会计凭证、账簿及其核算实务

基础会计辅导：会计凭证、账簿及会计核算实务一、重难点问题解释 1.会计凭证。学习这一章除了理解会计凭证的意义和作用以外，我认为主要有这样几个问题同学们需要注意掌握：(1)会计凭证的种类。会计凭证的种类繁多，各种凭证具有各种不同的格式和用途，同学们要在理解其各自含义的基础上注意它们的区别。如果有条件的话，可以找一些各种凭证的实物来对照一下，增加一些感性认识。(2)原始凭证、记账凭证的填制方法及其审核的内容。这里涉及到一些会计操作技术规范，同学们一定要认真掌握。 2.会计凭证的作用会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证在会计核算工作中居于基础地位。填置和审核会计凭证，对于如实反映和有效监督经济业务，加强经济管理具有重要作用：(1)反映经济业务，提供记账依据；(2)明确经济责任，推行经济责任制；(3)监督经济业务，保护财产完整和合理使用。 3.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容一般包括：(1)凭证的名称；(2)受证单位的名称；(3)填制凭证的日期；(4)经济业务的具体内容；(5)经济业务的金额（或数量与金额）；(6)凭证应具备的签字或盖章；(7)凭证的编号；(8)凭证的联次说明；(9)凭证的附件。 4.原始凭证的审核内容原始凭证的审核主要从以下几个方面进行：(1)审核原始凭证的合法性；(2)舍核原始凭证的合理性；(3)审核原始凭证的完整性；(4)审核原始凭证的正确性。 5.记账凭证的基本内容及其填制要求记账凭证的基本内容一般包括：(1)凭证的名称；(2)填制凭证的日期；(3)经济业务的内容摘要；(4)经济业务所涉及会计科目和明细科目的名称；(5)经济业务的金额；(6)凭证的类别和编号；(7)过账的标记；(8)所附原始凭证或其他资料的张数；(9)凭证应具备的签字与盖章。记账凭证的填制要求是：依据正确；内容完整；书写清楚；填制及时。 6.记账凭证的审核内容记账凭证的审核一般包括以下内容：(1)填制依据是否真实；(2)填制项目是否齐全；(3)使用会计科目是否正确；(4)金额计算是否正确；(5)书写是否清楚。 7.会计账簿。这一章的主要问题有：(1)账簿的意义和种类。账簿的意义和作用比较好理解，而账簿的种类对于初学者来说则比较抽象，其实只要能找到几种账簿的实物对照以下，就能够很好地理解和掌握了。(2)会计账簿的设置和登记。这里主要涉及到有关账簿使用中的一些具体规定，也是会计操作技术规范，同学们一定要认真掌握。(3)日记账、分类账、明细账。主要是理解其含义，熟悉各种掌握的格式，掌握其登记的方法。(4)记账错误的更正。主要是掌握各种错账更正方法的运用，也就是出现哪种记账错误应该用哪种方法来更正。(5)结账与对账。重点是掌握结账的程序与方法。 8.会计账簿的作用会计账簿在会计核算中居于重要地位，是会计核算的中间环节。设置和登记会计账簿，对于全面、连续、系统地反映与监督经济业务，整理、积累、贮存会计信息，加强经济核算，提高经济效益具有重要作用：(1)为经营管理提供全面、系统的会计信息；(2)加强岗位责任；(3)保护企业财产的安全和完整；(4)为编制会计报表和进行会计检查提供依据。 9.账簿登记的要求账簿登记的要求是：(1)要依据审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿；(2)登记账簿要使用规定的笔和墨水；(3)记账的文字和数码要清楚、规范；(4)记账要按页次和行次顺序连续使用账页；(5)要办理账页间的转页手续；(6)要保持账面整洁；(7)要保证账页完整。 10.账簿平行登记的概念、意义及其要求和检查方法账簿平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总账，有要记入与总账相应的其他账簿。通过平行登记，使总账与其他账簿的记录保持一致，并相互核对，借以保证账簿记录的正确。如果平行登记的结果不一致，也便于及时发现问题，以利有针对性地查找和更正。平行登记必须遵守下列要求：(1)平行登记的金额必须相等；(2)平行登记的方向必须相同；(3)平行登记的原始依据必须一致。检查账簿平行登记的结果是否正确，可以从平行登记的账簿记录的发生额和余额两方面来验证，即总账发生额应同其所属其他账簿发生额合计相等；总账余额应同其所属其他账簿余额合计相等。具体而言，总账借方发生额应同其所属其他账簿借方发生额合计相等；总账贷方发生额应同其所属其他账簿贷方发生额合计相等；总账期初余额应同其所属其他账簿期初余额合计相等；总账期末余额应同其所属其他账簿的期末余额合计相等。 11.期末账项调整的含义及其内容期末账项调整是依据权责发生制原则，全面登记本会计期间应取得的各项收入和应负担的各项支出，使当期收入和费用相互配比，以真实反映当期的财务成果。期末账项调整的内容主要包括收入的账项调整、费用成本的账项调整、存货成本账项调整和成本的结转等。 12记账错误的更正方法记账错误的更正方法一般有划线更正法、红字更正法、补充更正法和转账更正法四种。(1)划线更正法。也称红线更正法，是采用划线方式注销原有记录，从而更正账簿记录错误的方法。该方法适用于记账后发现记账凭证正确，而账簿记录出现文字或数字错误的情况。(2)红字更正法。是采用红字方式冲销或冲减账簿原有记录，从而更正账簿记录错误的方法。该方法适用于记账后发现记账凭证出现所写金额大于应记金额的错误，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。(3)补充更正法。是采用增记金额方式补充原有记录，从而更正账簿记录错误的方法。该方法适用于记账后发现记账凭证出现所写金额小于应记金额的错误，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。(4)转账更正法。是采用编制转账会计分录的方式，从而更正账簿记录错误的方法。该方法适用于记账后发现记账凭证所列账户对照关系有一方是错误的，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。 13.结账程序结账是定期合计账户的当期发生额和结计账户的当期余额，结束该期账户记录。结账的一般程序是：(1)在结账前，应将当期所发生的经济业务全部登记入账，检查是否有重复记录、遗漏记录的经济业务，是否有记录错误，以便在结账前及时更正。(2)在结账前，应及时调整需进行期末调整的账项，编制有关调整账项的会计分录，并据以登记入账。(3)在结账前，应认真核对和及时清理往来账目，妥善处理应收、应付及暂收、暂付款项的清偿事宜，力争减少呆账和坏账损失的发生。(4)在确认当期发生的经济业务、调整账项及有关转账业务已全部登记入账后，可办理结账手续。结计总分类账、现金日记账、银行存款日记账、明细分类账、明细账各账户的当期发生额、余额及累计额，并结转下期账簿记录。 14.对账的内容对账是为保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行而核对工作。对账的主要内容包括：(1)账证核对。是将账簿记录同会计凭证相核对，以保证账证相符。(2)账账核对。是将不同账簿进行相互核对，以保证账账相符。(3)账表核对。是将账簿的有关记录同会计报表的有关指标相核对，以保证账表相符。(4)账实核对。是将账簿的有关记录同有关财产的实有数额相核对，以保证账实相符。 二、会计核算实务(一)某企业在核对记账凭证与账簿记录时，发现下列错误，应于更正。试说明用什么方法更正？怎样更正？1.以银行存款预付下年度报刊杂志订阅费800元，填制记账凭证时将应借科目误写为“预提费用”，并已登记入账。2.以银行存款交纳所得税目54000元，填制记账凭证时，将金额误写为方便用户45000元，并已登记入账。3.车间领用一般消耗性材料费345元，填制记账凭证时将金额误写为本435元，并已登记入账。4.以银行存款支付前已预提的本季度银行借款利息6000元，填制记账凭证无误并已登记入账，在“预提费用”账户借方所记金额为600元。(二)分析下列各项经济业务的会计处理是否正确，若有错误请更正(编制会计分录并登记入账)。1.开出转账支票一张，交纳所得税额4560元，所编记账凭证为： 借：应交税金应交所得税额 5460 贷：银行存款额 5460账簿记录为：2. 结转完工产品成本7680元。所编记账凭证为：借：产成品 6780 贷：生产成本 6780账簿记录为：3. 以银行存款支付银行贷款手续费300元。所编记账凭证为： 借：管理费用 300 贷：银行存款 300账簿记录为：三、辅导（二）会计核算实务参考答案 编制会计分录如下：1. 借: 银行存款 200 000 贷: 实收资本 200 0002. 借: 材料乙材料 400 000 贷: 实收资本 400 0003. 借: 固定资产 70 000 贷: 实收资本 45 000 累计折旧 25 0004. 借: 固定资产 36 000 贷: 资本公积 36 0005. 借: 资本公积 100 000 贷: 实收资本 100 0006. 借: 应付账款 50 000 贷: 短期借款 50 0007.分配率500/(2+3)100元/吨 丙材料应负担的运费2100200元 丁材料应负担的运费3100300元 借: 材料丙材料 6 200 丁材料 4 800 贷: 银行存款 11 0008. 借: 材料甲材料 6 300 贷: 应付账款 6 3009. 借: 材料甲材料 47 贷: 现金 4710. 借: 应付账款 6 300 贷: 银行存款 6 30011. 借: 银行存款 16 000 贷: 预收账款 16 00012. 借: 预付账款 5 000 贷: 银行存款 5 00013. 借: 材料甲材料 10 000 贷: 应付票据 10 00014. 借: 材料乙材料 5 000 贷: 预付账款 5 00015. 借: 材料设备配件 100 贷: 现金 10016. 借: 生产成本a产品 25 600 b产品 7 820 管理费用 400 制造费用 1 180 贷: 材料甲材料 26 000 乙材料 9 00017. 借: 生产成本a产品 30 000 b产品 15 000 管理费用 5 000 制造费用 7 000 销售费用 8 000 贷: 应付工资 65 00018. 借: 生产成本a产品 4 200 b产品 2 100 管理费用 700 制造费用 980 销售费用 1 120 贷: 应付福利费 9 10019. 借: 制造费用 500 贷: 材料劳保用品 500201. 借: 现金 66 000 贷: 银行存款 66 000202. 借: 应付工资 63 500 贷: 现金 63 50021. 借: 应付福利费 65 贷: 现金 6522. 借: 无形资产 1 200 贷: 银行存款 1 20023. 借: 管理费用 200 贷: 现金 20024. 借: 待摊费用 1 500 贷: 低值易耗品 1 50025. 借: 制造费用 500 贷: 待摊费用 50026. 借: 制造费用 12 000 管理费用 6 400 贷: 累计折旧 18 40027. 借: 制造费用 2 800 管理费用 480 贷: 预提费用 3 28028. 借: 制造费用 1 500 贷: 待摊费用 1 50029. 借: 财务费用 150 贷: 预提费用 15030. 借: 管理费用 180 贷: 待摊费用 18031. 借: 管理费用 1 520 贷: 无形资产 320 递延资产 1 20032. 借: 待摊费用 13 200 贷: 银行存款 13 20033. 借: 预提费用 2 400 贷: 银行存款 2 40034. 借: 生产成本a产品 4 000 b产品 2 500 管理费用 1 500 贷: 银行存款 8 00035. 借: 长期借款 1 600 000 贷: 银行存款 1 600 00036. 借: 财务费用 4 300 贷: 银行存款 4 30037. 借: 银行存款 800 贷: 财务费用 80038. 借: 银行存款 3 800 贷: 应收票据 3 80039. 借: 管理费用 14 000 贷: 其他应付款 14 00040. 借: 管理费用 1 000 贷: 银行存款 1 00041. 借: 固定资产 82 000 贷: 银行存款 82 00042. 借: 其他应收款 2 000 贷: 银行存款 2 00043. 借: 材料甲材料 1 200 贷: 生产成本 1 20044. 借: 管理费用 800 贷: 现金 80045. 借: 管理费用 1 840 现金 160 贷: 其他应收款 2 00046. 借: 生产成本a产品 9 000 b产品 3 000 贷: 制造费用 12 00047. 借: 产成品a产品 277 500 贷: 生产成本a产品 277 50048. 借: 银行存款 35 000 应收账款 5 000 贷: 销售收入 40 00049. 借: 应收票据 10 000 银行存款 3 000 贷: 销售收入 13 00050. 借: 银行存款 5 000 贷: 应收账款 5 00051. 借: 销售费用 450 贷: 银行存款 45052. 借: 应收账款 25 500 贷: 销售收入 25 000 现金 50053. 借: 销售费用 1 500 贷: 银行存款 1 50054. 借: 销售成本 45 330 贷: 产成品a产品 35 880 b产品 9 45055. 借: 销售税金 28 000 贷: 应交税金 28 00056. 借: 应交税金 28 000 贷: 银行存款 28 00057-1. 借: 现金 8 500 贷: 其他业务收入 8 50057-2. 借: 其他业务支出 9 400 贷: 材料 9 40058-1. 借: 银行存款 15 000 贷: 其他业务收入 15 00058-2. 借: 其他业务支出 300 贷: 现金 30059. 借: 应付账款 3 500 贷: 营业外收入 3 50060. 借: 银行存款 500 贷: 其他应付款 50061. 借: 银行存款 600 贷: 其他业务收入 60062. 借: 银行存款 500 贷: 营业外收入 50063. 借: 营业外支出 100 贷: 现金 10064. 借: 银行存款 2 000 营业外支出 1 000 贷: 待处理财产损溢 3 00065. 借: 其他应付款 500 贷: 营业外收入 50066-1. 借: 固定资产清理 300 贷: 应付工资