会计业务核算能力知识点

学习任务一 基本技能学习目标（主要阐述知识、技能、情感所要达到的学习目标）1.掌握会计核算的基本假设和会计基础2.了解会计信息质量要求3.掌握会计要素4.了解会计计量属性5.掌握企业会计准则内容结构 基本假设会计主体、持续经营会计分期、货币计量会计核算的基本假设和会计基础会计基础权责发生制客观性、相关性、明晰性、可比性会计信息质量要求实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性资产、负债、所有者权益会计要素收入、费用、利润历史成本重置成本会计计量 可变现净值本现值公允价值基本会计准则企业会计准则具体会计准则学习任务描述（主要阐述通过本学习任务学生能习得哪些职业能力、核心能力等等）1.了解企业业务流程和会计核算流程，便于理解企业经济业务的会计处理2.熟悉企业的财务制度，规范会计工作，便于财务人员按程序、制度办理相关业务。学习准备1.资源要求：建议在多媒体教室教学。2.材料要求：收集我国会计准则、相关会计法律法规的相关资料。3.预备知识：会计准则基础知识。计划与实施1.案例导入基本会计准则20世纪90年代，随着股份公司上市及我国证券市场的初步发展，会计信息使用者的范围及其对会计信息的需求不断扩大。同时，证券市场出现的虚假会计信息，严重危害广大投资者的利益。为促进我国证券市场的健康发展，我国的基本会计准则于1992年11月30日发布，并于1993年7月1日实施。该基本会计准则参照国际惯例，结合中国国情，对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、财务报告等会计基本问题进行了系统规范，对会计核算的一般要求以及会计核算的主要方面做出了原则性的规定。它是我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换的标志。基本会计准则也为日后具体会计准则以及会计制度的制定提供了基本框架。2006年2月15日，我国发布了修订后的基本会计准则。新的基本准则在会计核算的基本前提、会计信息质量要求、会计要素、会计计量和财务会计报告等内容做了规范。自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。案例提问：1.基本会计准则对我国的经济发展有哪些作用？2.新的基本准则对哪些方面做了规范？2.知识链接能力知识点一会计核算的基本假设和会计基础一、会计核算的基本假设会计核算的基本假设又称会计前提，是指组织正常会计核算工作应当具备的前提条件。正如在交通规则中，为了保证交通秩序，要求来往行人与车辆等都必须靠右行驶一样，会计面对的是一个现实的复杂多变的社会经济环境，要使会计核算工作具有一定的稳定性和规律性，必须对会计工作提出一定的前提条件，即作出某些假设，从而使会计工作处于一个相对稳定的，比较理想的环境中。企业会计准则将会计假设分为、和四个内容。1.会计主体企业会计准则基本准则规定，“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。”会计主体又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体可以是一个选定的企业，也可以是一个企业的某一选定部分（如分厂、分公司等），也可以是由若干家企业通过控股关系组成的集团公司，也可以是一个具有经济业务的特定非营利性组织。需要注意的是，会计主体和法律主体是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人，例如，独资与合伙企业通常不具有法人资格，它们所拥有的财产和所承担的债务，在法律上仍视为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核算中，则把它们作为独立的会计主体来处理。而集团公司是由若干具有法人地位的企业所组成的，但在会计上，则把集团公司作为一个独立的会计主体来编制集团公司的合并报表。2.持续经营企业会计准则基本准则规定，“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营，是假设企业正常的生产经营活动能永远地进行下去，即在可以预见的将来，企业不会倒闭。这虽然是一假设，但基本符合人们的思维习惯，也有利于企业组织会计核算工作。可以想象，如果没有这样的假定，不仅会计核算无法保持其稳定性，企业生产经营活动也无法正常进行。持续经营假设，为会计核算明确了时间范围，从而使会计核算有一个稳定的基础。 但是如果企业真的破产了，即破坏了该假定，我们可用破产会计方法对其进行核算，但这已不是正常的财务会计核算的内容了。例如，企业以15万元购进了一台设备，预计可用5年，每年可为企业带来收入4万元。 按，企业正常的生产经营活动能长期进行下去，即在可以预见的5年内不会。因此，这投入的15万元可分5年收回，每年承担3万元，因而，该设备每年可赚1万元。 但如果没有这样的假定，则就无法正常进行了。如设想企业可能4年后破产，则该设备必须在4年内收回，每年需承担375万元。这样，每年就只有 025万元的利润了；而企业也可能只能正常经营3年，则每年要承担5万元，这样，每年亏损1万元。注意，我们这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值。3.会计分期企业会计准则基本准则规定，“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”为了及时提供企业生产经营信息，我们假定企业正常生产经营活动可以人为地分割为若干相等的、较短的时间段落，这就是会计期间。可见，会计期间假设是持续经营假定的一个必要补充，它同样是会计核算时间范围的规定。会计期间通常以“年”来计量，称为会计年度，企业会计准则规定了我国以日历年度为企业会计年度，即从公历1月1日起到12月31日止。此外，还可进一步分为半年度、季度与月度。有了会计期间假定，才有了企业“某年盈利多少”，“某年亏损多少”等说法。4.货币计量企业会计准则基本准则规定，“企业应当以货币计量。”货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。会计核算要以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时，有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。二、会计核算的基础权责发生制企业会计准则基本准则规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认计量和报告。” 权责发生制亦称应计基础、应计制原则，是指以权利的形成和责任（或义务）的发生作为会计确认的依据，而无论款项是否已经收付。例如，本期销售产品一批价值5 000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5O00元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。能力知识点二会计信息质量要求会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。企业会计准则基本准则中规定，会计信息质量要求主要有客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。一、客观性企业会计准则基本准则要求，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”客观性也称真实性，是指企业的会计记录和会计必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。二、相关性企业会计准则基本准则要求，“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”会计信息的相关性是会计信息的生命力所在。因为任何一个企业会计信息的使用者，都希望通过对有关会计信息的使用做出相应的决策。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。三、明晰性企业会计准则基本准则要求，“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。” 企业提供会计信息的目的在于使用，为了使用者有效使用会计信息，应当让其了解会计信息的内涵，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了、易于理解，以提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标。四、可比性企业会计准则基本准则要求，“企业提供的会计信息应当具有可比性。”同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计准则和会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础。不同的企业可能处于不同行业、不同的经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，企业应当遵循可比性的要求。五、实质重于形式企业会计准则基本准则要求，“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”例如，以融资租赁方式租入的固定资产视同自有资产管理和核算，遵循的是实质重于形式会计信息质量要求。融资租入方式租入的固定资产，从法律形式上看，属于出租人的资产，但由于与资产所有权有关的风险和报酬已经转移，从经济实质上看，承租人能够对该资产实施控制。六、重要性企业会计准则基本准则要求，“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”至于哪些项目应视为重要性项目，取决于企业本身的规模和会计人员的职业判断。一般来说，应当从性质和数量两个方面综合进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对会计报表使用者的决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就属于重要项目，一般认为，当该交易或事项影响的金额达到企业资产总额的1，或主营业务收入的，或该类交易或事项的10，或企业利润总额的10，就认为是重要的。七、谨慎性企业会计准则基本准则要求，“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。根据谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。八、及时性企业会计准则基本准则要求，“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”在会计核算过程中坚持及时性原则：一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告的使用者。能力知识点三会计要素一资产企业会计准则基本准则对资产的定义是，“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”资产具有以下特征： 1.资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。资产作为一项经济资源，可以单独或与其他资产相结合，直接或间接地为企业提供未来的经济利益。资产必须具有为企业服务的潜能，能为企业带来经济利益，只有这样的资源才能作为资产。如果某种经济资源的能力已经耗尽，它就不应列作资产。2.资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。 企业拥有资产，就能够排他性地从资产中获取利益。有些资产虽然不为企业的拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益，那么就不能作为企业的资产。3.资产是由过去的交易或事项形成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。例如，已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的固定资产购买交易则不会形成企业的资产。 二负债企业会计准则基本准则对负债的定义是，“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有以下特征：1.负债是由过去的交易或事项形成的。负债是企业现实的义务，是由过去已经发生的交易或事项形成的、现已承担的义务。如银行借款是因为企业接受了银行贷款而形成的，如果企业没有接受贷款，则不会发生银行借款这项负债；应付账款是因为企业采用信用方式购买商品或接受劳务而形成的，在购买商品或接受劳务发生之前，相应的应付账款并不存在。2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益，如我国目前试行的国有企业债转股业务。三所有者权益企业会计准则基本准则对所有者权益的定义是，“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者具有以下特征：1.除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又称为留存收益。四收入企业会计准则基本准则对收入的定义是，“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”收入有广义和狭义两种理解。广义的收入是指所有经营和非经营活动的所得，包括营业收入（如商品销售收入、提供劳务收入等）、投资收入（如债权投资的利息收入、股权投资的股利收入等）、营业外收入（如罚款收入、处置固定资产的得利等）。狭义的收入仅指营业收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。五费用企业会计准则基本准则对费用的定义是，“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”费用也有广义和狭义两种理解。狭义的费用仅指为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费，也就是说，凡是同提供商品或劳务相联系的耗费才作为费用。广义的费用还包括生产经营过程之外的其他耗费或损失，如投资损失、营业外支出等。可见广义的费用包括所有日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的项目。六利润企业会计准则基本准则对利润的定义是，“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。能力知识点四会计计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。一、历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。二、重置成本重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。三、可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货减值情况下的后续计量。四、现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量折现，现通过相应的调整确定其摊余成本。五、公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。能力知识点五企业会计准则一、会计准则企业会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳。我国会计准则由财政部负责制订。会计准则是从长期的会计实务中抽象和概括出来的。我国企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。1.基本会计准则我国的基本会计准则于1992年11月30日发布，并于1993年7月1日实施。基本会计准则为日后具体会计准则以及会计制度的制定提供了基本框架，它是我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换的标志。2006年2月15日，我国发布了修订后的基本准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。2.具体会计准则具体会计准则是根据基本会计准则的要求而制订的，是对经济业务的会计处理以及报表披露等方面做出的具体规定。2006年2月15日，我国修订、新发布38项具体会计准则。自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。3.总结提升（1）会计核算的基本前提规定了会计核算工作赖以存在的一些必要条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。具体包括会计主体、持续经营、会计分期与货币计量等四项内容。权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。根据权责发生制原则进行收入与成本、费用的核算，能够更加准确地反映选定会计期间真实的财务状况和经营成果。（2）会计信息质量要求体现了市场经济对会计核算信息的质的规定性，是对会计核算的一般规律的概括和总结。我国企业会计准则基本准则对会计信息质量提出了下列要求：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（3）会计要素是指会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润构成财务会计的六大基本要素。其中，资产、负债、所有者权益三个要素是对企业财务状况的静态反映，属于静态会计要素；收入、费用和利润是对企业经营过程和经营成果的动态反映，属于动态会计要素。每一项会计要素只有在符合定义并满足规定的确认条件时，才能予以确认，反映在财务报表当中。（4）企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。评价反馈1.探究思考（1）单选题1）企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计的确认、计量和报告，不得提前或延后，所反映的是会计信息质量要求中的（）A重要性原则B实质重于形式C谨慎性D及时性2）下列项目中，能同时使资产和负债发生变化的是（）。A接受投资者投入设备B支付现金股利 C收回应收账款D支付股票股利3）下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（）A持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B一个会计主体必然是一个法律主体C货币计量为会计核算提供必要的手段D会计主体确立了会计核算的时间范围4）销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入，这一做法所遵循会计信息质