下班 n 77 情形三：利用自有车辆接送员工上下班 情形四：无该项补贴 注：在此项统计中，部分企业存在两种或两种以上发放形式， F-Council将相应发放方式拆分，予以分别统计。 9 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工班车及交通费补贴 计入费用并代 对员工每月发放交通费补贴 的企业 税务处理实践 对员工提供第三方车辆作为 班车的企业 计入费用且不 计入费用且不 计入福利费且 计入福利费并 代扣代缴个税 12% 计入费用并代 扣代缴个税 6% 计入工资薪金 并代扣代缴个 计入福利费且 不代扣代缴个 税 29% 计入福利费并 代扣代缴个税 2% 代扣代缴个税 3% 代扣代缴个税 65% 计入福利费且 不代扣代缴个 税 17% n=17 并代扣代缴个 税 66% 29% n=38 计入福利费且 对员工提供自有车辆作为 班车的企业 计入费用且不 代扣代缴个税 计入费用并 代缴代扣 部分个税 不代扣代缴个 税 9% 73%18% n=11 注在此项统计中部分企业存在两种以上发放方式 10 注：在此项统计中，部分企业存在两种以上发放方式， F-Council将相应发放方式拆分，予以分别统计。 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工班车福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式：操作形式： 每月发放定额现金或交通卡。 涉税风险及建议： 此类发票数量较大非常容易引起税局 关注。 操作形式： 以自有车辆作为班车，计入费用且不代扣 代缴个税。 涉税风险及建议： 如税局质询，可向税局解释提供班车的 原因，例如：路途遥远，地方偏僻。 折中操作 操作形式操作形式： 租用作为班车，计入费用且不代扣代缴 个税。 涉税风险及建议： 如税局质询，可向税局解释提供班车如税局质询，可向税局解释提供班车 的原因，例如：路途遥远，地方偏僻。 11 企业员工就餐补贴发放形式 情形一 36% 情形二 情形三 17% 情形四 3% 情形五 18% 情形 26% n=77 情形一：订购外卖或将自有食堂外包给第三方运营供员工就餐 情形二：每月发放定额现金补贴 情形三：自备食堂并自行运营情形三：自备食堂并自行运营 情形四：对餐费进行限额报销 情形五：无该项补贴 12 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工就餐补贴税务处理实践 对员工每月发放定额就餐补贴 的企业 订购外卖或将自有食堂外包 给第三方的企业 计入工资薪金 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 计入福利费且 计入福利费并 代扣代缴个税 20% 计入费用且不 代扣代缴个税 57% 计入福利费且 不代扣代缴个 税 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 4% 税 55% 计入福利费且 不代扣代缴个 税 25% n=20 57%税 39% n=28 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 对自备食堂并自行运营的供员工 免费就餐的企业 计入福利费且 不代扣代缴个 税 54% 计入费用且不 代扣代缴个税 38% 税 8% 38% n=13 注在此项统计中限额报销形式因使用情况较少未单独统计 13 注：在此项统计中，限额报销形式因使用情况较少，未单独统计。 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工就餐福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式：操作形式： 以现金形式发放就餐补贴或误餐补贴且 不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 对差旅中的员工可按日发放少量补 操作形式： 自建食堂进行运营，支出计入相应费用， 不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 将食堂作为企业的一个部门进行运营。 贴，如数量较多则需凭票报销。 对不出差的员工发放就餐或误餐补贴 应并入工资并代扣代缴个税。 折中操作 操作形式操作形式： 将食堂外包或订购外卖，支出计入福利 费，不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 如税局质询，向税局解释提供就餐对如税局质询，向税局解释提供就餐对 保障工作的正面价值，如：保证流水线 的运行。 14 企业员工旅游福利发放形式 情形一 31% 情形二情形三 情形四 6% 情形五 4% 情形六 20% 25%14% n=79 情形一：由企业自行组织旅游活动 情形二：委托旅行社组织团体旅游活动 情形三：由工会组织团体旅游活动情形三：由工会组织团体旅游活动 情形四：对员工个人旅游费用给予报销 情形五：以现金形式发放旅游福利 情形六：无旅游福利 注：在此项统计中，部分企业存在两种或两种以上发放形式， F-Council将相应发放方式拆分，予以分别统计。 15 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工旅游福利税务处理实践 计入福利费并 进行税后列支 且不代扣代缴 个税 计入工资薪金 并部分代扣代 对自行组织团体旅游的企业对委托旅行社组织团体旅游的企业 计入福利费并 计入福利费且 不代扣代缴个 计入工资薪金 且不代扣代缴 计入福利费并 代扣代缴个税 4% 个税 4% 并部分代扣代 缴个税 4% 计入福利费且 不代扣代缴个 计入费用且不 代扣代缴个税 25% 代扣代缴个税 5% 税 42% 计入费用且不 代扣代缴个税 33% 且不代扣代缴 个税 13% n=24 税 70% n=20 计入工会费用 税后列支且不 代扣代缴个税 由工会组织团体旅游的企业对员工报销个人旅游费用的企业 计入工会费用 且不代扣代缴 个税 计入福利费且 不代扣代缴个 税 计入工会费用 并代扣代缴部 分个税 9% 代扣代缴个税 9% 计入福利费且 不代扣代缴个 税 计入福利费并 代扣代缴个税 20% 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 64% 税 18% 60% 税 20% n=5n=11 16 注：在此项统计中，企业以现金形式发放福利的情况较少，故未单独统计税务处理方式。 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工旅游福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式： 在年假时给员工报销旅游费用且不代扣 代缴个税。 涉税风险建议： 记账复杂票据混乱非常容易引起 企业自行组织会议，在举办会议后顺便 旅游，取得宾馆、酒店开具的会务费发 票，计入费用且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 会议地点避开黄山等旅游胜地记账复杂，票据混乱，非常容易引起 税局关注。 会议地点避开黄山等旅游胜地。 避免大批员工出国旅游，如出国旅游 则应取得商务签证而非旅游签证。 避免全公司员工一起开会（旅游）。 合规操作折中操作 操作形式： 通过工会操作，可选择合适的名目，避 操作形式： 通过旅行社组织旅游，计入费用且不代通过工会操作，可选择合适的名目，避 开旅游二字，如工会经费不够则可计入 其他的费用且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 工会经费必须独立核算。 可以评先进的形式组织先进员工拜访 通过旅行社组织旅游，计入费用且不代 扣代缴个税。 涉税风险及建议： 旅行社抬头的会务发票可能引起税局 关注。 准备两类发票：向旅行社索取下榻可以评先进的形式组织先进员工拜访 异地工会，分批出游。 准备两类发票：向旅行社索取下榻 宾馆开具的会务费发票，景点门票等费 用可含入旅行社开具的会务费发票。 17 企业员工节假日福利发放形式 情形六 情形一 36% 情形二 情形三 18% 情形四 情形五 1% 1% 情形七 16% 情形二 24% 情形四 4% n=83 情形一：以代金券（卡）形式发放员工福利 情形二：外购商品进行分发 情形三：以现金形式发放节假日福利情形三：以现金形式发放节假日福利 情形四：将企业自己的产品进行分发 情形五：以企业自行发行的代金券（卡）形式发放员工福利 情形六：对员工的个人消费给予报销 情形七：无节假日福利 注：在此项统计中，部分企业存在两种或两种以上发放形式， F-Council将相应发放方式拆分，予以分别统计。 18 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工节假日福利税务处理实践 计入费用且不 计入福利费并 代扣代缴部分 个税 计入业务招待 费并代扣代缴 对发放代金券（卡）的企业对分发外购商品的企业 计入福利费并 计入福利费且 计入福利费并 代扣代缴个税 7% 计入费用且不 代扣代缴个税 7% 个税 3% 费并代扣代缴 部分个税 3% 计入福利费且 计入费用且不 代扣代缴个税 15% 计入福利费并 代扣代缴个税 15% 不代扣代缴个 税 60% 计入工会费用 且不代扣代缴 个税 13% 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 7% n=30 不代扣代缴个 税 50% 计入工会费用 且不代扣代缴 个税 20% n=20 计入福利费并代 扣代缴个税 计入费用且不代 扣代缴个税 7% 对发放现金形式的企业 计入福利费且不 代扣代缴个税 33% 计入工资薪金并 代扣代缴个税 扣代缴个税 13% 代扣代缴个税 47% n=15 注在此项统计中企业以分发自己的产品企业分发自行发行的代金券卡报销 19 注：在此项统计中，企业以分发自己的产品、企业分发自行发行的代金券（卡）、报销 员工个人消费等方式发放福利的情况较少，故未单独统计税务处理方式。 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工节假日福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式：操作形式 使用代金券（卡），列入福利费或费用并 代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 使用卡券易使福利费或管理费过大，只 要是卡券公司开具的发票均可能导致税务 操作形式 以发放现金的形式发放节假日福利，应 计入工资薪金并代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 可避免收集员工报销发票的麻烦，会 计记账简单明了无税收风险要是卡券公司开具的发票均可能导致税务 机关的怀疑，调税风险大。 使用该形式，则企业所得税存在不能扣 除的风险。 计记账简单明了，无税收风险。 折中操作 操作形式： 方式商行发放可通过团购的方式购入商品进行发放， 计入福利费并代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 团购享受折扣，且外购商品可以原价 确认收入，不增加企业的税收负担。确认收入，不增加企业的税收负担。 将节假日福利计入职工福利费，福利 费总数略微超出14%，对超出部分缴 纳少量税款可降低风险。 20 企业员工住房福利发放形式 情形一 29% 情形二情形三 情形五 1% 情形六 32% 情形二 21% 情形三 14% 情形四 3% 1% n=79 情形一：公司租用第三方房产提供给员工作为宿舍 情形二：以现金形式发放定额福利 情形三：对员工发生费用进行报销情形三：对员工发生费用进行报销 情形四：企业为员工缴纳补充公积金 情形五：以企业自有房产作为员工宿舍 情形六：无住房福利 注1：在此项统计中，部分企业存在两种或两种以上发放形式， F-Council将相应发放方式拆分，予以分别统计。 注2：本报告所有涉及住房福利调研内容均仅对中国籍员工进行统计， 不含外国籍员工，以下报告内容不再赘述。 21 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工住房福利税务处理实践 计入工程项目 费用且不代扣 计入费用并代 扣代缴个税 对租用第三方房产为员工宿舍的企业对报销员工发生费用的企业 计入工资薪金 计入工资薪金 并代扣代缴部 计入费用且不 代扣代缴个税 计入福利费且 不代扣代缴个 计入工会费用 且不代扣代缴 个税 5% 费用且不代扣 代缴个税 4% 4% 计入费用且不 代扣代缴个税 计入福利费且 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 9% 并代扣代缴部 分个税 9% 61%税 26% n=23 46% 计入福利费且 不代扣代缴个 税 36% n=11 计入福利费并 代扣代缴个税 对发放定额现金形式的企业 计入工资薪金 并代扣代缴个 税 计入福利费且 不代扣代缴个 税 18% 12% 70% n=17 注在此项统计中企业通过为员缴纳补充公积金或提供企业自有房产作员宿舍 22 注：在此项统计中，企业通过为员工缴纳补充公积金或提供企业自有房产作员工宿舍 作为福利的情况较少，未单独统计税务处理方式。 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工住房福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式：操作形式： 发放住房补贴或建立企业内部基金，且 不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 上海地区可利用补充住房公积金形式， 但超过12%的部分仍需要缴纳个税 操作形式： 企业可负担员工发生实际费用，且不代扣 代缴个税，但企业所得税前扣除有风险。 涉税风险及建议： 企业可直接按报销单付房东房租，不经 过员工企业所得税扣除需要在税局代办但超过12%的部分仍需要缴纳个税。过员工，企业所得税扣除需要在税局代办 点代开发票。 主要适用外籍员工。 折中操作 操作形式：操作形式： 由员工自行取得租房发票，把该支出计 入费用，且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 公司高管所租房屋往往费用较高，易 被认定为变相福利不适用该形式被认定为变相福利，不适用该形式。 本地员工提供单身宿舍类的住房，派 往外地的技术、销售员可在当地租房。 23 企业员工培训福利发放形式 情形一 42% 情形二 情形三 32% 情形二 26% n=76 情形一：对员工个人进行的培训予以报销 情形二：公司与培训机构签订协议并付费 情形三：无培训福利情形三：无培训福利 24 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工培训福利税务处理实践 计入职工教育 进行税后列支 且不代扣代缴 对员工个人培训费用进行报销 的企业 对公司与培训机构签订协议并付费 的企业 计入工资薪金计入费用并代 计入职工教育 计入费用且不 计入福利费且 不代扣代缴个 税 6% 经费并代扣代 缴个税 6% 个税 3% 计入职工教育计入费用且不 计入工资薪金 且不代扣代缴 个税 5% 计入费用并代 扣代缴个税 5% 经费且不代扣 代缴个税 63% 计入费用且不 代扣代缴个税 22% 经费且不代扣 代缴个税 65% 计费用不 代扣代缴个税 25% n=23n=20 25 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工培训福利涉税风险和合理操作 风险操作合规操作 操作形式：操作形式：操作形式 报销员工费用，支出计入职工教育经费或 会务费，且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 高管读MBA或EMBA等高端培训的费用 计入职工教育经费可能被认定是剥夺了中 操作形式 公司与培训机构签订协议并付费，且不 代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 职工福利费不应仅针对高管而须面向 基层员工计入职工教育经费可能被认定是剥夺了中 基层职工的培训机会，风险较大。 公司只应负责业务相关的教育和培训。 基层员工。 经过一定的考试来确定参加培训的人 员可减小风险。 可以组织内训形式来操作。 提问：公司资助企业的高管进修MBA或EMBA等高级培训情况，在税务上，该怎么处理比较合理？ 回答根据财建2006317号规定该情况不得用于职工教育经费项目由于高管进修MBA或回答：根据财建2006317号规定，该情况不得用于职工教育经费项目。由于高管进修MBA或 EMBA的费用一般的额度都很高，其中很多超出企业发展的需要、应用人才的技能范畴了，而且像 这些进修都可以给个人发学历，而这个学历就是个人的福利。所以，关于高管进修MBA或EMBA等 培训情况，企业最好不要直接报销这部分费用。即使有些企业将高管的培训费用列为职工教育经 费，企业需要注意额度，不得占用其他员工享受培训福利的权利。 26 企业员工抽奖福利发放形式 情形四 1% 情形五 1% 情形六 10% 情形一 65% 情形二 19% 情形三 4% n=79 情形一：企业外购商品进行分发 情形二：企业发放代金券（卡） 情形三：以现金的形式发放奖金 情形四：企业发放自己生产的产品 情形五：获奖者可根据抽奖所得额度进行报销 情形六：无抽奖福利 注：在此项统计中，部分企业存在两种或两种以上发放形式， F-Council将相应发放方式拆分，予以分别统计。 27 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工抽奖福利税务处理实践 计入工会费用 并代扣代缴个 进行税后列支 对分发外购商品的企业 对报销员工发生费用的企业 计入费用并代计入工资薪金 计入福利费且 计入费用且不 计入工会费用 且不代扣代缴 个税 6% 计入费用并代 扣代缴个税 2% 并代扣代缴个 税 2% 且不代扣代缴 个税 2% 计入福利费且 不代扣代缴个 计入费用且不 代扣代缴个税 20% 扣代缴个税 7% 并代扣代缴个 税 7% 计入福利费且 不代扣代缴个 税 59% 计入费用且不 代扣代缴个税 29% 6% n=23 税 46% 计入工会费用 且不代扣代缴 个税 20% n=15 注：在此项统计中，企业通过分发现金、发放自己企业产品、报销员工抽奖费用的方式发放福利的 情况较少，故未单独统计税务处理方式。 28 数据来源：F-Council 2010年度中国企业员工福利费发放方式及其税务处理实践调研问卷（第二期） 企业员工抽奖福利涉税风险和合理操作 折中操作 操作形式： 在会议中加入抽奖的拓展活动，并入会议 费且不代扣代缴个税费且不代扣代缴个税。 涉税风险及建议： 发票应避免出现抽奖字眼，降低反映到 税务机关的风险。 29 关于本出版物 版权及免责声明版权及免责声明 协同共享企业服务（上海）有限公司（以下简称“本公司”）独立拥有本报告内相关内容（包括但不限于文字、文本、 图片、动画、表格、表单、图表、音频、其他控件和/或插件、页面设计和/或编排）的版权和/或其他相关知识产权。以 上权利均受中国法律保护。除非中国法律另有规定，未经本公司书面许可，对于本公司拥有版权和/或其他知识产权的任 何内容，任何人不得复制和/或以任何方式向他人进行转让和/或传播，也不得以其他任何方式进行使用。本公司向特定 对象提供和/或开放纸质报告及报告电子拷贝的，不能视为限制或放弃以上任何一项和/或数项权利违反上述声明而给对象提供和/或开放纸质报告及报告电子拷贝的，不能视为限制或放弃以上任何项和/或数项权利。违反上述声明而给 本公司造成损失的，本公司保留追究其法律责任的权利。 本文件中所含资料及其所含信息乃China Finance Executive Council 就某个专题或某些专题而提供的一般性信息， 并非对此类专题的详尽表述。故此，这些资料所含信息并不能构成会计、税务、法律、投资、咨询或其他专业建议或服 务读者不应依赖本资料中的任何信息作为可能影响其自身或者其业务决策的唯基础务。读者不应依赖本资料中的任何信息作为可能影响其自身或者其业务决策的唯一基础。 China Finance Executive Council 对该等资料或其所含信息不做任何明示或暗示的表述或保证。除前述免责内容外， China Finance Executive Council 亦不担保该等资料或其所含信息准确无误或者满足任何特定的业绩或者质量标准。 China Finance Executive Council 明确表示不提供任何隐含的保证，包括但不限于对可商售性、所有权、对某种特 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